Судья: Малахова Е.Б. Дело <данные изъяты>а-27343/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Брыкова И.И.,

судей Редченко Е.В., Мертехина М.В.,

при секретаре Зарапиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 07 августа 2023 года апелляционную жалобу ФИО1 на решение Чеховского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> по делу по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> о признании незаконным решения от <данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенные нарушения,

заслушав доклад судьи Редченко Е.В.,

объяснения представителя ФИО1 – ФИО2, представителя МИФНС <данные изъяты> по <данные изъяты> – ФИО3, представителя УФНС по <данные изъяты> – ФИО4,

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> о признании незаконным решения <данные изъяты> от <данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения.

В обоснование требований указывалось, что данным решением административному истцу начислена сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 832000 руб., штраф за непредоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год в размере 62400 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 41600 руб.

Данное решение административный истец считал незаконным и нарушающим его права, поскольку право собственности на исходный земельный участок площадью 2500 кв.м у него возникло <данные изъяты> на основании договора купли-продажи; <данные изъяты> был произведен раздел принадлежащего ему земельного участка на два земельных участка площадью 1166 кв.м и 1334 кв.м; указанные земельные участки были проданы им <данные изъяты>; вновь образованные участки расположены в границах ранее существовавшего земельного участка; раздел участка как части земной поверхности не изменяет срока ее нахождения в собственности истца.

Решением Чеховского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> в удовлетворении требований было отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит об отмене решения суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от <данные изъяты> № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 1 Федерального закона от <данные изъяты> № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество – юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Из системного анализа вышеуказанных законоположений следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от <данные изъяты> № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Кроме того, в соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование.

Исходя из этого, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция также отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от <данные изъяты> <данные изъяты>-О, согласно которому, в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета (в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей); пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ – за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса (в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)).

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, установлены в статье 112 Налогового кодекса РФ, а сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, - в статье 113 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела усматривается, что <данные изъяты> находящийся в собственности административного истца земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью 2500 кв.м, расположенный по адресу: <данные изъяты>, сельское поселение Стремиловское, д. Поповка, был разделен, в результате чего образованы два земельных участка: площадью 1166 кв. м, с кадастровым номером <данные изъяты>; площадью 1334 кв. м, с кадастровым номером <данные изъяты>

<данные изъяты> вновь образованные земельные участки проданы ФИО1 на основании договора купли-продажи земельных участков, заключенного с ФИО5

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено уведомление о необходимости представления налоговой декларации по уплате налога на доходы физических лиц ввиду продажи указанных земельных участков

Действия налогового органа в части требования о подаче ФИО1 налоговой декларации ввиду продажи земельных участков и в целях уплаты налога на доходы физических лиц признаны правомерными вступившим в законную силу решением Чеховского городского суда от <данные изъяты> по административному делу <данные изъяты>а-3141/2022 по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> о признании незаконными действий налогового органа.

Ввиду непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ), Межрайонной ИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> проведена на основании имеющихся документов (информации) камеральная налоговая проверка доходов ФИО1 за 2021 год, полученных от продажи недвижимого имущества.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от <данные изъяты> <данные изъяты>, в соответствии с которым налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты>, находящимися в собственности в период с <данные изъяты> по <данные изъяты>, то есть менее минимального предельного срока владения.

По результатам рассмотрения акта от <данные изъяты> <данные изъяты>, иных материалов проверки, административным ответчиком вынесено оспариваемое решение от <данные изъяты> <данные изъяты> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ (непредоставление налоговой декларации) и пунктом 1 статьей 122 НК РФ (неуплата налога), в виде штрафа на суммы 62 400 рублей и 41 600 рублей, общий размер штрафа составил 104000 руб. Одновременно, данным решением ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 832 000 руб. и в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 34 763,73 руб.

<данные изъяты> решением УФНС России по <данные изъяты> решение Инспекции отменено в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 31 200 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 20 800 руб. (то есть штрафы уменьшены в два раза).

Отказывая в удовлетворении требований об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответветственности, городской суд исходил из того, что основания для принятия оспариваемого решения имелись, поскольку земельные участки с кадастровыми номерами <данные изъяты> образованные в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером 50:31:0051803:30, реализованы ФИО1 до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, то полученные от их продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения. Обоснованность исчисления налога на доходы, полученные от продажи указанных земельных участков, была установлена решением Чеховского городского суда от <данные изъяты>, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций; аналогичные доводы административного истца уже являлись предметом судебной оценки и были признаны несостоятельными.

Судебная коллегия соглашается с решением городского суда, поскольку оно основано на материалах дела и согласуется с требованиями действующего законодательства.

Оспариваемое решение принято в пределах полномочий налогового органа, порядок его принятия и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности (с учетом изменений, внесенных УФНС России по <данные изъяты>) не нарушен, все имеющие значение обстоятельства при привлечении к ответственности учтены, основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности имелись.

Законность начала процедуры налогового контроля в отношении спорной сделки (по отчуждению земельных участков до истечения пяти лет с даты их образования) подтверждена вступившими в законную силу судебными актами судов первой, апелляционной и кассационной инстанций в рамках административного дела <данные изъяты>а-3141/2022, и соответствующие обстоятельства в силу статьи 64 КАС РФ имеют преюдициальное значение по данному делу и не подлежат доказыванию вновь. Следовательно, последующие действия по доначислению налога на доходы физических лиц, и привлечению налогоплательщика к налоговой ответсвенности являются законными. Расчет недоимки по НДФЛ, приведенный в оспариваемом решении, является арифметически и методологически верным и сделан с учетом предоставленного налогоплательщику налогового вычета.

Доводы в апелляционной жалобе о незаконности действий налогового органа об обязании подать декларацию и по начислению НДФЛ, об особенностях налогообложения при разделе земельных участков лишь в случае предоставления льгот, подлежат отклонению в силу статьи 64 КАС РФ и с учетом обстоятельств, установленных судами по делу <данные изъяты>а-3141/2022.

Каких-либо нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения суда, по данному делу не установлено.

С учетом изложенного, оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Чеховского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи