Дело № 2а-1075/2025

...

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Апшеронск 24 июля 2025 г.

Апшеронский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего - судьи Наумова Р.А.,

при помощнике ФИО1,

с участием:

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес>, в порядке Главы 32 Кодекса административного судопроизводства РФ, обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Требования обоснованы тем, что на налоговом учете состоит ФИО2, которая с ДД.ММ.ГГГГ осуществляет адвокатскую деятельность, является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, является плательщиком земельного налога. Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 г. № с расчетом налога за 2021 г., которое в установленный законом срок исполнено не было. В адрес ответчика направлялось требование № от 27.06.2023 г. об уплате задолженности в срок 14.07.2023 г., однако до настоящего времени сумма задолженности в полном объеме в бюджет не поступила, поэтому с учетом уточенных исковых требований, просит взыскать с ФИО2 пеню в размере 15 416,25 рублей.

Представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в заявлении в адрес суда просит рассмотреть дело в его отсутствие, уточненные административные исковые требования поддерживает в полном объеме и просит их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО3 в судебном заседании уточненные административные требования Межрайонной ИФНС России № не признала и в их удовлетворении просила отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве, считала задолженность по обязательным платежам и санкциям у нее отсутствует.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получившие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом, в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ, признается календарный год.

Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 2 ст. 419 Налогового кодекса РФ, адвокаты, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-Ф3 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действующего на момент возникновения спорных правоотношений, индивидуальные предприниматели (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно, ч. 1, ч. 2 ст. 18 указанного Закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Законом.

Как следует из материалов дела, согласно выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков, ФИО2 осуществляла адвокатскую деятельность, в связи с чем, являлась плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность, в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46 - 48, 69 НК РФ).

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым, уплата транспортного налога, налога на имущество, земельного налога и иных налогов и сборов осуществляется в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счете Федерального казначейства, предназначенные для использования совокупной обязанности указанного лица, а также денежные средства, взысканные в соответствии с НК РФ. ЕНП также признаются иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (п.2 ст.11, п.1 ст.11.3, пп.1.7 ст.58 НК РФ). Единым налоговым счетом признается форма учета налоговым органом денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве ЕНП (п.2 ст.11.3 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно статьи 4 Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» НК РФ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее - суммы неисполненных обязанностей).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учёта (далее - ЕНС) налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Пункт 3 статьи 11.3 НК РФ устанавливает, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно) уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз.28 п.2 ст.11, п.5 ст.11.3 НК РФ). К числу указанных документов отнесено, в том числе уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (пп.5 п. 5 ст.11.3 НК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. В соответствии с пунктом 1 статьи 58 НК РФ Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности, в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона). Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

На основании пункта 10 статьи 45 НК РФ, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с; совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Следовательно, в связи с внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации порядок учета платежей осуществленных после 01.01.2023 г. отличается от платежей, произведенных до 01.01.2023 г.

По состоянию на 01.01.2023 г. в Едином налоговом счете налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо в размере 97 783,78? руб. (?70 593,98? руб. - налог, 27 189,80 руб. - пеня), в том числе:

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 37 770 руб., пеня в размере - 16 728,12 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в размере 20 085,95 руб., пеня в размере 8 596,92 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 8 426 руб., пеня в размере 1 401,11 руб.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 3 700,03 руб., пеня в размере 438,60 руб.;

- транспортный налог с физических лиц в размере 612 руб., пеня в размере 25,05 руб.

С 01.01.2023 г. по 18.04.2024 г. (день подачи заявления об уточнении заявленных инспекцией требований по делу 2а-459/2024) налогоплательщику начислены следующие платежи:

- 10.01.2023 г. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – 34 445 руб. (сумма, включенная в административный иск № от 07.02.2024);

- 10.01.2023 г. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) – 8 766 руб. (сумма, включенная в административный иск № от 07.02.2024 г.);

- 16.05.2023 г. - налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 005 руб. (аванс) (сумма, включенная в административный иск № от 07.02.2024 г.);

- 18.07.2023 г. - налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации – 4 806 руб. (сумма, включенная в административный иск № от 07.02.2024 г.);

- 02.12.2023 г. - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений – 798 руб. (2022) (сумма, включенная в административный иск № от 07.02.2024 г.);

- 02.12.2023 г. - транспортный налог с физических лиц – 153 руб. (2022);

- 10.01.2024 г. - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере – 45 842 руб. (2023).

Итого начислено с 01.01.2023 г. обязательных платежей (налогов, сборов) – 9 6815 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 20.11.2023 г.: Общее сальдо в сумме 131 885,94 руб., в том числе пени 36 574,40 руб.

Налоговым органом платежи, поступившие после 01.01.2023 г., распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в счет уплаты:

земельного налога в размере 798 руб. за 2021 год с установленным сроком уплаты 01.12.2022 г., дата списания (оплата) 798 руб. 19.02.2024 г.;

страховых взносов ОМС в размере 8766 руб. за 2022 год с установленным сроком уплаты 09.01.2023 г., дата списания (оплата) 4816,34 руб. - 19.02.2024 г., 798 руб. - 28.02.2024 г., 153 руб. - 15.03.2024, 50 руб. - 26.03.2024 г., 62 руб. - 04.04.2024 г., 170,40 руб. - 04.04.2024 г., 780 руб. - 04.04.2024 г., 765,86 руб. - 04.04.2024 г., 197,40 руб. - 04.04.2024 г., 973 руб. - 04.04.2024 г.

страховых взносов ОПС в размере 34 445 руб. за 2022 год, дата списания (оплата) 18925,29 руб. - 19.02.2024 г., 1533,6 руб. - 04.04.2024 г., 9829,14 руб. - 04.04.2024 г., 1776,60 руб. - 04.04.2024 г., 0,56 руб. - 13.04.2024 г., 341,87 - 15.04.2024 г., 2037,94 руб. - 15.04.2024 г.;

налога на доходы физических лиц в размере ?6 811? руб. за 2022 г., дата списания (оплата) 4 806 руб. - 16.02.2024 г., 2005 руб. - 16.02.2024 г.

Таким образом, ЕНП на момент зачета было недостаточно для погашения обязанности по уплате задолженности по иску, ЕНП зачтен в последовательности пропорционально сумме обязанности и погасил недоимку - начиная с наиболее раннего момента ее выявления (пункт 8 статьи 45 НК РФ). Погашение задолженности производится автоматически в определенной последовательности. В первую очередь погашается недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления.

Данное обстоятельство подтверждается справками о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика от 09.09.2024 г., от 30.06.2025 г., справками о наличии сальдо от 09.09.2024 г., от 30.06.2025 г..

Следовательно, Межрайонная ИФНС России № по <адрес> с учетом поступивших Единых налоговых платежей и после определения их принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ краю уточнила заявленные в административном исковом заявлении № от 07.02.2024 г. требования и просила взыскать пени в размере 32 605,96 руб.

Налоговым органом суду в материалы дела представлены:

- расчет пени по страховым взносам ОПС за 2022 год за период с 10.01.2023 г. по 17.11.2023 г. (17.11.2023 г. дата записи в ЕНС суммы пени, которая включена в заявление о вынесении судебного приказа № от 20.11.2023 г.);

- расчет пени по страховым взносам ОМС за 2022 год за период с 10.01.2023 г. по 17.11.2023 г. (17.11.2023 г. дата записи в ЕНС суммы пени, которая включена в заявление о вынесении судебного приказа № от 20.11.2023 г.).

Относительно доводов административного ответчика о том, что административный ответчик последовательно оспаривал начисления пеней по налогам и сборам, а также указывал, что пени начислены повторно и необходимо проверить периоды начисления пеней по настоящему делу и периоды начислений пеней по ранее рассмотренным делам, чтобы не было повторного начисления пеней за один и тот же период, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменениями, изменился порядок взыскания задолженности с граждан физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Положением пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2023 г., указано что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В новой редакции Кодекса, после 01.01.2023 г. с учетом изменений, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Следовательно, в административных исковых заявлениях, поданных до 01.01.2023 г., требования налогового органа ограничивались суммами, указанными в требованиях.

В то время как в соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения обязанности по уплате налогов.

Из материалов дела следует, что административным ответчиком оплата налогов (взносов) производилось несвоевременно, следовательно, пеня начислялась по день фактической оплаты, отказ налогового органа от требований, заявленных в исках поданных до 01.01.2023 г. обусловлен оплатой сумм отраженных в требованиях об уплате налогов, на основании которых были поданы вышеуказанные иски, суммы пени начисленные за период от требований по день фактической оплаты не были обеспечены мерами взыскания.

Так, из представленных административным истцом в материалы дела расчетам, по состоянию на 01.01.2023 г. за ФИО2 числилась задолженность в размере 97 783,78 руб., в том числе налог – 70 593,98 руб., пени – 27 189,80 руб.

Таким образом, из представленных административным истцом в материалы дела расчетов, содержащих сведения о недоимке в разрезе налогов и пени на 01.01.2023 г. в разрезе налогов, следует, что налоговым органом повторно пени не начислялись, расчет производится в автоматическом режиме за каждый день просрочки уплаты налога.

Кроме того, следует отметить, что документального подтверждения повторного начисления пени административным ответчиком не представлено, тогда как налоговым органом представлен подробный расчет пени по каждому налогу в разрезе сроков уплаты и с отражением уплат/списаний недоимки, что подтверждается материалами дела.

Даты уплаты/списания недоимки указаны налоговым органом в целях верного определения даты окончания начисления пени, в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ.

Таким образом, все сведения об оплате недоимки имеются в материалах дела и содержатся в: подробной таблице расчета пени; справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика № от 09.09.2024 г.; справке о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика № от 09.09.2024 г.

Остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной до 01.01.2023 г. принятыми мерами взыскания, составляет 3 968,44 руб.

Таким образом, на 01.01.2023 г. за административным ответчиком числилась задолженность по пени – 27 189,80 руб., из которой ранее было обеспечено мерами принудительного взыскания – 3 968,44 руб.

Разница в сумме по примененным мерам принудительного взыскания по пени и по не примененным мерам объясняется следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. до 01.01.2023 г.) до введения института ЕНС налоговый орган обращался с заявлением в суд о взыскании задолженности в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. То есть, инспекция обращалась в суд о взыскании пени, указанных исключительно в требованиях об уплате.

Таким образом, административным ответчиком последовательно оспаривались лишь суммы налога и пени, включенные ранее (до 01.01.2023 г.) в требования об уплате налога.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Административным ответчиком не учтено, что после обращения инспекции в суд с заявлением о вынесении судебного приказа пени продолжают начисляться, и подлежат взысканию в порядке и сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ.

После конвертации задолженности в сальдо ЕНС налогоплательщику направлено требование № от 24.05.2023 г. со сроком уплаты 14.07.2023 г.

В отношении задолженности, по которой до 01.01.2023 г. инспекцией меры взыскания не применялись, налоговый орган обратился в суд с заявлением № от 20.11.2023 г. о вынесении судебного приказа, в которое и вошли пени, не взысканные ранее:

расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 20.11.2023 г.: 36 574,40 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 20.11.2023 г.) – 3 968,44 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 32 605,96 руб.

Согласно данным единого налогового счета налогоплательщика ФИО2 по состоянию на 01.07.2025 г. сальдо отрицательное - 74 272,07 руб., в том числе:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год - 40193,58 руб.;

- пеня – 34 078,49 руб.

Согласно данным журнала заявлений на взыскание за счет денежных средств налогоплательщика по ст. 48 НК РФ структура задолженности по административному исковому заявлению № от 07.02.2024 г. изменилась (уменьшилась).

С учетом проведенных Инспекцией мероприятий по актуализации сальдо ЕНС, приняты меры по списанию безнадежной к взысканию задолженности, а также с учетом произведенных оплат и определению по принадлежности сумм единых налоговых платежей произошло уменьшение суммы пени, заявленной к взысканию по административному исковому заявлению № от 07.02.2024 г. на сумму 17 189,71 руб.

Сумма неуплаченной пени по иску составляет 15 416,25 руб.

Расчет пени: 36 574,40 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 20.11.2023) – 3 968,44 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) – 17 189,71 руб. (уменьшено пени) = 15 416,25 руб.

В соответствии со статьей 75 КН РФ, с 01.01.2023 г. пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности на ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС. Значение сальдо для начисления пени визуализируется в карте расчета пеней ЕНС плательщика и определяется в следующем порядке: после учета недоимки в совокупной обязанности пени начисляются на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере суммы недоимки по соответствующему налогу с учетом ежедневного изменения отрицательного сальдо ЕНС до исполнения обязанности по уплате налогов.

В силу изложенного, с ФИО2 подлежит взысканию сумма пени в размере 15 416,25 руб.

Вместе с тем, доводы административного ответчика о том, что он не пользуется личным кабинетом налогоплательщика, опровергаются материалами дела.

Так, согласно сведениям из личного кабинета налогоплательщика ФИО2 «история действий» административный ответчик является пользователем личного кабинета налогоплательщика.

Дата регистрации в сервисе Личный кабинет налогоплательщика ФИО2 ИНН № - 25.02.2023 г.

Из скриншотов личного кабинета налогоплательщика ФИО2 следует, что она неоднократно заходила в свой личный кабинет: 25.02.2023 г., 28.02.2023 г., 30.03.2023 г., 30.05.2023 г., 31.05.2023 г., 22.11.2023 г.

В соответствии с подпунктом 3, «б» и последнего абзаца пункта 8 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 22 августа 2017 г. № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика», в отношении авторизированных пользователей информационного портала «Госуслуги» регистрационная карта доступа к личному кабинету может быть получена путем прохождения процедуры самостоятельной регистрации, в том числе ввод кода активации, осуществляется исключительно с использованием интерактивной формы в единой системе идентификации и аутентификации (пункт 6.7 Положения).

Тот факт, что ФИО2 является пользователем личного кабинета налогоплательщика, подтвержден сведениями налогового органа, не доверять которым у суда оснований не имеется.

При таких обстоятельствах, требования административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам и санкциям суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодексом. Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Поскольку административный ответчик не предоставил суду доказательств уплаты задолженности, суд считает возможным основать свои выводы на доказательствах, представленных административным истцом.

Представленные административным истцом доказательства суд находит допустимыми, достоверными и достаточными для подтверждения заявленных требований.

Поскольку истец в силу закона, освобожден от уплаты госпошлины при подаче административного искового заявления, в соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в доход соответствующего бюджета согласно части 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ. На основании пункта 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ государственная пошлина при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при вышеназванной цене иска составляет 4 000 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 176 КАС РФ, суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, урож. <адрес>, ..., в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> задолженность по обязательным платежам и санкциям – пени в размере 15 416,25 руб.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета Апшеронского района государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Апшеронский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Апшеронского районного суда Р.А. Наумов

Решение в окончательной форме изготовлено 06 августа 2025 г.