Решение по делу № 2А-857/2023 от 10.05.2023

<данные изъяты>

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 мая 2023 года г. Оренбург

Дзержинский районный суд г. Оренбурга в составе судьи Урбаша С.В.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

представителя заинтересованного лица МИНФС России № 12 по Оренбургской области ФИО2,

при секретаре Жигулиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с иском к ответчику ФИО3 о взыскании обязательных платежей, указав, что ФИО3 в 2020 году получен доход в порядке дарения ей квартиры. Согласно сведениям ЕГРН стоимость полученного в порядке дарения объекта недвижимости составила 1720826.41 рублей, из которой подлежал уплате налог в размере 223 707,00 рублей. Налоговым органом проведена проверка по факту получения дохода, по результатам которой вынесено решение о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредоставление налоговой декларации в виде штрафа в размере 8 389,00 рублей и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в виде штрафа в размере 11 085,25 рублей. В связи с неуплатой НДФЛ, штрафов административному ответчику направлено требование об уплате налога и штрафа, которое не исполнено, поэтому налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с указанным административным иском.

Согласно сведениям, переданным органами Росреестра за административным ответчиком зарегистрировано имущество: иное строение общей площадью 23,1 кв.м., расположенное по адресу: <...>. Дата регистрации владения 02.12.2014 по 27.12.2021. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 составляет 174 396,22 рублей.

В соответствии с действующим налоговым законодательством административному ответчику в отношении объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...> начислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 372,96 рубля с учетом переплаты. Поскольку налог на имущество физических лиц за 2020 год в установленный законом срок не уплачен, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога по ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации по следующим периодам: за 2020 год пени исчислены в сумме 7,28 рублей за период с 02.12.2021 по 10.02.2022 (требование от 11.02.2022 <Номер обезличен>). Кроме того, поскольку налог на имущество физических лиц за 2014 год в установленный законом срок не уплачен, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме 16,57 рублей за период с 01.12.2015 по 17.09.2017.

Просит взыскать с ФИО3 задолженность по налогам в общей сумме 253 130,35 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 223 707,00 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 552,29 рубля; штраф по пункту 1 статьи 119 в сумме 8 389,00 рублей; штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 11 085,25 рублей; пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 16,57 рублей за период с 01.12.2015 по 17.09.2017; налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 372,96 рубля; пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 7,28 рублей за период с 02.12.2021 по 10.02.2022.

Определением суда от 15.03.2023 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: МИНФС России № 12 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представитель МИНФС России № 12 по Оренбургской области ФИО2, действующая на основании доверенности от 25.07.2022 в судебном заседании просила удовлетворить заявленные требования, поскольку ФИО3 направлено требование о представлении пояснений от 31.08.2021 <Номер обезличен>. 16.11.2021 административным ответчиком представлено пояснение, в котором говорится о том, что объект, полученный в дар, был подарен близким родственником, членом семьи - свекровью. Поскольку свекровь не является близким родственником, ФИО3 решением № 986 от 12.01.2022 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а также за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В судебном заседании административный ответчик ФИО3 не присутствовала, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, в представленном суду отзыве на административный иск, указав, что поскольку даритель (свекровь) является близким родственником административного ответчика отсутствуют основания для освобождения административного ответчика от уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного по договору дарения, также считает, что не имеется оснований для взыскания пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Оренбургской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Выслушав представителя административного истца, представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пункт 1 статьи 23 НК РФ устанавливает обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ несвоевременная уплата налога является условием начисления пени. За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня.

Статьей 48 НК РФ предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 НК РФ).

Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении Семейного кодекса Российской Федерации, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общем порядке.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, согласно сведениям, предоставленным органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО3 на основании договора дарения получила в дар недвижимое имущество, находящееся по адресу: <...> <ФИО>1, <...>. Налогоплательщику направлено требование о представлении пояснений от 31.08.2021 <Номер обезличен>.

Налогоплательщиком 16.11.2021 представлено пояснение, в котором говорится о том, что объект, полученный в дар, был подарен близким родственником, членом семьи - свекровью.

Межрайонной ИФНС России N 12 по Оренбургской области проведена налоговая проверка по факту получения ФИО3 дохода в виде стоимости объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, в 2020 году. Результаты проверки зафиксированы в акте налоговой проверки <Номер обезличен> от 08.11.2021 года, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено в адрес административного ответчика ФИО3 и получено ей <Дата обезличена>.

По результатам налоговой проверки принято решение от 12.01.2022 <Номер обезличен>, которым ФИО3 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2020 года, и ей назначен штраф в размере 8 389,00, а также за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДФЛ за 2020 год назначен штраф в размере 11 085,25 рублей; начислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 223 707,00 рублей. Указанное решение направлено в адрес ФИО3 заказной почтой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа, за 2020 год составила 223 707,00 рублей (1 720 826,41 рублей * 13%).

Поскольку декларация по НДФЛ за 2020 год ФИО3 представлена не была в установленный законом срок до 30 апреля 2021 года и по состоянию на дату вынесения решения от 12 января 2022 года, налоговым органом административный ответчик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в размере 8 389,00 рублей, исходя из расчета суммы штрафа: 223 707.00 рублей х 3 месяцев х 5%, но не более 30% и не менее 1 000 рублей / 4 раза.

Кроме того, в связи с неоплатой НДФЛ за 2020 год в размере 223 707.00 рублей, налоговым органом ФИО3 привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в размере 11 085,25 рублей, исходя из расчета суммы штрафа: 223 707,00 * 20% / 4 раза.

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ ФИО3 почтовой корреспонденцией направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (далее - требование) от 29.03.2022 <Номер обезличен> со сроком уплаты до 13.05.2022.

Требование об уплате налога и штрафов административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье судебного участка № 7 Дзержинского района г. Оренбурга с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу, штрафу и пени.

08.11.2022 определением мирового судьи судебного участка № 7 Дзержинского района г. Оренбурга судебный приказ от 26.07.2022 <Номер обезличен> о взыскании с ФИО3 задолженности по штрафам, налогу, пени в вышеуказанном размере отменен.

Разрешая спор и удовлетворяя требования Межрайонной ИФНС России N 15 по Оренбургской области в данной части, суд проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования, срок обращения в суд и приходит к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате НДФЛ, штрафа и пени.

Доводы административного ответчика сводятся к указанию на наличие оснований для освобождения от уплаты НДФЛ, учитывая, что квартира получена в дар от свекрови, которая являлся членом ее семьи.

Из положений статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации следует, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры. Иных оснований для определения близкого родства между лицами семейное законодательство не содержит.

При таких обстоятельствах, с учетом положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и положений Семейного кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что свекровь не относится к членам семьи снохи.

Учитывая изложенное, разрешая исковые требования по существу, суд, применив положения вышеуказанных правовых норм, оценив имеющиеся доказательства в совокупности, и исходя из того, что предметом дарения являлось недвижимое имущество (квартира), даритель (свекровь) не является членом семьи и (или) близким родственником одариваемого (административного ответчика) в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, приходит к выводу об отсутствии оснований для освобождение административного ответчика от уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного по договору дарения.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 403 НК РФ), в частности, налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры (ст. 403 НК РФ).

Следовательно, налоговая база (с учетом п. 3 ст. 403 НК РФ) объекта, расположенного по адресу: <...> составила 174 396 рублей.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений ст. 5 Кодекса.

Как следует из п. 3 ст. 402 НК РФ, кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. регламентируется п. 7 ст. 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Законом Оренбургской области от 12.11.2015 № 3457/971-V-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Оренбургской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Оренбургской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 1 января 2017 года.

В течение первых трех лет действия нового порядка налог исчисляется с учетом понижающих коэффициентов (в первый год - 0,2, во второй - 0,4, в третий - 0,6). В течение переходного периода сумма налога рассчитывается по формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ): (Сумма налога, исчисленная от кадастровой стоимости - сумму налога, исчисленного от инвентаризационной стоимости) * долю в праве * коэффициент + сумму налога исчисленная от инвентаризационной стоимости).

В соответствии с действующим налоговым законодательством административному ответчику в отношении объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...> начислен налог на имущество физических лиц: за 2020 год в сумме 372,96 рубля с учетом переплаты, из расчета: (((174396,22 - 0) * 0,50 / 1200.0 - 0) * 0.40 + 0) * I * 12 * 1,1 * 1,1 - 49,04 = 372,96).

Поскольку налог на имущество физических лиц за 2020 год в установленный законом срок не уплачен, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога по ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации по следующим периодам: за 2020 год пени исчислены в сумме 7,28 рублей за период с 02.12.2021 по 10.02.2022 (требование от 11.02.2022 <Номер обезличен>).

ФИО3 с 27.10.2021 зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ ФИО3 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от 11.02.2022 № 10290 со сроком уплаты до 15.03.2022.

Кроме того, в соответствии с действующим налоговым законодательством административному ответчику в отношении вышеуказанного объекта недвижимости начислен налог на имущество физических лиц: 2014 год в сумме 200,00 рублей (расчет налога: налоговая база * налоговая ставка * количество месяцев владения * доля в праве - 403 208 * 1/2 * 0,099 % * 12/12=200). Налог уплачен 18.09.2017.

Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2014 год не позднее 01.12.2015.

Поскольку налог на имущество физических лиц за 2014 год в установленный законом срок не уплачен, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога по ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации по периоду: 2014 год пени исчислены в сумме 16,57 рублей за период с 01.12.2015 по 17.09.2017 (требование от 11.07.2019 <Номер обезличен>).

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ ФИО3 почтовой корреспонденцией направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от 11.07.2019 <Номер обезличен> со сроком уплаты до 05.11.2019, в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность по налогу. В указанный в требовании срок задолженность по налогу уплачена не была.

08.11.2022 определением мирового судьи судебного участка № 7 Дзержинского района г. Оренбурга судебный приказ от 26.07.2022 <Номер обезличен> о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020, пени за 2014, 2020 в вышеуказанном размере отменен.

11.01.2023 года Межрайонная ИФНС России N 15 по Оренбургской области обратилась в суд с настоящим административным иском в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, т.е. в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа. Следовательно, налоговым органом срок обращения в суд в порядке административного судопроизводства не пропущен. В связи с чем, доводы административного ответчика о пропуске срока обращения инспекции в суд с иском о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, являются несостоятельными.

Суд, удовлетворяя административные исковые требования, исходит из того, что налоговым органом соблюден порядок обращения в суд, предусмотренный ст. 48 НК РФ и ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административным ответчиком доказательства уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 г., пени за 2014, 2020 не представлены, приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления.

В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, с учетом взысканной суммы составит 5731,30 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей – удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, <Дата обезличена> года рождения, уроженки <...> в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области задолженность в общей сумме 253 130,35 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 223 707,00 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 552,29 рубля; штраф по пункту 1 статьи 119 в сумме 8 389,00 рублей; штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 11 085,25 рублей; пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 16,57 рублей за период с 01.12.2015 по 17.09.2017; налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 372,96 рубля; пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 7,28 рублей за период с 02.12.2021 по 10.02.2022.

Взыскать с ФИО3 в доход муниципального образования «город Оренбург» государственную пошлину в размере 5731,30 руб.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Дзержинский районный суд г. Оренбурга в течение месяца после изготовления мотивированного решения.

Судья: <данные изъяты>

<данные изъяты>