РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 мая 2023 года г. Советск

Советский городской суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Ганага Ю.Н.

при секретаре Ворбанской С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-473/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в Советский городской суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 26 743 рублей, пени в сумме 1 500 рублей 72 копеек. В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 с 06.07.2004 имеет статус адвоката и является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. 14.06.2019 налогоплательщиком представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год по которой исчислена сумма налога на доходы физических лиц подлежащая к уплате в бюджет - 26 743 рубля. В установленный законом срок до 15.07.2019 административным ответчиком указанный налог уплачен не был, в связи с чем, начислены пени в сумме 1 500 рублей 72 копеек. Требование об уплате налога и пени от 26.03.2020 №16794 направлено административному ответчику 01.04.2020 и в добровольном порядке исполнено не было. Мировым судьей первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области 06.03.2023 вынесено определение, которым УФНС России по Калининградской области было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и пени. На основании изложенного административный истец просит восстановить срок для подачи искового заявления, взыскать с административного ответчика недоимку и пени в указанных выше размерах.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, в представленном административном исковом заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явился.

Исследовав письменные материалы дела, доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п.1 ст.30 Налогового кодекса Российской Федерации УФНС России по Калининградской области наделена функциями контроля за полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги.

Исходя из п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 227 названного кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 того же кодекса. К числу таких налогоплательщиков согласно п. 1 ст. 227 НК РФ относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, которые производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Пунктом 5 названной статьи предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 80 того же кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Срок уплаты указанного налога установлен п. 6 ст. 227 НК РФ. В соответствии с данной нормой общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом, в силу п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учёт адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса.

В судебном заседании из доказательств, содержащихся в материалах дела, установлено, что административный ответчик ФИО1 является адвокатом и, как следствие, налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Административным истцом к взысканию с административного ответчика заявлена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 26 743 рублей, а также начисленные на данную задолженность пени в размере 1 500 рублей 72 копеек.

Принимая во внимание приведенные выше нормы закона, налог на доходы физических лиц за 2018 год подлежал уплате ФИО1 в срок не позднее 15.07.2019.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков – следующий день после ее представления.

Таким образом, требование об уплате недоимки за 2018 год подлежало выставлению административному ответчику в срок не позднее 16.10.2019.

Однако требование выставлено ФИО1 лишь от 26.03.2020, то есть со значительным пропуском установленного законом срока.

Как разъяснено в п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в п. 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ».

Установленный законом срок, административным истцом пропущен, ходатайств о его восстановлении налоговым органом не заявлено.

В соответствии с ч.2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п. 2).

В силу абз. 2. 3 ст. 48 НК России требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством налогов.

Как следует из материалов, представленных административным истцом, 06.03.2023 мировым судьей первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области вынесено определение об отказе УФНС России по Калининградской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 26 743 рублей и пени в сумме 1 500 рублей 72 копеек, в связи с пропуском установленного законом шестимесячного срока на его подачу.

Поскольку в рассматриваемом случае рубеж задолженности в 3000 рублей был превышен с момента направления в адрес ФИО1 требования № 16794 от 26.03.2020 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 26 743 рублей, пени в сумме 1 500 рублей 72 копеек, то шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании вышеуказанной задолженности исчисляется со дня истечения срока исполнения указанного требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, то есть с 20.11.2020. Вместе с тем, в Советский городской суд административное исковое заявление предъявлено УФНС России по Калининградской области 07.04.2023, то есть с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

При подаче административного искового заявления административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока. Административный истец полагает, что уважительными причинами для пропуска срока обращения с исковым заявлением явились проблемы связанные модернизацией налоговых органов Калининградской области, а именно созданием долгового центра на базе Межрайонной ИФНС России №7 по Калининградской области, укомплектованием его штатного состава, загруженность сотрудников в связи с вышеперечисленными обстоятельствами, а также переход на новое программное обеспечение.

Рассматривая ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного срока подачи в суд административного искового заявления о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, суд не может признать приведённые налоговым органом обстоятельства уважительными причинами пропуска процессуального срока. Поскольку, к уважительным причинам пропуска данного процессуального срока могут быть отнесены обстоятельства объективного характера, не зависящие от деятельности налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обращения в суд. Тогда как приведенные административным истцом причины указывают на недостатки организационного характера и не могут быть расценены судом в качестве исключительных обстоятельств, объективно препятствовавших обращению УФНС России по Калининградской области с заявлением к мировому судье, в районный суд в установленный законом срок.

Более того, налоговый орган не представил в суд доказательств, подтверждающих наличие тех обстоятельств, на которые он ссылается, обосновывая уважительность причин пропуска процессуального срока.

Поскольку причины пропуска налоговым органом срока суд признаёт неуважительными, срок на подачу заявления в суд о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц восстановлению не подлежит.

Пропуск установленного срока для обращения в суд в силу приведённых выше положений закона и части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является самостоятельным основанием к отказу в заявленных требованиях.

При изложенных обстоятельствах, исковые требования УФНС России по Калининградской области к ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 26 743 рублей, пени в сумме 1 500 рублей 72 копеек

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Советский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Резолютивная часть решения суда вынесена в совещательной комнате.

Мотивированное решение суда составлено 17.05.2023.

Судья Ю.Н. Ганага