Дело № 2а-2355/2025

УИД 86RS0001-01-2025-002923-38

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 июня 2025 года г. Ханты-Мансийск

Ханты-Мансийский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составепредседательствующего судьи Черкашина В.В.,

при секретаре Гальчевской С.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя Межрайонной ИФНС № 1 России по ХМАО – Югре ФИО2, представителя Управления ФНС России по ХМАО – Югре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Ханты-Мансийского районного суда административное дело № 2а-2355/2025 по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Управлению ФНС России по ХМАО - Югре, о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО4 обратился в Ханты-Мансийский районный суд с вышеуказанным исковым заявлением. Свои требования истец мотивирует тем, что Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре проведена камеральная проверка за 2023 год, по результатам которой составлен акт от 18.10.2024 года №. ФИО4, подал возражения на акт проверки, в результате чего было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.12.2024 года №. Не согласившись с вынесенным решением, ФИО4, обжаловал его в вышестоящий налоговой орган. По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, Решением Управления ФНС по ХМАО - Югре от 24.02.2025 №/И жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Указывает, что право собственности на нежилое строение по адресу <адрес> было зарегистрировано 23.10.2018г. и вместе с другими объектами, расположенными на земельном участке и было реализовано по договору купли-продажи недвижимого имущества от 07.09.2022 года, государственная регистрация прекращения права собственности была произведена 04.09.2023г. На дату отчуждения нежилого строения срок владения объектом составлял 4 года 10 месяцев. На момент государственной регистрации права на все спорные объекты недвижимости законом ХМАО – Югры от 27.09.2015г. № 70-оз был установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года, в течение которого объект недвижимого имущества должен находиться в собственности налогоплательщика, в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи такого объекта, в связи с чем на момент возникновения права собственности на нежилое строение законом субъекта был установлен минимальный срок владения объектами недвижимости с целью освобождения от налогообложения три года. Впоследствии с 01.01.2023 года Закон ХМАО – Югры № 70-оз начал действовать в редакции Закона ХМАО – Югры от 23.12.2021 № 107-оз, согласно которой действие трехлетнего пониженного периода владения в целях освобождения полученных от продажи такого объекта недвижимости доходов от уплаты налога на доходы физических лиц распространено только на жилые помещения, в связи с чем ухудшилось положение истца. Просит признать незаконными и отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.12.2024 года № 2332.

Определением суда от 22.05.2025 года к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление ФНС России по ХМАО – Югре.

В судебное заседание истец ФИО4, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, не явился, ходатайств об отложении дела не представил, в связи с чем суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного лица.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая в интересах ФИО4, доводы административного искового заявления поддержала в полном объеме, дав пояснения по существу заявленных требований, просили исковые требования удовлетворить.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС № 1 России по ХМАО – Югре ФИО2 и представителя Управления ФНС России по ХМАО – Югре ФИО3 с исковыми требованиями не согласились, указав на законность и обоснованность обжалуемого решения, просили в удовлетворении отказать.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и не отрицается сторонами, нежилое строение, расположенное по адресу <адрес> кадастровый №, принадлежащее административному истцу, было построено на земельном участке с кадастровым номером №, рядом с жилым домом с кадастровым номером №. Право собственного на нежилое строение истцом было зарегистрировано 23.10.2018. Истцом, вместе с другими объектами, расположенными на земельном участке, спорное нежилое строение было реализовано по договору купли-продажи недвижимого имущества от 07.09.2022, государственная регистрация прекращения права собственности была произведена 04.09.2023. На дату отчуждения срок владения спорным объектом недвижимого имущества составил 4 года и 10 месяцев.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы,созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно заявленных требований, административный истец просит признать незаконным и отменить Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.12.2024 №, вынесенное в отношении ФИО4.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) предусмотрена статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, а также иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (подп.5 п.1 ст.208 НК РФ).

В силу подпункта 2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п.17.1 ст.217 НК РФ).

В соответствии с положениями п.2 и 3 ст.228 НК РФ указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Как установлено судом, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре в соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена налоговая проверка на предмет исполнения ФИО4 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества за 2023 год, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 18.10.2024 №.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 16.12.2024 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым административный истец привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса. Сумма штрафных санкций составила 31 281,25 руб. Административному истцу доначислен НДФЛ в размере 357 500,00 руб.

Законом № 70-оз (в редакции на дату его принятия от 27.09.2015) было определено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества установлен три года, в течение которого объект недвижимого имущества должен находиться в собственности налогоплательщика, в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи такого объекта (статья 1).

При этом, Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 23.12.2021 № 107-оз «О внесении изменений в отдельные законы Ханты-Мансийского автономного округа - Югры» (далее - Законом № 107-оз) в Закон № 70-оз внесены изменения. Законодателем, в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, в том числе уточнен «вид» объекта недвижимого имущества, конкретизировано, что объектом недвижимого имущества, в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, являются «жилые помещения».

Статья 1 Закона № 70-оз (в редакции от 23.12.2021 № 107-оз) изложена в следующей редакции: «установить минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, являющимся жилым помещением и расположенным на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, три года в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи такого объекта физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации и зарегистрированными по месту жительства на территории Ханты- Мансийского автономного округа - Югры».

Изменения, внесенные Законом № 107-оз, вступили в силу с 01.01.2023.

Законом № 70-оз (в редакции от 23.12.2021) регулируются правоотношения, возникающие на момент реализации недвижимого имущества.

Таким образом, ссылка налогоплательщика на п. 2 ст. 5 Налогового кодекса является несостоятельной в связи с тем, что на дату продажи иного строения применялся Закон от 27.09.2015 № 70-оз в редакции от 23.12.2021, что соответствует п. 1 ст. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса доходы от реализации недвижимого имущества освобождаются от налогообложения при условии, что объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более.

Во взаимосвязи п. 1, п. 2 ст. 217.1 следует, что объект налогообложения (доход, полученный налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества) возникает с момента продажи такого объекта, следовательно определение размера (исчисление) налога осуществляется после возникновения объекта налогообложения. Размер налога определяется на основании действующего порядка исчисления такого налога.

Таким образом, Закон № 70-оз не устанавливает право на льготное владение объектом недвижимости в течение сокращенного срока, а устанавливает минимальный предельный срок владения определенным объектом недвижимого имущества (жилым помещением, в редакции от 23.12.2021), на дату реализации этого имущества.

С связи с чем суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат в полном объеме.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1, действующей в интересах ФИО4, к Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Управлению ФНС России по ХМАО - Югре, о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - отказать.

Решение может быть обжаловано в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры путем подачи апелляционной жалобы через Ханты-Мансийский районный суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Ханты-Мансийского

районного суда В.В. Черкашин