Решение по делу № 2А-1076/2025 от 28.07.2025 - о взыскании задолженности по налогам и пени.

УИД: 66RS0057-01-2025-000049-81

Дело № 2а-1076/2025

Мотивированное решение составлено 28.07.2025.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15.07.2025 г. Сысерть

Сысертский районный суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Соболевой А.Ю.,

при секретаре Плосковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской области к Братущенко ФИО11 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 29 по Свердловской области (далее – МИФНС № 29) обратилась в суд с названным иском. В обоснование указано, что в период с 18.07.2023 по 05.10.2023 в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка, основанием для которой стала налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год. По результатам проверки вынесено решение от 11.03.2024 № 3065, которым ему был доначислен НДФЛ за 2022 год в размере 340 284 рубля, а также штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в размере 51 042,60 руб., штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) в размере 34 028,40 руб. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено ФИО1 простым письмом, а также через личный кабинет налогоплательщика 31.03.2024, получено им 31.03.2024 в личном кабинете. Решение не оспорено. Недоимка и штрафы ФИО1 не погашены. 26.05.2023 через личный кабинет ФИО1 направлено требование об уплате № 6077 по состоянию на 03.05.2024. Срок исполнения требования истек 27.05.2024. Требование не исполнено. На основании п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ – далее) в связи с неисполнением требования № 6077 по состоянию на 03.05.2024 принято решение от 07.06.2024 № 19923 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Решение направлено ФИО1 через личный кабинет 07.06.2024. Задолженность не погашена. МИФНС № 29 обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Талицкого судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам в общей сумме 478 918 рублей, в том числе, недоимки по НДФЛ в размере 340 284 руб. за 2022 год, штрафов на общую сумму 85 071 рубль задолженность по пени в размере 53 563 руб. 05.07.2024 мировым судей был вынесен судебный приказ (дело № 2а-2680/2024). Определением от 02.10.2024 судебный приказ отменен. Налоговым органом получены сведения из органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о продаже ответчиком в 2022 году следующего недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом, установленного ст. 217.1 НК РФ:

- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером №40817810604900317040, адрес: <адрес> КН, кадастровая стоимость 189 459,22 руб.;

- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером №40817810604900317040, адрес: <адрес> КН, кадастровая стоимость 810 811,13 руб.;

- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером №40817810604900317040, <адрес> КН, кадастровая стоимость 1 170 147,13 руб.;

- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером №40817810604900317040, <адрес> КН, кадастровая стоимость 73 036,40 руб.

Доход с учетом понижающего коэффициента 0.7 от кадастровой стоимости этих объектов, составит:

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 132 621,45 руб. = (189459,22 * 0,7);

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 567 567,79 руб. = (810 811,13 * 0,7);

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 819 102,99 руб. = (1 170147,13 * 0.7);

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 51 125,48 руб. = (73 036,40 * 0,7).

Сумма дохода на основании кадастровой стоимости (с учетом понижающего коэффициента 0,7) в соответствии с размером доли в праве, составит:

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 132 621,45 рубля = (132 621,45 * 1/1 доли);

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 567 567,79 рубля = (567 567,79 * 1/1 доли);

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 819 102,99 рубля = (819 102,99 * 1/1 доли);

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 51 125,48 рубля = (51 125,48 * 1/1 доли).

Общая цена сделки (сумма продажи объектов недвижимого имущества):

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 410 000 рублей;

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 500 000 рублей;

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 1 800 000 рублей;

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 90 000 рублей.

Следовательно, общая сумма дохода от продажи объектов недвижимого имущества, исходя га цены сделки и кадастровой стоимости объектов, составит 2 867 567,79 рубля, из них, в том числе:

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 410 000 рублей исходя из цены сделки;

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 567 567,79 рубля исходя из кадастровой стоимости (с учетом понижающего коэффициента 0,7);

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 1 800 000 рублей исходя из цены сделки;

- по иному строению, помещению и сооружению с кадастровым номером №40817810604900317040 – 90 000 рублей исходя из цены сделки.

В ходе проведения проверки расчета НДФЛ условия для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц в связи с продажей недвижимого имущества, установленные п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, не установлены. Согласно сведениям Росреестра недвижимое имущество в виде иных строений, помещений и сооружений с кадастровыми номерами №40817810604900317040, №40817810604900317040 находилось в собственности налогоплательщика на основании дополнительного соглашения к соглашению от ДД.ММ.ГГГГ о прекращении общей долевой собственности в объекте недвижимости — здании нежилого назначения (центральная ремонтная мастерская на 50 тракторов) и выделении вновь образуемых частей в здании. Проданное ФИО2 имущество находилось в собственности менее минимального предельного срока владения, то есть менее пяти лет. Доход, полученный от продажи, подлежал декларированию и обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13% в соответствии с п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Документы, подтверждающие освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 217.1 НК РФ налогоплательщиком не представлены. В адрес ФИО2 по почте заказным письмом, а также через Личный кабинет налогоплательщика направлено требование №40817810604900317040 от ДД.ММ.ГГГГ о представлении пояснений по факту непредставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, а также о предоставлении документов, подтверждающих доходы от продажи объекта и расходы, связанные с его приобретением. Данное требование по почте налогоплательщиком не получено, согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений заказное письмо с почтовым идентификатором №40817810604900317040 вернулось отправителю из-за истечения срока хранения. Однако получено в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц ДД.ММ.ГГГГ, вход в личный кабинет выполнен ДД.ММ.ГГГГ, в 11:51, через Android-устройство ЕСИА (Единая система идентификации и аутентификации) с IP адреса 85.140.23.229. Пояснения не представлены. Исходя из данных расчета по налогу на доходы физических лиц за 2022 год установлено, что общая сумма дохода, полученная налогоплательщиком от продажи объектов недвижимого имущества и находившихся в собственности налогоплательщика менее минимально предельного срока владения, составила 2 867 567,79 руб. Общая сумма фактически произведенных расходов, связанных с приобретением этого имущества, согласно сведениям Росреестра отсутствует. В связи с этим применяется имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, который составит 250 000 руб., т.е. в пределах вычета, применяемого от продажи иного недвижимого имущества, и не превышающего в целом 250 000 руб. Налоговая база для исчисления налога составит 2 617 567,79 руб.= ((2867567,79 – 250 000), сумма налога составит 340 284 руб. = (2617567,79 * 13%). На дату наступления срока уплаты налога (ДД.ММ.ГГГГ), а также на дату рассмотрения материалов проверки сумма налога не уплачена, положительное сальдо на Едином налоговом счете отсутствует, в отдельной карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц числится задолженность. Таким образом, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год обстоятельств, а именно неуплата налога на доходы физических лиц, в результате занижения налоговой базы, образуют состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ и являются основанием для привлечения ФИО2 к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от не уплаченной суммы налога (сбора), т.е. в размере 68 056,80 руб. = (340 284 * 20%). По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ФИО2 подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 102 085,20 руб. исходя из расчета:

- налоговый период – 2022 год,

- срок представления декларации по НЛДФЛ – 02.05.2023,

- дата составления акта – 05.10.2023,

- количество полных и неполных месяцев – 5 полных и 1 неполный месяц,

- неуплаченная сумма налога – 340 284 рубля,

- расчет: 340 284 * 5% * 6 месяцев, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. = 102 085,20 руб.

Возражения, ходатайства в порядке п. 6 ст. 101 НК РФ налогоплательщиком не представлены.

С учетом наличия смягчающего ответственность обстоятельства (несоразмерность), с учетом положений п. 3 ст. 114 НК РФ, размеры штрафов составят:

- по п. 1 ст. 119 НК РФ – 51 042,60 руб.,

- по п. 1 ст. 122 НК РФ – 34 028,40 руб.

Датой образования отрицательного сальдо единого налогового счета является 27.04.2024 в сумме 470 932,73 руб., в том числе пени 45 577,67 руб. С учетом изменения процентной ставки Центрального банка Российской Федерации, за период с 18.07.2023 (срок уплаты НДФЛ за 2022) по 05.08.2024 начислены пени в сумме 63 907,63 руб. На ЕНС ФИО1 26.10.2024 поступил единый налоговый платеж в сумме 9 965 руб., которым была частично погашена задолженность по НДФЛ. В итоге сумма задолженности по данному виду налога составляет 330 319 рублей.

Просит взыскать с административного ответчика:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год в сумме 330 319 руб.,

- задолженность по пеням – 63 907,63 руб.,

- задолженность по штрафам – 85 071 руб., всего – 479 297,63 руб.

Административный истец в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте судебного разбирательства извещен своевременно, надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания не направил.

Административный ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился. В письменных возражениях его представитель ФИО3 просила отказать в удовлетворении иска.

Изучив доводы иска и возражений на него, исследовав и оценив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 210 НК РФ определено, что налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пунктов 3, 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 Кодекса.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 на основании договора купли-продажи от 04.06.2002 являлся собственником 1/5 доли в праве общей долевой собственности на здание нежилого назначения (центральная ремонтная мастерская на 50 тракторов), площадью 1 020,2 м?, по адресу: <адрес> государственной регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ.

По договору купли-продажи от 11.01.2008 ФИО1 приобрел у ФИО4, одного из сособственников данного нежилого помещения, 1/5 долю в праве общей долевой собственности. Соответственно, он стал собственником 2/5 долей.

13.10.2014 собственники здания ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО7 заключили соглашение о прекращении общей долевой собственности в объекте недвижимости, по условиям которого произведен реальный раздел здания на отдельные части. ФИО1, ФИО6, ФИО7 приобретают в общую долевую собственность изолированную часть здания, общей площадью 784,2 м?, состоящую из различных помещений. При этом, согласно тексту соглашения, ФИО1 приобретает 2/4 доли в праве общей долевой собственности на эти помещения.

18.09.2019 ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО7 заключили дополнительное соглашение №40817810604900317040 к соглашению от 13.10.2014, по условиям которого ФИО1 приобрел в единоличную собственность указанные в иске помещения. Дата государственной регистрации права – 23.10.2019, 17.12.2019 (выписки из ЕГРН).

Спорные помещения ФИО1 проданы ФИО8 Дата прекращения права – 12.10.2019 (выписки из ЕГРН).

МИФНС № 29 в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка на предмет правильности исчисления и своевременной уплаты налога на доходы физических лиц.

По итогам проверки вынесено решение от 11.03.2024 № 3065, которым ему был доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 340 284 руб., штрафы за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ – далее) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом ст. 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество – юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

В соответствии с п. 5 ст. 1 названного Федерального закона государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Согласно п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Право общей долевой собственности на нежилое помещение возникло из договора купли-продажи от 04.06.2002.

Согласно выписке из ЕГРН, нежилое здание с местоположением <адрес>, центральная ремонтная мастерская на 50 тракторов, имеет кадастровый номер №40817810604900317040. В этом здании расположены, в том числе, помещения с кадастровыми номерами №40817810604900317040, принадлежащие административному ответчику. Его право собственности на эти помещения зарегистрировано в результате выдела принадлежащей ему доли в праве собственности.

Поскольку в результате выдела доли в натуре новый объект не создан, а старый объект не прекратил свое существование, право общей долевой собственности на здание прекращено в результате такого выдела, то срок нахождения объекта недвижимости в собственности ФИО1 необходимо исчислять не с момента выделения доли в натуре из общей долевой собственности, а с момента возникновения права собственности на долю в общей долевой собственности, то есть с 19.11.2002.

Таким образом, денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи помещений, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности менее пяти лет. Соответственно, не имеется оснований для удовлетворения административного иска.

На основании ч. 3 ст. 89 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении административного иска принятые меры предварительной защиты по нему сохраняются до вступления в законную силу решения суда. Однако суд одновременно с принятием такого решения или после этого может вынести определение об отмене мер предварительной защиты по административному иску.

В связи с этим, меры предварительной защиты в виде ареста на имущество ФИО1 в пределах суммы иска 479 297,63 руб., примененные определением судьи Талицкого районного суда Свердловской области от 17.01.2025, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области к Братущенко ФИО12 о взыскании задолженности по налогам, штрафам, пени.

Меры предварительной защиты, примененные определением судьи Талицкого районного суда Свердловской области от 17.01.2025, в виде ареста имущества Братущенко ФИО13 в сумме 479 297 рублей 63 копейки отменить.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня принятия его в окончательной форме, путем подачи жалобы через Сысертский районный суд Свердловской области.

Судья А.Ю. Соболева