Мотивированное решение в соответствии с ч. 2 ст. 92, Дело № 2а-10/2025 (2а-5144/2024)
ст. 177 КАС РФ изготовлено 20 января 2025 года 25RS0010-01-2024-007019-34
Решение
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
13 января 2025 года г. Находка, Приморский край
Находкинский городской суд Приморского края
в составе: председательствующего судьи Елистратовой О.Б.,
при секретаре Балабкиной Ю.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пене,
установил:
Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, указав, что административный ответчик имеет задолженность по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки в размере 5 399,15 рублей.
Общее отрицательное сальдо на дату подачи административного искового заявления (29.10.2024) в ЕНС налогоплательщика составило 16 092,39 рубля. В связи с неуплатой в установленный срок налогов налогоплательщику исчислены пени, подлежащие взысканию в настоящем иске. С 01.01.2023 пени начисляются на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС), возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, и страховых взносов.
ФИО1 имеет неоплаченную задолженность по налогу на имущество, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 в период с 06.11.2008 по 27.04.2017 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Также административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц.
В адрес налогоплательщика в соответствии со ст. 52 НК РФ направлено заказным письмом налоговое уведомление от 14.07.2017 № 16459665.
Налогоплательщиком не была произведена оплате налогов в установленный срок, инспекцией в соответствии со ст.ст. 69 и 70 НК РФ сформировано и направлено требование от 25.09.2023 № 99246 с предложением оплатить задолженность до 28.12.2023.
23.01.2023 выставлено и направлено решение о взыскании задолженности № 4211 в рамках ст. 46 НК РФ на сумму актуального отрицательного сальдо на дату его формирования.
Сумма пени за период до 01.01.2023 в размере 4 091,26 рублей принята при переходе на единый налоговый счет (ЕНС).
Сумма пени за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 составила 1307,89 рублей.
Итого пени составили: 4 091,26 рублей + 1 307,89 рублей = 5 339,15 рублей.
В связи с неуплатой задолженности МИФНС № 13 по Приморскому краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась к мировому судье судебного участка № 52 судебного района г. Находки с заявлением от 05.02.2024 № 3488 о вынесении судебного приказа на сумму 14 727,90 рублей.
08.05.2024 мировым судьей судебного участка № 52 судебного района г. Находки вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-987/2024 от 28.03.2024.
Поскольку задолженность по пени не погашена налогоплательщиком по настоящее время, просили взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по пени в сумме 5 399,15 рублей.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, подала заявление о рассмотрении дела в её отсутствие.
В связи с чем, на основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ, судебное заседание проведено без участия сторон.
Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему выводу.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.
В судебном заседании установлено, что ФИО1 является субъектом налоговых правоотношений, в том числе, как плательщик налога на имущество физических лиц, так как ей на праве собственности принадлежит ? доля в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <.........>, кадастровый №.
Также ФИО1 в период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (с 06.11.2008 по 27.04.2017) являлась плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование.
Налоговым органом ФИО1 начислены:
налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 232 рубля по сроку уплаты 01.12.2017 и направлено налоговое уведомление от 14.07.2017 № 16459665;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 7 605 рублей за 2017 год;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в общей сумме 1 491,75 рублей за 2017 год, которые в установленный законом срок не оплачены.
По состоянию на 25.09.2023 в ЕНС отражено отрицательное сальдо, налоговым органом в отношении ответчика сформировано и направлено почтой требование от 25.09.2023 № 99246 об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо по ЕНС, в том числе налог на имущество физических лиц в размере 232 рубля, страховые взносы на обязательное пенсионное в размере 7 605 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1 328,75 рублей, пени на сумму 4 784,39 рублей.
Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31 декабря 2022 года включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
В связи с внедрением с 01.01.2023 ЕНС в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263 пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности.
В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
По расчету налогового органа административный ответчик имеет задолженность по пене в общей сумме 5 399,15 рублей, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц и страховым взносам.
Данная задолженность по пене складывается из следующих показателей:
Сумма пени за период до 01.01.2023 в размере 4 091,26 рублей, принятая при переходе на единый налоговый счет (ЕНС), которая складывается из следующих показателей:
1. пеня в сумме 88,95 рублей начислена на недоимку по налогу на имущество с физических лиц в размере 232 рубля за 2016 по сроку 01.12.2017, включен в иное заявление о вынесении судебного приказа от 20.05.2021 № 4977, мировым судьей судебного участка № 52 судебного района г. Находки вынесен судебный приказ от 30.07.2021 № 2а-1922/2021;
2. пеня в сумме 656,34 рублей начислена на недоимку 1491,75 рублей по ОМС за 2017 по сроку уплаты 09.01.2018, включен в иное заявление о вынесении судебного приказа от 09.11.2020 № 7311, мировым судьей судебного участка № 52 судебного района г. Находки вынесен судебный приказ от 22.03.2021№ 2а-570/2021;
2. пеня в сумме 3345,97 рублей начислена на недоимку 7605,00 рублей по ОПС за 2017 по сроку уплаты 09.01.2018, включен в иное заявление о вынесении судебного приказа от 09.11.2020 № 7311, мировым судьей судебного участка № 52 судебного района г. Находки вынесен судебный приказ от 22.03.2021 № 2а-570/2021.
Сумма пени с 01.01.2023 по 11.12.2023 в размере 1307,89 рублей:
Дата начала начисления пени
Дата окончания начисления пени
Вид обязанности
Тип пени
Кол-во дней просрочки
Недоимка для пени, руб.
Ставка расчета пени/делитель
Ставка расчета пени/%
Итого начислено
пени, руб.
01.01.2023
33.07.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
204
9328,75
300
7,5
-475,77
24.07.2023
14.00.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
22
9328,75
300
8,5
-58,15
15.08.2023
17.09.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
34
9328,75
300
12
-126,87
18.09.2023
29.10.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
42
9328,75
300
13
-169,78
30.10.2023
17.12.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
49
9328,75
300
115
-228,55
18.12.2023
05.02.2024
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
50
9328,75
300
116
-248,77
Итого расчет задолженности по пени составил: 4 091,26 рублей + 1 307,89 рублей = 5 339,15 рублей.
По обращению налогового органа от 05.02.2024 № 3488, поступившему к мировому судье 24.03.2024, (что подтверждено штампом о регистрации входящей корреспонденции), направленного в установленный ст. 48 НК РФ срок, мировым судьей судебного участка № 52 судебного района г. Находки 28.03.2024 вынесен судебный приказ № 2а-987/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности в общей размере 14 727,90 рублей, в том числе по налогам 9328,75 рублей, пени – 5399,15 рублей, который определением мирового судьи судебного участка № 52 судебного района г. Находки от 08.05.2024 отменен, в связи с поступлением возражений от налогоплательщика.
В настоящем иске налоговый орган просит взыскать с административного ответчика только пени в размере 5 399,15 рублей.
Рассматривая вопрос в части взыскания с ФИО1 задолженности по пене, возникшей за период до 01.01.2024 за несвоевременную оплату налога на имущество физических лиц за 2016 год и страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год в общем размере 4 091,26 рублей, судом установлено, что основная задолженность взыскана налоговым органом на основании судебных приказов от 30.07.2021 № 2а-1922/2021 (налог на имущество за 2016 год и пени по страховым взносам) и от 22.03.2021 № 2а-570/2021 (страховые взносы за 2017 год).
Вместе с тем, определениями мирового судьи судебного участка № 52 судебного района города Находки Приморского края от 31.08.2021 (№ 2а-1922/2021) и от 23.04.2021 (№ 2а-570/2021) указанные судебные приказы отменены.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов.
Положениями пунктов 2 и 3 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 (с учетом пункта 6 части 1 статьи 287) КАС РФ определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
При этом при принудительном взыскании налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.
В силу пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе суммы недоимок по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Учитывая, что налоговым органом не представлены доказательства обращения в суд в порядке искового производства для взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2016 год (232 рубля) и по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год (7605 рублей, 1491,75 рублей) оснований для взыскания пени за несвоевременную оплату указанных налога и страховых взносов в общем размере 4 091,26 рублей, в настоящее время не имеется.
Исходя из вышеуказанного, суд также не находит оснований для взыскания с ФИО1 пени в сумме 1 307,89 рублей, начисленных за период с 01.11.2023 по 05.02.2024 на совокупную обязанность административного ответчика в размере 9328,75 рублей, поскольку указанная сумма пеней начисляется на сумму задолженности по налогу на имущество за 2016 год (232 рубля), по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год (7605 рублей, 1491,75 рублей), отраженной в требовании от 25.09.2023 № 99246, по которым пропущен срок взыскания.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Руководствуясь статьями 175-180, 290, 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в сумме 7 996,20 рублей.
Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Находкинский городской суд Приморского края в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Елистратова О.Б.