Решение по делу № 2А-4523/2023 от 26.07.2023

Дело № 2а-4523/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 июля 2023 года г.Стерлитамак

Стерлитамакский городской суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Салиховой Э.М., с участием помощника судьи Захаровой В.С. рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решения Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решения Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № мотивируя тем, что Межрайонной ИФНС России № по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № З-НДФЛ) от ДД.ММ.ГГГГ за 2021 год в отношении ФИО1, по результатам рассмотрения налоговой проверки (акта № от ДД.ММ.ГГГГ, возражений по акту налоговой проверки) МИФНС России № по РБ принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 344157 руб., пени 11196,58 руб., штрафные санкции, предусмотренные ч. 1 ст. 122 НК РФ 2150,97 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, истец обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой решение МИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Управления ФНС России по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение МИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении утверждено с вступлением в силу ДД.ММ.ГГГГ.

Истец считает решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № недействительными по следующим основаниям.

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц, пени, штрафа, послужили выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по доходу от продажи квартир № №, расположенных по адресу: <адрес>, на сумму 2 647 360 руб. и, следовательно, занижении исчисленного налога на доходы физических лиц на сумму 344 157 руб.

Квартира, расположенная по адресу: <адрес> (п.5 стр.3 решения) - налоговый орган указывает, что квартира приобретена налогоплательщиком на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1496 880 руб. у физического лица (вторичное жилье). ДД.ММ.ГГГГ указанная квартира продана налогоплательщиком за 2550000 руб., из них за квартиру 2114 800 руб., на оплату неотделимых улучшений 435200 руб. Согласно данным базы налогового органа кадастровая стоимость квартиры составляет 2 733 836, 79 руб. Так как доходы от продажи объекта недвижимого имущества больше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (2 733 836,79 руб. * 0,7 = 1913685, 75 руб.), в целях налогообложения налоговый орган принял доходы налогоплательщика от продажи объекта. Согласно решению налогового органа, налоговая база от продажи указанной квартиры составляет 2 550 000 руб. - 496 880 руб. = 1053120 руб. Решение налогового органа в данной части является необоснованным, т.к. налоговым органом не принято во внимание представленному налогоплательщиком дополнительному соглашению к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласного которому истец приобрел квартиру расположенную по адресу: <адрес> за 2114800 руб., а не за 1 496 880 руб. В решении налоговый орган указывает, что стоимость приобретенной квартиры соответствует официальным сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, следовательно доводы налогоплательщика являются несостоятельными. Позиция налогового органа в данной части является необоснованной, так как согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. Государственная регистрация дополнительного соглашения к договору купли-продажи недвижимости не требуется, поскольку сам договор купли-продажи, в который вносятся изменения таким документом, также не подлежит государственной регистрации. На основании договора купли-продажи регистрируется только переход права собственности, а не сам договор.

Налоговым органом неправомерно не приняты расходы налогоплательщика в сумме 435200 руб., связанные с отделкой и восстановлением квартиры после залива в 2017 году. Налогоплательщиком представлен Акт № от ДД.ММ.ГГГГ о последствиях залива, согласно которому установлено, что ДД.ММ.ГГГГ около 15:00 час. в <адрес> по вышеуказанному адресу обнаружено, что выбит с радиатора эксцентрик, в результате чего горячей водой были залиты <адрес> <адрес> и повреждено имущество, стены и полы. В связи с заливом квартиры налогоплательщик понес расходы по повторной отделке квартиры в целях восстановления и приведения в состояние, пригодное для проживания. В налоговый орган налогоплательщиком представлены договор подряда на ремонт квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, локальный сметный расчет, акт об оказании от ДД.ММ.ГГГГ на сумму понесенных расходов в размере 435 200 руб. Однако, налоговый орган указанные расходы не принял, ссылаясь на п. 1 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому приобретена благоустроенная двухкомнатная квартира и согласно письма Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, расходы на ремонт вторичного жилья не включаются в расходы на его приобретение в качестве имущественного налогового вычета. Указанная позиция налогового органа является необоснованной, так как расходы были связаны с устранением аварийных последствий залива квартиры в целях приведения квартиры в пригодное для проживания состояние. В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № указано, что письма Минфина России не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного лиц. Разъяснения в письме Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ не могут распространяться на спорные правоотношения, регулирующие порядок определения расходов, принимаемых к вычету в связи приобретением недвижимого имущества в 2017 году. Считает, что расходы по <адрес> после залива в 2017 году, понесенные в 2018 году, должны быть приняты к вычету в соответствии с п. 4 ч. 3 ст.220 НК РФ. Таким образом, налоговая база по квартире, <адрес> составляет: 2 550 000 руб. - 2114 800 руб. - 435 200 руб. = 0 руб. Решение налогового органа о занижении налоговой базы по данной квартире на сумму 1 053 120 руб. является необоснованным.

В отношении квартиры по адресу: <адрес>, налоговый орган в решении указывает, что квартира приобретена на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ за 1 961 800 руб. ДД.ММ.ГГГГ указанная квартира продана по договору купли-продажи за 318000 руб., из них за квартиру 2 000 000 руб., на оплату неотделимых улучшений - 1180 000 руб. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 2 546 088, 66 руб. Так как доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества больше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (2 546 088,66 руб. * 0,7 = 1 782 262,06 руб.), в целях налогообложения налоговый орган принял доходы налогоплательщика от продажи объекта. По мнению налогового органа налоговая база составляет 3 180 000 руб. - 961 800 руб. = 1218 200 руб. Считает, что налоговым органом неправомерно не приняты расходы налогоплательщика в сумме 1 180 000 руб., связанные с отделкой квартиры после покупки в 2017 году. Так, согласно техническим характеристикам квартиры, указанным в приложении № к договору купли-продажи № б/н от ДД.ММ.ГГГГ квартира по адресу: <адрес> на момент покупки имела черновую отделку, то есть квартира была не пригодна для проживания. В соответствии с п. 4 ч. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Налогоплательщик представил налоговому органу документы, подтверждающие несение расходов по отделке квартиры после покупки в 2017 году. А именно, договор подряда на ремонт квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, локальный сметный расчет, акт об оказании услуг от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 180 000 руб. Однако, налоговый орган указанные расходы не принял без какого-либо нормативного обоснования. Считает, что расходы по отделке квартиры после покупки в 2017 в размере 1180 000 руб. должны быть приняты к вычету в соответствии с ст. 220 НК РФ. Налоговая база должна составлять: 3 180 000 руб. - 1 961 800 руб. - 1 180 000 руб. = 38 200 руб. Налог на доходы физических лиц в размере 4 966 руб. с указанной налоговой базы исчислен и уплачен в бюджет. Решение налогового органа о занижении налоговой базы по <адрес> на сумму 1 180 000 руб. является необоснованным.

С учетом представленных налогоплательщиком документов подтверждение расходов на проведение отделочных работ в квартирах №№ административный ответчик имел возможность проверить их в целях применения п. 4 ч. 3 ст. 220 НК РФ. Считает, что в оспариваемом решении налогового органа не дана надлежащая оценка доводам налогоплательщика о необходимости несения расходов по отделке квартир №№ в целях доведения до состояния, пригодного для проживания и эксплуатации в качестве жилого помещения.

В отношении квартиры по адресу: <адрес>, налоговый орган указывает, что квартира, приобретена налогоплательщиком на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1 013 760 руб. В 2021 году указанная квартира продана налогоплательщиком по договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ за 1 428 000 руб., из них за квартиру 629 200 руб., на оплату неотделимых улучшений 798 800 руб. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 853 305, 44 руб. Так как доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества больше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (1 853 305, 44 руб. * 0,7= 297 313, 8 руб.), в целях налогообложения налоговый орган принял доходы налогоплательщика от продажи объекта. По мнению налогового органа, налоговая база составляет 1428 000 руб. - 1 013 760 руб. = 414 240 руб. Налогоплательщик не согласен с позицией налогового органа по тем основаниям, что налоговым органом не принято во внимание дополнительному соглашению к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщик приобрел квартиру за 1 428 000 руб., а не 1013 760 руб. Таким образом, налоговая база по квартире составляет: 1 428 000 руб. - 1 428 000 руб. = 0 руб.

В ходе рассмотрения дела административный истец дополнил иск следующим основаниями признании решение налоговых органов недействительными.

Дополнительные соглашения об изменении цены были подписаны сторонами ДД.ММ.ГГГГ, в день подписания договоров купли-продажи, то есть до даты государственной регистрации перехода права собственности на спорные квартиры к новому собственнику. Следовательно, стороны вправе были вносить любые изменения в договоры купли-продажи, в том числе и касающиеся цены объекта недвижимости.

Дополнительное соглашение к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (квартира: <адрес>) на сумму 2114800 руб. и дополнительное соглашение к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (квартира: <адрес>) на сумму 1428000 руб. были подписаны обеими сторонами.

На указанные суммы ФИО2 представила Озкан Мустафе расписки о получении денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 2114800 руб. и 1428000 руб., соответственно.

Ранее указанные дополнительные соглашения были представлены в налоговый орган продавцом квартир ФИО2 в обоснование размера полученного дохода от продажи квартир при проведении камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год от ДД.ММ.ГГГГ. Указанные дополнительные соглашения включали в себя стоимость с учетом покупки и ремонта квартир, и были приняты налоговым органом без замечаний.

В уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 был продекларирован доход от продажи 15 квартир в размере 25301109 руб., заявлен налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартир, в сумме 25 301 109 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по декларации, составила 0 руб.

Так как стоимость ремонта была указана только в дополнительных соглашениях к договорам купли-продажи, следовательно, доводы налогового органа о том, что им были приняты только основные договоры купли-продажи квартир без дополнительных соглашений не находят своего подтверждения.

Суд, выслушав участников процесса, изучив материалы дела, считает необходимым в иске ФИО1 отказать по следующим основаниям.

Согласно п. 1, ч. 2 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В силу п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

На основании п. 7 ст. 214.10 НК РФ особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю. При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Из пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

На основании пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

Согласно пп.2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу пп.4 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Из материалов дела следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по форме №-НДФЛ за 2021 год, в которой отражен доход от продажи объектов недвижимого имущества в размере 12 682 800 руб., заявлен налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, в сумме 12 644 600 руб., налогооблагаемая база составила 38 200 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по декларации 4 966 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации установлено, что ФИО1 в 2021 году реализованы объекты недвижимого имущества, а именно: 7 квартир с номерами № в доме по адресу: <адрес>, находившиеся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока их владения. По квартирам №№ согласно решению налогового органа налогооблагаемая база составляет 0 руб. и доначисление налога на доходы физических лиц отсутствуют.

ФИО1 оспаривает начисление налога по квартире по адресу: <адрес>., которая приобретена им на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1496 880 руб. у физического лица ФИО2 (вторичное жилье).

Суд считает установленным, что <адрес> приобретена дольщиком ФИО2 в черновой отделке. Указанная квартира приобретена ФИО2 по договору долевого участия в строительстве многоэтажного жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ № №. В последующем ФИО2 квартира продана Озкану Мустафе по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, из условий которого следует, что ФИО1 приобрел в собственность благоустроенную двухкомнатную квартиру.

Согласно п. 5 договора от ДД.ММ.ГГГГ оплата стоимости квартиры производится за счет собственных средств, которые выплачиваются наличным расчетом и которые продавец получил от покупателя полностью до подписания настоящего договора. Деньги переданы. Деньги получены.

Налоговым органом правильно не принято во внимание дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ к договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым изменяется стоимость проданной квартиры и составляет 2 114 800 руб.

Согласно п. п. 52, 56 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утв. Приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ № в ЕГРН также вносятся сведения о цене возмездной сделки.

В соответствии с выпиской из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ № №, цена сделки указана 1 496 880 руб., как и в договоре купли-продажи, что свидетельствует о том, что дополнительное соглашение не прошло государственную регистрацию.

Надлежащее исполнение прекращает обязательство, соответственно, в него не представляется возможным внести какие-либо изменения, в частности об увеличении цены проданного имущества (п. 1 ст. 408 ГК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №).

Исходя из положений статей 558, 450, 452 ГК РФ, стороны имеют юридическую возможность изменить договор, условия которого ими еще не исполнены, но, поскольку исполнение договора купли-продажи подтверждается записью о регистрации права собственности на объекты недвижимости, то обстоятельства, вытекающие из сделки, прекращены исполнением в порядке ч. 1 ст. 408 ГК РФ (надлежащее исполнение прекращает обязательство).

Из условий представленного договора купли-продажи следует, что оплата стоимости квартиры произведена, деньги получены до подписания договора, передача осуществлена путем Подписания передаточного акта (пункты 5, 9 договора), т.е. обязательства исполнены и считаются прекращенными. Следовательно, цена сделки не может быть изменена дополнительным соглашением.

Налоговым органом проведен анализ документов, представленных налогоплательщиком ФИО2 с налоговой декларацией по НДФЛ за отчетный период 2017 года.

ФИО2 в 2017 году реализовано 15 квартир, находящихся по адресу: <адрес>, квартиры с номерами: №. Все квартиры находились в собственности менее минимального предельного срока владения.

По доходам от продажи объектов недвижимости ФИО2 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год, в которой доход от продажи 15 квартир в размере 18 087 360 руб., заявлен налоговый вычет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, в сумме 18 087 360 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по декларации, составила 0 руб.

ФИО2 были сданы уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2017 год: ДД.ММ.ГГГГ (корректировка № 1), ДД.ММ.ГГГГ (корректировка № 2), ДД.ММ.ГГГГ (корректировка № 3). Суммы по уточненным декларациям не изменились. В связи с выявлением ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в документах, представленных ФИО2 и сведениями, имеющимися у налогового органа представленных в ходе проведения камеральной проверки декларации за 2017 год (корректировки №№ 1, 2, 3).

Управление Россреестра о представлении сведений, содержащихся в ЕГРН по вышеуказанным 15 квартирам. Согласно полученному ответу от ДД.ММ.ГГГГ и выпискам из ЕГРН о содержании правоустанавливающих документов общая сумма дохода от продажи 15 квартир составила 18 087 360 руб., как и было отражено ФИО2 в декларации.

Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации за 2017 год установлено, что в соответствии с имеющимися сведениями в ПК АИС «Налог-3» кадастровая стоимость продаваемых объектов недвижимости (15 квартир) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 36135370,19 руб., следовательно, с учетом понижающего коэффициента 0,7, доход от продажи составит - 25 294 759,13 руб. Таким образом, ФИО2 в представленной налоговой декларации занижен доход от продажи квартир.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 сдана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год (корректировка № 4), в которой отражен доход от продажи 15 квартир в размере 24 396 372 руб., заявлен налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, в сумме 24 396 372 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по декларации составила 0 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 сдана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год (корректировка № 5), в которой отражен доход от продажи 15 квартир в размере 25301 109 руб., заявлен вычет в размере фактически произведенных и подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, в сумме 25 301 109 руб., сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет по декларации составила 0 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации за 2017 год дополнительные соглашения к договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом не учитывались, а налогооблагаемый доход от продажи объектов определялся исходя из кадастровой стоимости и с учетом понесенных расходов.

В дополнительном соглашении от ДД.ММ.ГГГГ, представленным ФИО2 с декларацией за 2017 год по <адрес> указано, что квартира продается за 2087480 руб., а в дополнительном соглашении, которое представлено истцом ФИО1 в ходе проведения проверки налоговой декларации за 2021 год по той же <адрес> указана цена 2114800 руб.

Таким образом, достоверность предоставленных ФИО1 дополнительного соглашения к договору купли-продажи вызывает сомнение.

Также, налоговым органом не приняты расходы налогоплательщика в сумме 435 200 руб., связанные с повторной отделкой и восстановлением квартиры после залива.

Из пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ следует, что вместо получения имущественного вычета в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Управляющая организация должна обеспечивать надлежащее держание общего имущества в многоквартирном доме. За нарушение своих обязательств несет ответственность перед собственниками помещений в МКД (ч.ч. 1, l.l, 2.3 ст. 161; п. п. 2, 5 - 7, 10, 42 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491). Управляющая организация несет ответственность за причинение вреда гражданину вине и обязана в полном объеме возместить такой вред. Если залив квартиры явился следствием ненадлежащего выполнения управляющей организацией своих обязанностей по содержанию общего имущества МКД, собственник пострадавшей квартиры вправе взыскать с управляющей организации компенсацию в возмещение причиненного ущерба.

Расходы по восстановлению квартиры после залива квартиры не соответствуют понятию расходов, установленных ст. 220 НК РФ.

Квартира № продана по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 2550000 руб., из них за <адрес> руб., сумма 435200 руб. на оплату неотделимых улучшений.

Кадастровая стоимость квартиры по адресу: <адрес>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 2733 836,79 руб.

2733 836,79 руб. * 0,7 = 1913685,75 руб.

Так как доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества больше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения принимаются доходы налогоплательщика от продажи этого объекта.

Налоговая база от продажи <адрес> составляет 2 550 000 – 1 496880 руб. = 1 053 120 руб.

Квартира по адресу: <адрес> приобретена налогоплательщиком на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1961 800 руб. у физического лица ФИО3 (вторичное жилье). Согласно техническим характеристикам <адрес> приобретена дольщиком ФИО3 в черновой отделке.

Данная квартира приобретена ФИО3 по договору о долевом участии в строительстве многоэтажного жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ, договору об уступке прав и воде долга по договору № ВЗ4 от ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, по условиям которого ФИО3 продал ФИО1 <адрес>. Техническое состояние указанной квартиры в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ не указано. При этом, в договоре купли-продажи отсутствует указание на приобретение незавершенной строительством квартиры отделки.

В соответствии с п. 1 договора продавец продал, а покупатель купил в собственность двухкомнатную квартиру. Оплата произведена до подписания договора. В договоре не содержится условий о технических характеристиках продаваемой квартиры и не отражено, что приобретается не завершенная строительством и без отделки квартира. Следовательно, согласно ст. 220 Налогового кодекса РФ расходы ремонт вторичного жилья не включаются в расходы на его приобретение в качестве имущественного налогового вычета.

В связи с этим, налоговым органом правильно не приняты расходы на ремонт квартиры по говору подряда от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 1 180 000 руб.

В соответствии с п. 1.4 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ <адрес> продана по цене 3 180 000 руб., из них за <адрес> руб., сумма в размере 1180 000 руб. на оплату неотделимых улучшений.

Кадастровая стоимость указанной квартиры по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 2546 088,66 руб.

2546 088,66 руб. * 0,7 = 1782262,06 руб.

Так как доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества больше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий 0,7, в целях налогообложения принимаются доходы налогоплательщика от продажи этого объекта.

Налоговым органом правильно определена налоговая база от продажи <адрес> : 3 180 000 – 1961800 = 1218200 руб.

Квартира по адресу: <адрес> приобретена налогоплательщиком на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1013760 руб. у физического лица ФИО2 (вторичное жилье).

Согласно техническим характеристикам квартира приобретена дольщиком ФИО2 в черновой отделке по договору о долевом участии в строительстве многоэтажного жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ № №. ФИО2 квартира продана ФИО1 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, из условий которого следует, что ФИО1 приобрел в собственность благоустроенную однокомнатную <адрес>.

Согласно п. п. 52, 56 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утв. Приказом Росреестра от 01.06.2021 № П/0241 в ЕГРН также вносятся сведения о цене возмездной сделки.

В соответствии с выпиской из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ № №, цена сделки указана 1 013 760 руб., как и в договоре купли-продажи, что свидетельствует о том, что дополнительное соглашение не прошло государственную регитсрцию.

Из условий представленного договора купли-продажи следует, что оплата стоимости квартиры произведена, деньги получены до подписания договора, передача осуществлена путем подписания передаточного акта (пункты 5, 9 договора), т.е. обязательства исполнены и считаются прекращенными. Следовательно, цена сделки не может быть изменена дополнительным соглашением.

В дополнительном соглашении от ДД.ММ.ГГГГ, представленным ФИО2 с декларацией за 2017 год по <адрес>, указано, что квартира продается за 1 413 908 руб., а в дополнительном соглашении, которое представлено ФИО1 в ходе проведения проверки налоговой декларации за 2021 год по той же <адрес>, указано, что она продается за 1 428 000 руб.

Таким образом, вызывает сомнение достоверность представленных дополнительных соглашений.

Данная квартира продана по договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ за 1428 000 руб., из них за квартиру 629 200 руб., оставшаяся сумма в размере 798 800 руб. на оплату неотделимых улучшений.

Согласно данным базы налогового органа кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по <адрес> составляет 1853 305,44 руб.

Расчет составляет 1853 305,44 руб. * 0,7 = 1297 313,8 руб.

Таким образом, налоговая база от продажи <адрес> составляет 1428000 руб. – 1013 760 = 414 240 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки установлено, что налогооблагаемый доход, полученный ФИО1 от продажи 7 квартир, составил 16198 400 руб. Сумма имущественного налогового вычета по приобретенным квартирам 13512840 руб.

Следовательно, налоговая база по НДФЛ по продаже квартир №, расположенных по адресу: <адрес>, учитывая доход, полученный в виде компенсации неотделимых улучшений, вила 2 685 560 руб. (16 198 400 руб. - 13 512 840 руб.), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 349123 руб. (2685560 руб. * 13 %).

Судом отклоняются доводы представителя истца о том, что налоговым органом приняты налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, представленных ФИО4 за 2017 год, к которой приложено дополнительное соглашение.

Как усматривается из материалов проверки, ФИО4 стоимость реализованных квартир указана в размере кадастровой стоимости. Кроме того, ФИО4 уже включила расходы на отделку реализованных квартир.

Согласно представленным документам налогоплательщиком произведены расходы по ремонту квартир по договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ на ремонт <адрес> сумме – 1180000 руб., по договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ на ремонт <адрес> сумме 435200 руб.

В указанных договорах подряда на ремонт квартир подрядчиком являлась физическое лицо - ФИО5.

В п. 4.2 вышеуказанных договоров установлено, что расчет за выполненный этап работы производится после подписания акта выполненных работ по форме № обеими сторонами не позднее 3 дней после подписания акта. При этом заказчик удерживает 50 % стоимости выполненных работ до окончания работ. Удержанные суммы выплачиваются при окончательном расчете за выполненные работы.

В соответствии с п. 4.3 договора окончательный расчет производится подписания обеими сторонами акта приема - сдачи работ не позднее 3 дней подписания акта.

Документы, подтверждающие оплату за оказанные по договорам подряда услуги, налогоплательщиком не представлены.

Из анализа предоставленных документов следует, что ремонтные работы на основании договоров подряда проводились ФИО5 в среднем 2-3 недели) и своими силами. Кроме того, локальные сметные расчеты квартир № № не имеют реквизитов (отсутствуют номер, дата – указаны только месяц и год), не подписаны.

ФИО5 не являлась индивидуальным предпринимателем, либо самозанятым лицом, налоговые декларации за 2017 - 2018 годы по доходам от оказанных услуг ремонта квартир в инспекцию по месту учета не подавала.

Таким образом, расходы налогоплательщика на ремонтные работы квартир платежными документами не подтверждены. Подтверждение достоверности представленных ФИО1 документов в связи со смертью подрядчика ФИО5, со слов представителя истца, не представляется возможным.

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств, материалов проверки, решение Межрайонной ИФНС России № от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует законодательству о налогах и сборах.

Руководствуясь ст.ст.293-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решения Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан через Стерлитамакский городской суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Судья: подпись Салихова Э.М.

Копия верна: судья: Салихова Э.М.