Решение по делу № 2А-13320/2024 от 03.03.2025

УИД 63RS0029-02-2024-011245-93

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 марта 2025 года г. Тольятти

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе: председательствующего судьи Козновой Н.П.,

при секретаре Вертьяновой Е.В.,

с участием:

представителя административного истца ФИО4,

представителей административных ответчиков ФИО7, ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1577/2025 (2а-13320/2024) по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению ФНС России по <адрес> о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, мотивируя требования следующими доводами.

Решением Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Самарской области от 26.07.2024 № 2702, оставленным без изменения решением Управления ФНС России по Самарской области от 08.11.2024 № 03-15/32557@, административному истцу доначислен налог на доходы физического лица в размере 1 781728,00 руб. и начислен штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 11 135,82 руб. ДД.ММ.ГГГГ административный истец заключил предварительный договор купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> на общую сумму 17 000 000,00 руб. с условием полной оплаты до заключения основного договора. 23.12.2022 административному истцу перечислены покупателем денежные средства в размере 3 000 000,00 руб. в качестве задатка (пункт 3.1 предварительного договора от 23.12.2022). Согласно пункта 3.2 предварительного договора денежные средства в сумме 14 000 000,00 руб. подлежали оплате до заключения основного договора купли-продажи, которые стороны обязались заключить в срок до 02.06.2023 (пункт 4 предварительного договора). 20.04.2023 и 30.05.2023 административному истцу перечислены покупателем денежные средства в размере 14 000 000,00 руб. (пункты 3.2, 3.3 договора). Таким образом, покупателем был произведен окончательный расчет с административным истцом до заключения основного договора купли-продажи. 01.06.2023 ФИО2 и покупатель подписали договор купли-продажи, не отличающийся по содержанию от предварительного договора и обратились в регистрирующий орган для государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости. 19.02.2024 административный истец представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с продажей земельных участков. ФИО2 отразил в налоговой декларации доход от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> поскольку они находились в его собственности менее минимального срока владения, предусмотренного пунктом 4 статьи 217 НК РФ для освобождения от налогообложения. Согласно пункта 2 договора купли-продажи от 01.06.2023 цена земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> определена сторонами 1 500 000,00 руб. за каждый. Из налоговой декларации 3 – НДФЛ усматривается, что при расчете дохода от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> административным истцом применена кадастровая стоимость, действующая в 2022 году. Налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации указал на факт нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> менее минимального срока владения, а также факт занижения налоговой базы от реализации указанных земельных участков на 13 705 602,14 руб., занижения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате (доплате) в бюджет за 2023 год в размере 1 781 728,00 руб. вследствие продажи указанных объектов недвижимости ниже их кадастровой стоимости. Полагает, что налоговым органом ошибочно доначислен НДФЛ, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной на 01.01.2023, что послужило основанием для начисления налога. Считает, что поскольку сделка совершена фактически в 2022 году, предварительный договор от 23.12.2022 содержит условие об оплате объектов недвижимости до заключения основного договора, расчет налога на доходы физического лица от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> обоснованно произведен ФИО2 с применением сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости, действующей на 2022 год.

В связи с изложенным, административный истец просит суд признать недействительным Решение МИФНС России № 2 по Самарской области № 2702 от 26.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2 (ИНН <данные изъяты>).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО6 - ФИО4, заявленные требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Управления ФНС России по Самарской области ФИО7 против удовлетворения административных исковых требований возражала по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежаще.

Заслушав участников процесса, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону.

В силу положений части 1 статьи 218, части 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца в результате принятия такого решения, совершения действий (бездействия).

В соответствии со статьей 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

На основании статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ), каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Согласно статье 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 139 НК РФ предусматривает, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В данном случае срок административным истцом не пропущен, поскольку оспариваемое решение принято 26.07.2024, в апелляционном порядке рассмотрено УФНС России по Самарской области 08.11.2024 (апелляционная жалоба ФИО2 от 04.09.2023 № 01-37/4260 оставлена без удовлетворения), с настоящим административным иском в суд ФИО2 обратился 04.12.2024, то есть в предусмотренный законом срок.

Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Из материалов дела следует, что в собственности ФИО2 находились земельные участки с кадастровыми номерами <данные изъяты>, что подтверждается выписками из ЕГРН (том 1 л.д. 109-133).

Из представленных административным истцом документов и содержания административного иска следует, что 23.12.2022 ФИО2 и ФИО8 заключили предварительный договор купли-продажи вышеуказанных земельных участков (том 1 л.д. 41-48).

Пунктом 1.1 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 488486,16 руб.

Пунктом 1.2 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 9916288,00 руб.

Пунктом 1.3 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 3747072,00 руб.

Пунктом 1.4 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 15038 037,00 руб.

Пунктом 1.5 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 3707 008,00 руб.

Пунктом 1.6 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 12837 807,00 руб.

Пунктом 1.7 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 2253 440,00 руб.

Пунктом 1.8 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 9457 944,00 руб.

Пунктом 1.9 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 1755 648,00 руб.

Пунктом 1.10 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 1143199,17 руб.

Пунктом 1.11 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 1576908,44 руб.

Пунктом 1.12 предусмотрено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 16227704,64 руб.

В пункте 2 стороны оценили отчуждаемое имущество в 17000000,00 руб., а именно: каждый земельный участок по 1416666,60 руб.

Согласно пункту 3 договора денежные средства в размере 17000000,00 руб. передаются покупателем продавцу в следующем порядке:

- 3000000,00 руб. передана покупателем продавцу до подписания настоящего договора в качестве задатка. Продавец подтвердил, что получил от покупателя денежные средства в размере 3000000,00 руб. до подписания договора. Оплата произведена 23.12.2022.

- оставшуюся сумму денежных средств в размере 14000000,00 руб. покупатель обязуется оплатить до заключения основного договора купли-продажи в безналичной форме продавцу в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

01.06.2023 ФИО2 и ФИО8 заключили договор купли-продажи вышеуказанных земельных участков (том 1 л.д. 49-62).

Пунктом 2 договора предусмотрено, что стороны оценивают отчуждаемое недвижимое имущество в 17000000,00 руб., из которых земельные участки с кадастровыми номерами 63<данные изъяты> оценены в 1000000,00 руб. каждый, земельные участки с кадастровыми номерами <данные изъяты> оценены в 1500000,00 руб. каждый (л.д. 59-60).

- 3000000,00 руб. переданы покупателем продавцу до подписания настоящего договора в качестве задатка 23.12.2022,

- 4000000,00 руб. переданы покупателем продавцу до подписания настоящего договора 20.04.2023,

- 10000000,00 руб. переданы покупателем продавцу до подписания настоящего договора 30.05.2023.

19.02.2024 административный истец представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с продажей земельных участков (том 1 л.д. 34-39).

ФИО2 отразил в налоговой декларации доход от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты><данные изъяты>, поскольку они находились в его собственности менее минимального срока владения, предусмотренного пунктом 4 статьи 217 НК РФ для освобождения от налогообложения.

Согласно пункта 2 договора купли-продажи от 01.06.2023 цена земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> определена сторонами 1 500 000,00 руб. за каждый.

Из налоговой декларации 3-НДФЛ усматривается, что при расчете дохода от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> административным истцом применена кадастровая стоимость, действующая в 2022 году.

Налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации указал на факт нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков с кадастровыми номерами 63<данные изъяты> менее минимального срока владения, а также факт занижения налоговой базы от реализации указанных земельных участков на 13 705 602,14 руб., занижения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате (доплате) в бюджет за 2023 год в размере 1 781 728,00 руб. вследствие продажи указанных объектов недвижимости ниже их кадастровой стоимости.

Административный истец, полагая, что налоговым органом ошибочно доначислен НДФЛ, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной на 01.01.2023, обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, в котором просит признать недействительным Решение МИФНС России № 2 по Самарской области № 2702 от 26.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2, полагая, что поскольку сделка совершена фактически в 2022 году, предварительный договор от 23.12.2022 содержит условие об оплате объектов недвижимости до заключения основного договора, расчет налога на доходы физического лица от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> обоснованно произведен ФИО2 с применением сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости, действующей на 2022 год.

Разрешая требования по существу суд приходит к следующему выводу.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статей 362, 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию данного имущества на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Как следует из пояснений, представленных Инспекцией, «основанием для проведения камеральной налоговой проверки налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов за 2023 год, явилось представление ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

ФИО2 19.02.2024 представлена налоговая декларация формы 3- НДФЛ за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи трех земельных участков, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно данным декларации, составила 1 736721,00 руб.

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2023 год заявлен доход, полученный от продажи трех земельных участков, в размере 14 359 393,25 руб., исчисленный следующим образом:

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 составила 800 239,42 руб. (1 143 199,17 руб. х 0,7), цена сделки - 1 500 000 руб., для целей исчисления НДФЛ применяет цену сделки 1 500 000 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 составила 1 103 835,91 руб. (1 576 908,44 руб. х 0,7), цена сделки - 1 500 000 руб., для целей исчисления НДФЛ применяет цену сделки 1 500 000 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 составила 11 359 393,25 руб. (16 227 707,64 руб. х 0,7), цена сделки - 1 500 000 руб., для целей исчисления НДФЛ применяет цену сделки 11 359 393,25 рублей.

При этом, кадастровую стоимость земельных участков ФИО2 применил по состоянию 01.01.2022. Право на получение имущественного налогового вычета на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1 000 000,00 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации формы 3-НДФЛ за 2023 год установлено следующее:

Спорные земельные участки фактически переданы продавцом покупателю 01.06.2023, цена сделки за каждый земельный участок составила 1 500 000,00 рублей. Общая цена сделки за 12 земельных участков по договору составила 17 000 000,00 руб., из которых 3 000 000,00 руб. уплачены покупателем продавцу 23.12.2022, 4 000 000,00 – 20.04.2023, 10 000 000,00 руб. – 30.05.2023 (пункт 3 договора от 01.06.2023). Следовательно, ФИО2 получил доход в размере 4 500 000,00 руб. (по цене 1,5 млн. руб. за каждый) от продажи трех спорных земельных участков в 2023 году.

Согласно сведениям ЕГРН, поступившим в налоговый орган в соответствии со статьей 85 НК РФ, установлено, что налогоплательщиком сняты с регистрации в связи с продажей следующие земельные участки, расположенные по адресу: 445130, <адрес>:

Сумма дохода от реализации земельного участка согласно сведениям Росреестра по договору купли продажи составляет 1 500 000,00 рублей. Цена сделки соответствует, указанной в п. 2 договора от 01.06.2023. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> согласно сведениям Росреестра по состоянию на 01.01.2023 составляет 3 704 016,95 руб., 70% от кадастровой стоимости на указанный земельный участок составляет 2 592 811,87 руб., что выше цены по договору купли продажи – 1 500 000,00 рублей. Следовательно, должностным лицом налогового органа правомерно определена налоговая база в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

- право на земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> зарегистрировано 20.04.2021 на основании договора купли-продажи № б/н от 29.05.2013, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2023 года составляет 33 669 554,24 руб., 06.06.2023 право собственности на земельный участок прекращено, согласно договору купли-продажи № б/н от 01.06.2023 земельный участок продан за 1 500 000,00 рублей.

Сумма дохода от реализации земельного участка согласно сведениям Росреестра по договору купли продажи составляет 1 500 000 рублей. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> согласно сведениям Росреестра по состоянию на 01.01.2023 составляет 33 669 554,24 руб., 70% от кадастровой стоимости на указанный земельный участок составляет 23 568 687,97 руб., что выше цены по договору купли продажи – 1 500 000,00 рублей. Следовательно, должностным лицом налогового органа правомерно определена налоговая база в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

- право на земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> зарегистрировано 05.03.2021 на основании договора купли-продажи № б/н от 29.05.2013, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2023 года составляет 2 719 279,35 руб. 06.06.2023 право собственности на земельный участок прекращено, согласно договору купли-продажи № б/н от 01.06.2023 земельный участок продан за 1 500 000,00 рублей с кадастровым номером объекта <данные изъяты>. Сумма дохода от реализации земельного участка согласно сведениям Росреестра по договору купли продажи составляет 1 500 000 рублей. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> согласно сведениям Росреестра по состоянию на 01.01.2023 составляет 2 719 279,35 руб., 70% от кадастровой стоимости на указанный земельный участок составляет 1 903 495,55 руб., что выше цены по договору купли продажи – 1 500 000 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, сумма дохода от продажи указанных земельных участков составляет 28 064 995,39 рублей. Сумма имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ – 1 000 000,00 рублей.

Налоговая база для исчисления налога составляет 27 064 995,39 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате (доплате) в бюджет за 2023 год, составляет 3 518 449 рублей».

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято Решение от 26.07.2024 № 2702 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО2 доначислен налог в размере 1 781 728 руб. и начислен штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 11 135,82 руб., с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, предусмотренных статьями 112, 114 НК РФ (том 1 л.д. 181-185).

Административный истец полагает, что налоговым органом неправильно применен пункт 1 статьи 391 НК РФ, применена кадастровая стоимость, реализованных в 2023 году земельных участков, установленная с 01.01.2023, в то время как, налоговый орган должен был применить кадастровую стоимость, действующую в 2022 году, поскольку предварительный договор заключен 23.12.2022.

В силу пункта 1 статьи 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Согласно пункту 3 вышеуказанной статьи предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также условия основного договора, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение при заключении предварительного договора.

Пункт 6 статьи 429 ГК РФ предусматривает, что обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор.

В письме ФНС России от 22.04.2011 № КЕ-3-3/1425@ даны разъяснения, что с учетом положений гражданского законодательства Российской Федерации договор купли-продажи недвижимого имущества считается исполненным, когда одновременно или последовательно соблюдены все его основные условия и совершена государственная регистрация перехода права собственности на отчуждаемый недвижимый объект.

При этом до момента возникновения последнего из вышеперечисленных обстоятельств передачу покупателем продавцу денежных средств в оплату стоимости приобретаемого недвижимого имущества следует рассматривать как получение аванса.

Следовательно, в случае, если денежные средства по предварительному договору купли-продажи получены в одном налоговом периоде, а государственная регистрация перехода права собственности по основному договору осуществлена в другом налоговом периоде, дата получения дохода продавцом недвижимого имущества определяется с учетом более поздней даты.

Учитывая изложенное, в отношении суммы дохода физического лица от продажи земельного участка налоговая база в порядке, предусмотренном статьей 210 НК РФ, определяется в вышеупомянутом случае за налоговый период, на который приходится дата государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый жилой объект.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, в том числе Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации.

Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее Федеральный закон N 237-ФЗ) регулирует отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации.

В части 2 статьи 3 Федерального закона N 237-ФЗ указано, что кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объектов недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Как следует из части 1 статьи 18 Федерального закона N 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

В силу статьи 7 Федерального закона N 218-ФЗ Единый государственный реестр недвижимости представляет собой свод достоверных систематизированных сведений в текстовой форме (семантические сведения) и графической форме (графические сведения) и состоит, в частности, из реестра объектов недвижимости (далее также - кадастр недвижимости) и реестра прав, ограничений прав и обременений недвижимого имущества (часть 2). Орган регистрации прав вносит в ЕГРН сведения на основании документов, поступивших в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (часть 4). Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, подлежат постоянному хранению, их уничтожение и изъятие не допускаются. В случае изменения сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, ранее внесенные сведения сохраняются (часть 6).

В рассматриваемом споре судом установлено, что договор купли – продажи зарегистрирован в Управлении Росреестра по Самарской области в 2023 году, переход права собственности на земельные участки от ФИО2 к ФИО8 зарегистрирован также в 2023 году, следовательно, можно говорить о том, что и доход ФИО2 получен в 2023 году, в связи с чем, кадастровая стоимость подлежит применению на ДД.ММ.ГГГГ.

На основании Приказа Министерства имущественных отношений Самарской области от 25.11.2022 № 2181 «Об утверждении определения кадастровой стоимости всех учтенных в Едином государственном реестре недвижимости земельных участков, расположенных на территории Самарской области и среднего уровня по муниципальным районам и городским округам Самарской области» подлежала применению следующая кадастровая стоимость:

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> – 2 719 279,35 руб., подлежащая применению с 01.01.2023,

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> – 3 704 016,95 руб., подлежащая применению с 01.01.2023,

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 63<данные изъяты> – 33 669 554,24 руб., подлежащая применению с 01.01.2023.

При этом суд соглашается с доводами административных ответчиков о том, что применение ретроспективного подхода к исчислению налоговой базы по НДФЛ со ссылкой на Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" подлежит отклонению, поскольку кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> не изменялась в случаях предусмотренных прямо статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ. Пункты 17, 18 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" применяется к налогу на имущество и на земельный налог, тогда как в данном случае рассматривается обоснованность начисления налоговым органом налога на доходы физических лиц.

Ссылка административного истца на абзац 3 пункта 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора" (если сторонами заключен договор, поименованный ими как предварительный, в соответствии с которым они обязуются, например, заключить в будущем на предусмотренных им условиях основной договор о продаже имущества, которое будет создано или приобретено в дальнейшем, но при этом предварительный договор устанавливает обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора уплатить цену имущества или существенную ее часть, такой договор следует квалифицировать как договор купли-продажи с условием о предварительной оплате. Правила статьи 429 ГК РФ к такому договору не применяются.) принята судом во внимание, однако в рассматриваемом споре не имеет существенного значения, поскольку переход права собственности на спорные объекты недвижимого имущества зарегистрирован в 2023 году, соответственно кадастровая стоимость подлежит установлению на 01.01.2023.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое Решение № 2702 от 26.07.2024 о привлечении ФИО10 к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено законно и обосновано, в результате чего, не может быть признано недействительным.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен законом. Обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений. По таким административным делам административный истец, прокурор, органы, организации и граждане, обратившиеся в суд в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц или неопределенного круга лиц, не обязаны доказывать незаконность оспариваемых ими нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия), но обязаны:

1) указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты, решения, действия (бездействие);

2) подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или неопределенного круга лиц либо возникла реальная угроза их нарушения;

3) подтверждать иные факты, на которые административный истец, прокурор, органы, организации и граждане ссылаются как на основания своих требований.

В силу статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

В нарушение требований приведенных норм процессуального закона административный истец не доказал факт нарушения его прав, свобод либо законных интересов. Обстоятельства, которые бы свидетельствовали о том, что оспариваемым решением нарушены права, свободы и законные интересы административного истца, созданы препятствия к осуществлению им своих прав и свобод, на него незаконно возложена какая-либо обязанность, по делу не установлены.

При рассмотрении дела судом также учтены следующие обстоятельства.

30.01.2025 административный истец обратился в Самарский областной суд с заявлением об установлении кадастровой стоимости спорных земельных участков с кадастровыми номерами 63:32:1801003:494, 63:32:1801003:496, 63:32:1801003:500 в размере их рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2022 на основании отчета об оценке № 16/0125-1, подготовленного ООО «РусОценка». Полагает, что поскольку расчет налога на доходы физического лица производился налоговым органом исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, отчужденных административным истцом, изменение кадастровой стоимости земельных участков в судебном порядке повлечет перерасчет начисленного налога, указанного в оспоренном решении Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области № 2702 от 26.07.2024.

Из пояснений представителя административных ответчиков, данных в судебном заседании, следует, что в случае изменения кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости, налогоплательщик вправе подать уточнённую декларацию, по результатам которой будет принято соответствующее решение. Спорное решение может быть изменено путём применения статьи 31 НК РФ. Это случаи, когда налоговый орган сам отменяет решение, которое было вынесено. Кроме того, административный истец вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки уплаты налога, отложении взыскания сумм налогов до вступления в законную силу решения суда об изменении кадастровой стоимости и подачи уточнённой налоговой декларации.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить в порядке, установленном Кодексом, налоговые проверки, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов.

В пункте 1 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Положениями статьи 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и это право не ограничено сроком.

Статьей 64 НК РФ установлены порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки представляется заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки или рассрочки.

С учетом указанных норм и пояснений представителя административного ответчика, в случае изменения кадастровой стоимости земельных участков в сторону уменьшения за спорный период, ФИО2 не лишен возможности обратиться в налоговый орган с уточненной декларацией, приложив копию судебного акта об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости за 2022 год.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки по уточненной декларации, налоговой инспекцией будет вынесено решение, которое, в случае нарушения прав административного истца, также может быть оспорено в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 14 марта 2025 года.

Судья Н.П. Кознова