УИД: 50RS0002-01-2023-009963-06

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 октября 2023 года г. Видное

Видновский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Зыряновой А.А., с участием представителя истца ФИО2, представителя административных ответчиков ФИО3 рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному делу №2а-10305/2023 по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Московской области о признании решений ответчиков о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным

УСТАНОВИЛ:

Гражданин ФИО1 обратился с иском к Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области, просит суд: признать решение Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № незаконными и отменить.

В обоснование заявленных требований указано, что административный истец ДД.ММ.ГГГГ представил в налоговую инспекцию №14 по Московской области налоговую декларацию в связи с продажей 45 земельных участков и пояснения. По представленной декларации налоговая база составила ноль рублей, выплаты в бюджет ноль рублей. В налоговой декларации истец отразил пять земельных участков, остальные земельные участки находились в его собственности более пяти лет и в налоговой декларации сведения о доходах с их продажи истец не указал. Административный ответчик посчитал, что поскольку земельные участки образовались в результате раздела одного земельного участка. То время их нахождения в собственности истца начинает течь со дня регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок, с чем истец не согласен.

В судебное заседание административный истец не явился о времени и месте слушания административного дела уведомлен, предоставил полномочия на представление своих интересов представителю.

В судебном заседании представитель административного истца заявленные требования поддержала по доводам искового заявления.

Представитель ответчиков в судебном заседании заявленные требования не признала, представила объяснение в письменной форме о том, что инспекцией выявлен факт не предоставления ФИО1 налоговой декларации по форме 3 НДФЛ за 2021 год с результатом отчуждения земельных участков находящихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет. Проведенная камеральная проверка установила, что от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее пяти лет налогоплательщик получил доход в <данные изъяты>, с учетом имущественного вычета сумма налога на доходы физических лиц составила <данные изъяты> В соответствии со ст. 119 НК РФ, сумма штрафа составила 30% и равна <данные изъяты> В соответствии со ст. 122 НК РФ, сумма штрафа составила 20% равна <данные изъяты> При разделе земельного участка образуются новые объекты налогообложения и время нахождения их в собственности исчисляется со дня государственной регистрации права в ЕГРН.

Суд, на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотрение дела в отсутствие административного истца.

Выслушав объяснения участников судебного заседания, изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

На основании ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Решением Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 В.В. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - <данные изъяты>, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - <данные изъяты> ФИО1 было предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере <данные изъяты> и штрафы.

Решением УФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ФИО4 на Решением Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения. Решение Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и в соответствии со ст. 101.2 НК РФ вступило в законную силу.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно абзацу два пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о государственной регистрации недвижимости) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 названного Федерального закона государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Из материалов административного дела следует, что в 2021 году ФИО1 произвел отчуждение земельных участков с кадастровыми номерами: №.

При этом ФИО1 предоставил декларацию по форме 3 НДФЛ за 2021 года в которой указал об отчуждении в связи с продаже земельных участков с кадастровыми номерами: №, находящихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, с учетом имущественного вычета налог на доходы истец не исчислил. Вместе с тем, кроме них истец произвел отчуждение вышеприведенных 45 земельных участков, которые были образованы в результате перераспределения земельных участков по Соглашению собственников и последующего раздела исходных земельных участков.

Согласно пункту 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В силу пункта 2 названной статьи, земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2). В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно статье 1 Федерального закона N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный объект прекращает свое существование как единое целое, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности ФИО1 на вновь образованные земельные участки в ЕГРН, что произошло в 2019 – 2021 гг. Принимая во внимание, что с момента регистрации права собственности административного истца на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, и до даты отчуждения этих объектов, прошло менее пяти, суд находит оспариваемые действия налогового органа правомерными, а доводы административного истца не основанными на требованиях действующего законодательства.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 293 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Заявленные административным истцом ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Московской области оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Видновский городской суд в течение месяца со дня составления в мотивированное форме, которое составлено 03.11.2023.

Судья Зырянова А.А.