Дело № 2а-2827/2023

УИД: 22RS0068-01-2023-001456-31

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 апреля 2023 года г. Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего Мальцевой О.А.,

при секретаре Мамедовой Д.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по .... (далее – Межрайонная ИФНС России № по ...., налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 16 044,25 руб., пени в размере 940,84 руб.

В обоснование иска указано, что административным ответчиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, на основании которой начислен налог за 2020 год в размере 109 398 руб. В полном объеме недоимка оплачена не была, с учетом частичных оплат сумма задолженности составила – 16 044,25 руб. ФИО1 выставлено требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое оставлено без исполнения. Судебный приказ о взыскании недоимки отменен по заявлению административного ответчика.

Представитель Межрайонной ИФНС России № по .... в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, в административном иске просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом. В письменных возражениях указал на оплату налога на доходы физических лиц за 2020 год, приложив платежные документы.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы административного дела, судья приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для целей главы 23 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подпункт 10 пункта 3 статьи 208 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2, 5 статьи 227 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Налогового Кодекса.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учете в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ. В связи с чем, доходы ФИО1, полученные от осуществления профессиональной деятельности в качестве адвоката за 2020 год, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Как следует из ст. 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено в судебном заседании, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в МИФНС № по .... представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, общая сумма дохода составила 900 400 руб., сумма налоговых вычетов – 58 874 руб., налоговая база для исчисления налогов - 841 526 руб., исчислен налог на доход физического лица в размере 109 398 руб.: 841526 х13% (налоговая ставка) = 109 398 руб.

В связи с невыполнением обязанности по уплате налога в полном размере в срок до ДД.ММ.ГГГГ в адрес административного ответчика в соответствии с положениями ст.ст. 69, 70 НК РФ направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об оплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 52 052 руб., пени в размере 940,84 руб. посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Срок для уплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Отправление в адрес ответчика налогового требования об уплате налога подтверждается представленными в материалы дела сведениями программного комплекса АИС Налог 3. Доказательств того, что ответчик обращался в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе, материалы дела не содержат.

Возражая против заявленных требований, административный ответчик указывает, что налог на доходы физических лиц за 2021 год им оплачен в полном размере, в доказательство чего прилагает платежные поручения № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 19 398 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 90 000 руб.

В свою очередь, административный истец, не оспаривая факта уплаты налога на доходы физических лиц, указывает на то, что платеж от ДД.ММ.ГГГГ в размере 19 398 руб. зачтен в счет оплаты задолженности за 2020 год, платеж от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 90 000 руб. зачтен в следующем порядке: в сумме 7 224 руб. в счет оплаты задолженности за 2018 год, в сумме 12 715руб. в счет оплаты задолженности за 2019 год, в сумме 12 715 руб. в счет оплаты задолженности за 2019 год, в сумме 57 346 руб. в счет оплаты задолженности за 2020 год.

Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 107н (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) (приложение №).

Названные Правила устанавливают порядок указания информации в реквизитах "104" - "109", "Код" и "Назначение платежа" при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, в том числе за совершение налоговыми органами юридически значимых действий, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.В частности, в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП – платежи текущего периода; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов) и т.д. (пункт 7 Правил). В реквизите «107» распоряжения указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах (пункт 8 Правил). В реквизите "108" распоряжения о переводе денежных средств указывается номер документа, который является основанием платежа (пункт 9 Правил). В реквизите "109" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение даты документа основания платежа, которое состоит из 10 знаков: первые два знака обозначают календарный день (могут принимать значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки - месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й обозначают год, в 3-м и 6-м знаках в качестве разделительных знаков проставляется точка («.») (пункт 10 Правил).

Данными Правилами предусмотрено, что налоговые органы самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных в Правилах оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах, только в случае невозможности однозначно идентифицировать платеж.

Представленные ФИО1 платежные поручения № и №, содержат указание на налоговый период «2020»; КБК «18№», соответствующий КБК налога на доходы физических лиц, согласно налогового требования; имеется отметка о платеже текущего периода «ТП». Таким образом, воля налогоплательщика на оплату налога на имущество физических лиц за 2020 год выражена определенно.

При таких обстоятельствах, у налогового органа имелась возможность идентифицировать платеж как внесенный в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год, следовательно, оснований для зачета поступившей от налогоплательщика суммы в счет оплаты недоимки за иные периоды не имелось.

Данный вывод соотносится и с положениями ст.319.1 Гражданского кодекса Российской Федерации об очередности погашения требований по однородным обязательствам.

Сведений о том, что платежные поручения были заполнены налогоплательщиком некорректно не установлено, не указано на это и налоговым органом. Факт поступления денежных средств от ФИО1 на общую сумму 109 398 руб. в соответствующий бюджет налоговым органом не оспаривался.

Таким образом, поскольку недоимка по уплате налога на доходы физических лиц погашена налогоплательщиком в полном размере, что подтверждается платежными поручениями от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ оснований для ее взыскания с ответчика не имеется. Административный иск в указанной части удовлетворению не подлежит.

Кроме того, налоговым органом заявлены требования о взыскании с ФИО1 пени, начисленных на недоимку по доходы физических лиц за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 940, 84 руб.

Расчет пени отражен в налоговом требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ год и исчислен, исходя из суммы задолженности 52 052 руб.

Вместе с тем, поскольку ФИО1 недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, оплачена ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ на суммы 90 000 руб. и 19 398 руб. соответственно, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ остаток задолженности на налогу составлял 19 398 руб. В этой связи, расчет пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ надлежит производить исходя из суммы недоимки в размере 19 398 руб.

Проверяя соблюдение налоговым органом предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка взыскания задолженности по налоговым платежам, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1). Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Из материалов дела следует, что неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в полном размере в установленный срок явилось основанием для направления в адрес ФИО1, посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика, требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно шестимесячный срок обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа истекал ДД.ММ.ГГГГ (с учетом праздничных дней).

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика начисленного налога и пени налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № .... ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ.

Несоблюдение данного срока свидетельствует о нарушении налоговым органом порядка взыскания с ФИО1 недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, возлагается на административного истца.

Судом Межрайонной ИФНС России № по .... предлагалось представить доказательства своевременного обращения за взысканием пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в случае отсутствия таковых – доказательства уважительности пропуска такого срока.

На данное предложение налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока, указано на загруженность сотрудников Межрайонной ИФНС России № по .....

Между тем данное обстоятельство не свидетельствует об уважительности пропуска срока на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа, поскольку налоговая служба является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания. Установленный законодательством срок (шесть месяцев) является достаточным для подготовки и направления заявления о вынесении судебного приказа.

Кроме того, лицо, ходатайствующее о восстановлении пропущенного срока, в соответствии с требованиями части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должно не только указать причины его пропуска, но и представить доказательства невозможности совершить соответствующее процессуальное действие в установленный срок.

Таких доказательств административным истцом не представлено.

В связи с пропуском срока на принудительное взыскание пени и отсутствием уважительных причин для его восстановления оснований для удовлетворения требований к ФИО1 не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья О.А. Мальцева

Мотивированное решение изготовлено 04 мая 2023 года.