Дело № 2а-2884/2022
УИД 55RS0004-01-2022-003890-33
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
11 октября 2022 года <...>
Октябрьский районный суд города Омска в составе председательствующего судьи Безверхой А.В. при секретаре судебного заседания Емельяновой А.В., помощнике судьи Дудко Т.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратилась в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 3 001, 94 руб. и за 2017 год в размере 1 027, 95 руб., а всего 4 029, 89 руб.
Представитель административного истца в судебном заседании не принимал участия, о слушании дела извещен надлежащим образом.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участия не принимала, извещалась надлежащим образом.
Суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела при данной явке.
Исследовав представленные доказательства, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Статья 48 НК РФ предусматривает возможность обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в случае неисполнения им в установленный срок обязанности по такой уплате.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч.3 ст.48 НК РФ).
В соответствии с положениями ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как определено положениями ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.
На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Порядок и размеры уплаты транспортного налога регламентированы положениями главы 28 НК РФ и Законом Омской области от 18 ноября 2002 года № 407-ОЗ «О транспортном налоге».
На основании статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Частью 1 статьи 358, частью 1 статьи 359 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговая база в отношении которых определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. Федеральных законов от 02.12.2013 N 334-ФЗ, от 23.11.2015 N 320-ФЗ), в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ - в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики (физические лица) уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.
В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 5 ст. 75 НК РФ).
Из материалов дела следует, что ФИО1 в период с 04.07.2009 по настоящее время является владельцем автомобилей: КАМАЗ 35410 гр.з. № и КАМАЗ 35410 гр.з. №.
В соответствии с ч. 2 ст. 52 НК РФ в связи с нахождением в собственности ФИО1 указанных объектов налогообложения в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление:
- от 02.08.2017 об уплате в срок до 01.12.2017 транспортного налога за 2016 в размере 21 000 руб.;
- от 21.08.2018 об уплате в срок до 03.12.2018 транспортного налога за 2017 в размере 21 000 руб.;
Административным истцом по состоянию на 11.12.2017 было выставлено требование № об уплате в срок до 14.02.2018 недоимки по транспортному налогу за 2016 года в размере 21 000 рублей и пени в размере 51, 98 руб. за период с 02.12.2017 по 10.12.2017, а так же требование № по состоянию на 25.12.2018 об уплате в срок до 24.01.2019 недоимки по транспортному налогу за 2017 года в размере 21 000 рублей и пени в размере 111, 65 руб. за период с 04.12.2018 по 24.12.2018.
В связи с несвоевременной уплатой административным ответчиком транспортного налога и пени, административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 66 в Октябрьском судебном районе в г. Омске с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени за 2016 год. Судебным приказом от 04.06.2018 года по делу № 2а-1043/2018 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу и пени в размере 21 051, 98 рублей.
Судебный приказ от 04.06.2018 года по делу № 2а-1043/2018 предъявлен к исполнению 05.12.2018 года, возбуждено исполнительное производство № в ходе которого с административного ответчика 23.01.2019 года была удержана сумма в размере 371 руб. Исполнительное производство было окончено 30.08.2019 в связи с отсутствием у должника денежных средств и имущества на которое могло быть обращено взыскание.
Судебным приказом от 08 мая 2019 года по делу № 2а-671/2019 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 в размере 21 000 рублей и пени в размере 111, 65 руб. за период с 04.12.2018 по 24.12.2018.
На основании судебного приказа 16.07.2019 было возбуждено исполнительное производство №, в рамках которого удержания не производились, исполнительное производство окончено 18.09.2019 года в связи с невозможностью взыскания.
В силу ст. 409 НК РФ налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Частью 1 ст. 70 НК (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.
В связи с неуплатой транспортного налога за 2016-2017 г. налоговым органом по состоянию на 03 июля 2019 года было выставлено требование №, которым была до начислена пеня по транспортному налогу за 2016 за период с 11.12.2017 года по 02.07.2019 года в размере 3 001, 94 руб.; за 2017 год за период с 25.11.2018 по 02.07.2019 в размере 1027, 95 руб.
Учитывая, что сумма недоимки по транспортному налогу за 2017 год (по сроку уплаты налога не позднее 03.12.2018) превышала 500 руб., требование об уплате указанной пени должно было быть направлено (в соответствии с положениями ч.1 ст. 70 НК РФ) налоговым органом не позднее 05.03.2019. Однако, как следует из материалов дела, данное требование фактически выставлено по состоянию на 03 июля 2019 года и направлено налогоплательщику 23.08.2019, за пределами установленного законом срока.
Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.
В то же время с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, административным органом требование об уплате пени по транспортному налогу в размере 14 261 руб. (в том числе за 2017 в размере 1 027, 95 руб. и за 2016 года в размере 3 001, 94 руб., по состоянию на 03.07.2019) в адрес ФИО1 было направлено 23.08.2019, предоставлен срок для уплаты до 15.10.2019
Проанализировав вышеназванные обстоятельства и правовые нормы, принимая во внимание, что срок уплаты транспортного налога за 2017 год наступил 03.12.2018, суд приходит к выводу, что налоговому органу надлежало 05.12.2018 (следующий рабочий день после наступления срока уплаты налога) выявить недоимку и, учитывая, что сумма недоимки и задолженности по пеням, относящейся к этой недоимке, превышала у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем 500 руб., направить ФИО1 требование не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 05.03.2019.
С учетом того, что требование об уплате недоимки по пени по транспортному налогу за 2017 год, не могло быть выставлено позднее 05.03.2019, следовательно, предоставленный для исполнения требования срок (3 мес. 12 дн. – аналогично сроку, указанному в выставленном требовании от 03.07.2019 №) истекал 17.06.2019 (05.03.2019 + 3 мес. 12 дн.).
Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в пункте 51 даны следующие разъяснения. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
Как указано выше, транспортный налог за 2016 год взыскан с ФИО1 на основании судебного приказа № 2а-1043/2018 от 04.06.2018 на основании которого возбуждено исполнительное производство №, в рамках которого было произведено одно удержание 23.01.2019 в размере 371, 60 руб.
С учетом положений Пленума РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» днем выявления недоимки по транспортному налогу за 2016 год следует считать 23.01.2019.
В соответствии с положением ч.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате пени должно было быть направлено не позднее 3 месяцев, в связи с чем требование об уплате недоимки по пени по транспортному налогу за 2016 год, не могло быть выставлено позднее 23.04.2019, следовательно, предоставленный для исполнения требования срок (3 мес. 12 дн. – аналогично сроку, указанному в выставленном требовании от 03.07.2019 №) истекал 05.08.2019 (23.04.2019 + 3 мес. 12 дн.).
Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.
По правилам ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Поскольку сумма пени по транспортному налогу за 2016 и 2017 год по состоянию на 05.08.2019, а так же на 17.06.2019 (в случае своевременного выставления требования) - дату истечения срока уплаты задолженности по требованию № превышала 3000 рублей, то в соответствии со ст. 48 НК РФ заявление о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу за 2016 год в приказном порядке должно было быть подано налоговым органом в срок не позднее шести месяцев, т.е. до 05.02.2020 (05.08.2019 + 6 мес.), а по требованию о взыскании пени по транспортному налогу за 2017 год не позднее 17.12.2019 года (16.06.2019 + 6 мес.).
Как следует из материалов дела № 2а-556/2020 с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 66 в Октябрьском судебном районе в г. Омске 27.03.2020.
Судебный приказ № 2а-556/2020 от 27.03.2020 был отменен 25.02.2022 в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно его исполнения.
С настоящим иском административный истец обратился 21.07.2022.
Таким образом, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился за пределами данного срока.
Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 апреля 2001 года N 7-П, от 10 апреля 2003 года N 5-П, от 14 июля 2005 года N 9-П; Определение от 21 апреля 2005 года N 191-О).
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 февраля 2007 года №381-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
В соответствии с п. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в суд административным истом не заявлено.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в удовлетворении административного искового заявления следует отказать.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области к ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) о взыскании пени по транспортному налогу за 2016 и 2017 года оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья А.В. Безверхая
Решение в окончательной форме изготовлено 18.10.2022 года.