Дело № 2а-958/2023

22RS0068-01-2022-008210-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 февраля 2023 года г.Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе

судьи Ваншейд А.К.,

при секретаре Пухальской А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, Управлению ФНС России по Алтайскому краю об оспаривании налогового уведомления, решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, указав, что согласно налоговому уведомлению № от 01.09.2022 ей начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год по квартире, расположенной по адресу: .... площадью 41,9 кв.м., кадастровый номер №, в сумме 2255 руб., что в пять раз больше по сравнению с предыдущим годом. Указанная сумма налога рассчитана без учета понижающего коэффициента, действующего первые три года с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, что является нарушением п. 8 ст. 408 НК РФ. Полагает, что если за 2020 год по указанной выше квартире ей был начислен налог в сумме 451 руб. из расчета: (налоговая база) х (налоговая ставка) х (коэффициент 0,2 применительно к первому налоговому периоду), следовательно, за 2021 год должен быть применен коэффициент 0,4 – применительно ко второму налоговому периоду, либо коэффициент 1,1, т.е. увеличение не более чем на 10 % по сравнению с суммой налога за предыдущий период (451 руб. + 10% = 496,1 руб.), однако ответчиками этого сделано не было. Кроме того, налоговая инспекция взяла начисление налога за 2015 года в сумме 3040 руб., который был начислен из расчета на три объекта недвижимости по ставке 0,88 %, однако положения ст. 408 НК РФ указывают на исчисление налога на один объект, то есть начисление было осуществлено без применения надлежащей формулы расчета налога на один объект и с учетом других объектов недвижимого имущества, которых в настоящее время нет в собственности административного истца. Следовательно, сумма налога за 2015 год должна была быть исчислена исходя из ставки налога 0,225 % и составила бы 777,16 руб. Поэтому ссылка административного ответчика на п. 9 ст. 408 НК РФ является незаконной, а налог за 2021 год подлежит исчислению с применением коэффициента 0,4 и будет составлять 902,16 руб., из расчета 751800 руб. (кадастровая стоимость) х 0,3 % (налоговая ставка) х 1 (доля в праве) х 0,4 (коэффициент) х 12 / 12 (период владения). В октябре 2022 года административный истец обращалась к административным ответчикам с соответствующими заявлениями, жалобами по указанному вопросу, однако ей было отказано в их удовлетворении.

На основании изложенного просит признать незаконным налоговое уведомление № от 01.09.2022 в части начисления налога на имущество физических лиц в сумме 2255 руб.; обязать ответчика Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю произвести правильное начисление налога на имущество физических лиц за налоговый период 2021 год в сумме 902,16 руб.; признать незаконным решение УФНС России по Алтайскому краю № 07-08/20742@ от 08.11.2022; взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю в ее пользу судебные расходы в сумме 10641,80 руб., из них госпошлина – 300 руб., отправка документов – 341,80 руб., расходы за оказанные юридические услуги представителя в размере 10 000 руб.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю.

Административный истец в судебном заседании на удовлетворении требований настаивала, поддержала доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, представил письменные возражения на административный иск, в которых просил в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По правилу ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление об оспаривании решений, действий (бездействия) органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении прав, свобод и законных интересов.

ФИО1 оспаривается налоговое уведомление от 01.09.2022 и решение административного ответчика от 08.11.2022, административное исковое заявление подано в суд 22.11.2022, в связи с чем срок на обращение в суд за защитой нарушенного права не пропущен.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками налога на имущество физических лиц в силу ст. 400 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Статьей 401 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В судебном заседании установлено, что в 2021 году ФИО1 на праве собственности принадлежала квартира, расположенная по адресу: ...., площадью 41,9 кв.м., с кадастровым номером №

В соответствии с информацией филиала ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю кадастровая стоимость квартиры с кадастровым номером № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 1438377,14 руб.

Согласно налоговому уведомлению № от 01.09.2022 административному истцу начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 2255 руб. по объекту – квартира по адресу: ...., кадастровый номер №, а также транспортный налог в размере 1645 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с указанным налоговым уведомлением в части начисления суммы налога на имущество физических лиц ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2021 год с применением коэффициента 0,4 со ссылкой на п.8 ст. 408 НК РФ.

На указанное обращение 27.09.2022 административному истцу дан ответ, которым разъяснено, что расчет налога на имущество физических лиц за 2021 год произведен верно, перерасчету с коэффициентом 0,4 не подлежит.

В последующем ФИО1 обратилась в УФНС России по Алтайскому краю с жалобой от 17.10.2022, в которой просила отменить оспариваемое налоговое уведомление в части начисления налога на имущество физических лиц и рассчитать указанный налог за 2021 год с применением коэффициента 0,4 по одному объекту, со ссылкой на п. 8 ст. 408 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 08.11.2022 № 07-08/20742@ жалоба ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, выразившиеся в начислении налога на имущество физических лиц за 2021 года, оставлена без удовлетворения, поскольку оснований для применения п. 8 ст. 408 НК РФ не установлено.

Оценивая законность оспариваемого налогового уведомления и принятого Управлением ФНС России по Алтайскому краю решения, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ (в редакции, действующей на дату возникновения спорных правоотношений) сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 8 ст. 408 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи (п. 9 ст. 408 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1 ст. 403 НК РФ в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).

В силу п. 3 ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

В соответствии со ст. 1 Закона Алтайского края от 13.12.2018 № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлена с 1 января 2020 года.

Согласно п. 2 Решения Барнаульской городской Думы от 09.10.2019 № 381 «О налоге на имущество физических лиц на территории города Барнаула» ставка налога на имущество на территории г. Барнаула установлена в размере 0,3 процента в отношении жилых домов, квартир, комнат.

Таким образом, для объекта недвижимости с кадастровым номером 22:63:050453:299 сумма налога Н1 исчисляется следующим образом: (1438377,14 (кадастровая стоимость объекта) – 686576,20 (необлагаемый налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв.м. объекта)) х 0,3% (ставка налога) х 1 (доля владения) х 12 /12 (период владения)= 2255 руб.

В обоснование своих доводов об отсутствии оснований для применения положений п. 8 ст. 408 НК РФ при расчете налога на имущество физических лиц в отношении административного истца за 2021 год административный ответчик ссылается на то, что сумма налога на спорный объект недвижимости за 2015 год, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости, составляет 3040 руб. (показатель Н2), что больше суммы налога за 2021 год (2255 руб.), исчисленной из кадастровой стоимости объекта, в связи с чем в соответствии с п. 9 ст. 408 НК РФ положения п. 8 ст. 408 НК РФ не применяются. При этом административный ответчик указывает, что за налоговые периоды с 2016 по 2019 годы налоговым органом на основании заявлений ФИО1 производился перерасчет налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости имущества в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 15.02.2019 № 10-П, поэтому для сравнения взята сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости за 2015 год.

В соответствии с п. 8 ст. 408 НК РФ показатель Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости.

В письме ФНС от 24.04.2017 № БС-4-21/7763@ разъяснено, что в показателе Н2 должна учитываться соответствующая сумма налога, приходящаяся на объект налогообложения, которая ранее отражалась к уплате в налоговом уведомлении, направленном налогоплательщику за соответствующий налоговый период.

Статьей 1 Закона Алтайского края от 13.12.2018 № 97-ЗС единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлена с 01.01.2020.

Согласно налоговым уведомлениям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, при расчете ФИО1 налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта недвижимости за 2016, 2017, 2018 и 2019 годы изначально налоговым органом применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости.

Перерасчет налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта недвижимости за налоговые периоды с 2016 по 2019 годы исходя из кадастровой стоимости имущества в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 15.02.2019 № 10-П был произведен налоговым органом уже в последующем на основании заявлений ФИО1

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что в данном случае последним налоговым периодом, в котором в отношении спорного объекта применялся порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта, будет являться 2019 год.

Между тем, указанное обстоятельство не влечет изменение оспариваемой суммы налога на имущество физических лиц за 2021 год – 2255 руб.

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ сумма налога на имущество физических лиц за 2019 год в отношении квартиры с кадастровым номером 22:63:050453:299, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта, составляет 4023 руб. (значение Н2 в соответствии с п. 8 ст. 408 НК РФ).

Таким образом, значение суммы налога Н2 (4023 руб.), также как и примененная административным ответчиком сумма налога Н2 (3040 руб.), превышает значение суммы налога Н1 (2255 руб.), в связи с чем в соответствии с п. 9 ст. 408 НК РФ оснований для применения п. 8 ст. 408 НК РФ в данном случае не имеется.

При таких обстоятельствах налог на имущество физических лиц за 2021 год по квартире по адресу: .... в размере 2255 руб., указанном в налоговом уведомлении № от 01.09.2022, исчислен верно. Основания для перерасчета суммы налога с применением коэффициента 0,4 отсутствуют.

Довод административного истца о том, что налоговым органом неверно определен показатель Н2, а именно сумма налога на имущество исходя из инвентаризационной стоимости исчислена с учетом суммарной инвентаризационной стоимости в отношении всех объектов, принадлежащих административному истцу, в то время как данный показатель, по мнению истца, должен быть исчислен исходя из инвентаризационной стоимости одного (спорного) объекта и налоговой ставки 0,225%, суд отклоняет как не основанный на законе.

Порядок исчисления налога исходя из инвентаризационной стоимости объекта до 01.01.2020 был предусмотрен ст.406 НК РФ, согласно которой в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливались на основе умноженной на коэффициент - дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Ставки для исчисления налога за объекты, находящиеся на территории г. Барнаула, действующие в период с 2015 года по 2019 год, были установлены Решением Барнаульской городской Думы от 07.11.2014 № 375 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа - города Барнаула Алтайского края» (действующим до 01.01.2020) также в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения. Для объектов: жилой дом, квартира, комната, суммарная инвентаризационная стоимость которых находилась в диапазоне свыше 800000 рублей до 1500000 рублей включительно, была установлена ставка 0,88%.

Как в 2015, так и в 2019 годах ФИО1 принадлежало три жилых помещения, суммарная инвентаризационная стоимость которых находилась в указанном диапазоне, в связи с чем расчет налога на спорный объект в указанные периоды произведен по ставке 0,88 %.

Иного порядка расчета налога на имущество исходя из инвентаризационной стоимости законом не предусмотрено.

Ссылка административного истца на исчисление налога на имущество за 2020 год в отношении спорной квартиры с применением понижающего коэффициента 0,2 также не свидетельствует о незаконности расчета указанного налога за 2021 год в связи со следующим.

При расчете налога на имущество в отношении спорного объекта недвижимости за 2020 год налоговый орган ошибочно исходил из нулевого показателя Н2 в связи с заявленным ФИО1 правом на перерасчет налога по Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 года №10-П за 2019 год. Расчет был произведен следующим образом: (2255 - 0) * 0,2 + 0 = 451 рублей.

Поскольку исчисленный ранее налог за 2020 год в размере 451 руб. уплачен налогоплательщиком в полном размере, перерасчёт налога за 2020 год налоговым органом не осуществлялся и не может быть произведен в будущем, так как это повлечет увеличение ранее уплаченной суммы налога (п. 2.1 ст. 52 НК РФ). Однако данное обстоятельство не препятствует верному исчислению налога на имущество за 2021 год без применения понижающего коэффициента.

Утверждение административного истца о необходимости применения при расчете налога коэффициента 1,1 также является ошибочным.

В соответствии с п. 8.1 ст. 408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога, начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Поскольку в соответствии со ст. 1 Закона Алтайского края от 13.12.2018 № 97-ЗС единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлена с 01.01.2020, расчет налога за 2021 год определяется как за второй период использования, в связи с чем положения пункта 8.1 ст. 408 НК РФ к спорным положениям не применимы.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что расчет налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении спорного объекта недвижимости произведен налоговым органом верно, оснований для перерасчета суммы налога с учетом положений п. 8 ст. 408 НК РФ и, соответственно, для признания налогового уведомления № от 01.09.2022 в части начисления налога на имущество физических лиц в сумме 2255 руб. незаконным не имеется.

В соответствии со ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом. По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган, в том числе, оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения.

Давая оценку оспариваемому решению УФНС по Алтайскому краю, суд приходит к выводу о том, что оснований для признания его незаконным не имеется, поскольку решение вынесено уполномоченным должностным лицом, доводы, содержащиеся в жалобе ФИО1 были проверены и обоснованно отклонены, решение является мотивированным и основанным на нормах налогового законодательства, в связи с чем права и законные интересы административного истца нарушенными признать нельзя.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения требования административного иска о признании оспариваемых налогового уведомления и решения незаконными, возложении на Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю обязанности произвести правильное начисление налога на имущество физических лиц за 2021 год.

На основании изложенного суд оставляет административный иск без удовлетворения в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Поскольку административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения в полном объеме, оснований для взыскания судебных расходов не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.К. Ваншейд

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.