Решение по делу № 02А-0038/2025 от 14.02.2025 - о признании недействительными бездействия, требования и решения налогового органа, об обязании ИФНС России № 4 по адрес исключить из отрицательного сальдо <ФИО> <ФИО> суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма; и по административному исковому заявлению ИФНС России № 4 по адрес к <ФИО> о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере сумма, земельного налога за 2019, 2020 2021 г.г. в общем размере сумма.

77RS 77RS0021-02-2024-008241-61

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 февраля 2025 года адрес

Пресненский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Каржавиной Н.С., при секретаре судебного заседания фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-38/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 4 по адрес о признании недействительными бездействия, требования и решения налогового органа, об обязании ИФНС России № 4 по адрес исключить из отрицательного сальдо фио фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма; и по административному исковому заявлению ИФНС России № 4 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере сумма, земельного налога за 2019, 2020 2021 г.г. в общем размере сумма,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (ИНН <***>) обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 4 по адрес о признании недействительным бездействия налогового органа, об обязании ИФНС России № 4 по адрес исключить из отрицательного сальдо фио фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма В обоснование своих требований ФИО1 указывает, что решением от 27.01.2020 г. Пресненского районного суда адрес по делу № 02а-0064/2020, оставленным без изменения апелляционным определением от 20.08.2020 г. Московского городского суда с ФИО1 в пользу ИФНС России №23 по адрес взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 г. в размере сумма В остальной части административного иска о взыскании задолженности по земельному налогу в размере сумма за 2014, 2015, 2016 года, по налогу на имущество за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма, пени по налогу на имущество в размере сумма отказано. 30 июня 2023 г. ФИО1 получено требование № 5694 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 г. (УИД 18207704230089926319). Указанное требование включает в том числе задолженности по земельному налогу (пункты требования № № 11 – 14) и налогу на имущество физических лиц (пункты требования № № 1 – 9). 06 сентября 2023 г. фио обратился в ИФНС России № 4 по адрес с заявлением о несогласии с данным требованием. Решением от 29 сентября 2023 г. № 6935 указанная задолженность взыскивается за счёт денежных средств на банковских счетах ФИО1

21 декабря 2023 г. ФИО1 подал в ИФНС России № 4 по адрес заявление об исключении из отрицательного сальдо фио сумму задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. В связи с тем, что ИФНС России № 4 по адрес не исключила вышеуказанные суммы из сальдо фио, 16.02.2024 г. ФИО1 в установленном законом досудебном порядке направил жалобу в вышестоящий орган Управление ФНС России по адрес. Жалоба получена 29.02.2024 г. Согласно ст. 140 НК РФ решение по жалобе принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней. Однако на момент предъявления административного иска жалоба не рассмотрена. Что и послужило основанием обращения в суд.

ИФНС России № 4 по адрес обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере сумма, земельного налога за 2019, 2020 2021 г.г. в общем размере сумма Заявленные требования обоснованы тем, что административный ответчик не исполнил обязанность по уплате указанных сумм налогов за указанный период в отношении принадлежащего ему недвижимого имущества, в том числе земельных участков, несмотря на направленные налоговые уведомления и выставленное требование об их уплате, взимаемых по ставкам, установленных законом адрес процентной доли налоговой базы в отношении недвижимого имущества, земельных участков.

В соответствии со статьёй 136 КАС РФ суд объединил дела в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения поскольку такое объединение способствующим правильному и своевременному рассмотрению заявленных административных исковых требований.

ИФНС России № 4 по адрес обеспечила явку в судебное заседание представителя, представила письменный отзыв, в котором просила в удовлетворении требований отказать, поскольку проведено частичное уменьшение задолженности по земельному налогу за 2014-2016 года в размере сумма и налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, проведена корректировка сальдо фио Р.Л., а оснований для перерасчёта суммы задолженности по земельном у налогу за 2016 г. в размере сумма, взысканной решением от 27.01.2020 г. Пресненского районного суда адрес по делу № 2а-64/2020, не имеется.

Судом к участию в деле привлечена ИФНС России № 23 по адрес. Представитель ИФНС России № 23 по адрес в судебное заседание не явился, пояснений по делу не представил.

ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен, обеспечил участие своего представителя, представил письменный отзыв, указав на отсутствие задолженности, в связи с их оплатой, а также в связи с неправильным исчислением административным истцом сумм налогов без учёта предусмотренных законом льгот. Кроме того, ФИО1 заявил о пропуске срока исковой давности.

Поскольку заявлений и ходатайств, препятствующих рассмотрению дела, в суд на момент рассмотрения дела не поступило, дело рассмотрено судом с учетом ст. 150 КАС РФ в отсутствие не явившихся лиц по имеющимся в деле доказательствам.

Суд, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учёте в ИФНС России № 4 по адрес.

30 июня 2023 г. ФИО1 получено требование № 5694 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 г. (УИД 18207704230089926319).

Указанное требование включает в том числе задолженности по земельному налогу (пункты требования № № 11 – 14) и налогу на имущество физических лиц (пункты требования № № 1 – 9).

Решением от 29 сентября 2023 г. № 6935 указанная задолженность взыскивается за счёт денежных средств на банковских счетах ФИО1

21 декабря 2023 г. ФИО1 подал в ИФНС России № 4 по адрес заявление об исключении из отрицательного сальдо фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

Поскольку ИФНС России № 4 по адрес по заявлению фио от 21.12.2023 г. не исключила спорные суммы из отрицательного сальдо фио, фио 16.02.2024 г. через ИФНС России № 4 по адрес в порядке статей 138-140 Налогового кодекса РФ подана жалоба в Управление федеральной налоговой службы по адрес, которая получена адресатом 29.02.2024 г. (отчёт об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80546092450508). В соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 140 Налогового кодекса РФ решение по данной жалобе принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней. Поскольку по состоянию на 02.04.2024 г. фио ответа не получил, 15.04.2024 г. обратился в суд с административным иском. Ответ на жалобу был получен заявителем 18.04.2024 г. (отчёт об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80103694346587) уже после поступления в суд административного иска ФИО1 В письме от 21.03.2024 г. № 21-10/035242@ Управление отказало в удовлетворении жалобы.

Основанием исключения из отрицательного сальдо фио Р.Л. является решение от 27.01.2020 г. Пресненского районного суда адрес по делу № 02а-64/2020.

ИФНС России № 23 по адрес обратилась в Пресненский районный суд адрес с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу в размере сумма за 2014, 2015, 2016 года, по налогу на имущество за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма, пени по налогу на имущество в размере сумма

Решением от 27.01.2020 г., оставленным без изменения апелляционным определением от 20.08.2020 г. Московского городского суда, с ФИО1 в пользу ИФНС России № 23 по адрес взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 г. в размере сумма В остальной части административного иска отказано.

На основании принятого решения, вступившего в законную силу 20.08.2020 г., 11.07.2024 г. взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 042939150.

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трёх лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

На основании Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» НК РФ был дополнен статьёй 11.3 «Статья 11.3. Единый налоговый платёж. Единый налоговый счёт», согласно которой Единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истёк срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Аналогичная позиция изложена в постановлении от 12.12.2024 г. Второго кассационного суда общей юрисдикции по делу № 88а-32745/2024.

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика при формировании сальдо фио возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления.

С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счёта не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, включение ИФНС России № 4 по адрес в размер отрицательного сальдо ФИО1 задолженности с пропущенным сроком взыскания, а также задолженности, по которой вступившим в законную силу решением суда налоговому органу отказано в иске, а в части взысканной судом задолженности уже выдан исполнительный лист, противоречит налоговому законодательству и является его нарушением.

Неправомерное включение в размер отрицательного сальдо ФИО1 вышеуказанных задолженностей повлекло для фио неблагоприятные последствия – увеличение задолженности по налогам, взимаемым с него как с индивидуального предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы. Так ФИО1 в 2023 г. оплатил как индивидуальный предприниматель налог на доходы на сумму в общем размере сумма (платёжными поручениями от 14.02.2023 г. № 739, от 17.02.2023 г. № 740, от 27.02.2023 г. № 741, от 01.03.2023 г. № 742, от 01.03.2023 г. № 742, от 13.03.2023 г. № 744, от 20.03.2023 г. № 745, от 24.03.2023 г. № 747, от 04.04.2023 г. № 753, от 14.04.2023 г. № 756, от 20.04.2023 г. № 758, от 24.04.2023 г. № 7, от 26.04.2023 г. № 761, от 02.05.2023 г. № 762, от 04.05.2023 г. № 763, от 05.05.2023 г. № 764, от 11.05.2023 г. № 765, от 19.05.2023 г. № 768, от 24.05.2023 г. № 769, от 29.05.2023 г. № 770, от 31.05.2023 г. № 771, от 02.06.2023 г. № 772, от 07.06.2023 г. № 773, от 13.06.2023 г. № 775, от 19.06.2023 г. № 776, от 20.06.2023 г. № 777, от 27.06.2023 г. № 778, от 03.07.2023 г. № 779, от 04.07.2023 г. № 780). Однако указанные денежные средства в соответствии с установленной очерёдностью были направлены в счёт погашения ранее возникшей недоимки, в том числе подлежащей исключению из отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

В тоже время возникшая таким образом недоимка по налогу на доходы ИП ФИО1 в размере сумма, а также пени за неуплату этой суммы налога в срок, были включены ИФНС России № 4 по адрес в акт органа, осуществляющего контрольные функции, от 23.04.2024 г. № 2182, на основании которого постановлением от 25.04.2024 г. СОСП по адрес № 2 ГМУ ФССП России было возбуждено исполнительное производство № 318171/24/98097-ИП от 25.04.2024 г. о взыскании сумма задолженности по налогам и сборам, включая пени. Представленными в материалы дела платёжными поручениями, а также письмом ИФНС России № 4 по адрес от 26.11.2024 г. № 7704-00-11-2024/013777 подтверждается оплата ФИО1 в полном объёме суммы долга, а также исполнительского сбора, в размере 7 % от взысканной суммы, в том числе от суммы сумма, неправомерно включённой в общую задолженность.

В силу части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. По таким административным делам административный истец не обязан доказывать незаконность оспариваемых им нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия), но обязан, в том числе подтверждать факты, на которые административный истец ссылается как на основании своих требований.

Представленные в материалы дела документы подтверждают неоднократное обращение ФИО1 в ИФНС № 4 (а также в ИФНС № 23) для урегулирования вопросов по отрицательному сальдо. В том числе, подавались заявления о предоставлении сведений о распределении полученных денежных средств от 25.04.2024 г. (п.и. 1273493503679), от 06.09.2024 г. (п.и. 80112387343673), от 23.10.2024 г. (б/н), от 23.10.2024 г. (вх. № 2024102311008458), от 29.10.2024 г. (п.и. 80546401732103). Все обращения оставлены без ответа. Не представлены сведения о распределении полученных от фио денежных средств и суду.

Бездействие ИФНС России № 4 по адрес, выразившееся в не исключении из отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, нарушает права и законные интересы административного истца налогоплательщика.

Налоговый орган исчислил в отношении Налогоплательщика сумму налогов и сборов физических лиц и направил в его адрес налоговые уведомления, с указанием сроков уплаты.

Согласно налоговому уведомлению от 04.04.2022 г. № 85730950 ответчику начислен земельный налог за 2019 г. и 2020 г. в общем размере сумма Согласно налоговому уведомлению от 01.09.2022 г. № 44777133 ответчику начислен: налог на имущество за 2021 г. в размере сумма, земельный налог в размере сумма

17 июня 2023 г. административный истец ИФНС России № 4 по адрес выставил ФИО1 требование № 5694 об уплате в срок до 10.08.2023 г. задолженности. Требование направлено 21.06.2023 г. письмом с почтовым идентификатором 80098785563632 и получено адресатом согласно отчёту Почты России об отслеживании почтового отправления 30.06.2023 г.

В указанное требование налоговой инспекцией включены суммы задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц ранее уже оплаченных ФИО1, в том числе:

- по пункту 14 требования № 5694 оплачен 14.02.2023 г. (квитанция № 557515040016 по операции ВТБ онлайн на сумму сумма, пл. пор. № 575345475760 Филиал № 7701 Банка ВТБ (ПАО на сумму сумма) земельный налог ОКТМО 46744000 в размере сумма, что соответствует начисленному в налоговом уведомлении от 01.09.2022 г. № 44777133 земельному налогу за земельный участок с кадастровым номером 50:11:0040218:77, расположенный по адресу: адрес, Красногорск, адрес, за 2019 г. (сумма) и 2021 г. (сумма);

- по пункту 1 требования № 5694 оплачен 14.04.2023 г. (чек по операции Сбербанк онлайн идентификатор платежа (СУИП) 526287345867HFSW) налог на имущество физических лиц ОКТМО 46744000 в размере сумма, что соответствует начисленному в налоговом уведомлении от 01.09.2022 г. № 44777133 налогу на имущество физических лиц за 2021 г. за жилой дом с кадастровым номером 50:11:0040218:237, расположенный по адресу: адрес, Красногорск, адрес, (сумма), жилой дом с кадастровым номером 50:11:0040217:1548, расположенный по адресу: адрес, Красногорск, адрес, (сумма).

Кроме того, пунктом 11 в требование № 5694 включена сумма задолженности по земельному налогу в общем размере сумма за период 2014-2016 года, взыскание которой уже было предметом рассмотрения в деле № 2а-64/2020 Пресненского районного суда адрес по административному иску ИФНС России № 23 по адрес. Решением от 27.01.2020 г. по делу, оставленным без изменения апелляционным определением от 20.08.2020 г. Московского городского суда, с ФИО1 в пользу ИФНС России № 23 по адрес взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 г. в размере сумма В остальной части административного иска отказано.

06 сентября 2023 г. фио обратился в ИФНС России № 4 по адрес с заявлением о несогласии с данным требованием.

Как следует из платёжных документов, представленных административным ответчиком в материалы дела в приложении к отзыву на административное исковое заявление, и подтверждается представителем ИФНС России № 4 по адрес 14.02.2023 г., 28.02.2023 г., 14.04.2023 г. ФИО1 оплатил земельный налог, а также налог на имущество физических лиц за 2021 г. в общем размере сумма Налог на имущество физических лиц за 2021 г., указанный в налоговом уведомлении от 01.09.2022 г. № 44777133, в размере сумма (795 915 – 164 322) начислен инспекцией без учёта нижеуказанных обстоятельств.

20.06.2002 г. ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя регистрационный номер, присвоенный до 01.01.2004 г. 77:03:14646, ОГРНИП <***>, дата присвоения ОГРНИП 11.06.2024 г., применяющего упрощённую систему налогообложения - уведомление от 25.12.2002 г. № 14-11/556 ИФНС России № 4 по адрес.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

В соответствии со статьёй 15 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц и земельный налог относятся к местным налогам. Начисление данных налогов проводится налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Администрирование объектов недвижимого имущества и земельных участков, в том числе указанных в налоговых уведомлениях, положенных в обоснование административного иска по настоящему делу, производится ИФНС России № 23 по адрес.

В соответствии с пунктом 6 статьи 407 Налогового кодекса РФ реализовать право на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц предприниматели, применяющие УСН, могут посредством подачи в ИФНС соответствующего заявления.

26.11.2019 г. фио ценным письмом с описью вложения с почтовым идентификатором 105306441013335, направил в ИФНС России № 23 по адрес заявление об освобождении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, от налога на имущество физических лиц за 2018 и 2019 года. Согласно отчёту об отслеживании почтового отправления заявление получено ИФНС России № 23 по адрес получено 09.12.2019 г.

30.11.2020 г. фио ценными письмами с описью вложения направил заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в ИФНС России № 23 по адрес (письмо с почтовым идентификатором 10100053045212, получено 03.12.2020 г.) и в ИФНС № 4 (письмо с почтовым идентификатором 10100053045229, получено 03.12.2020 г.).

04.06.2024г. фио ценным письмом с описью вложения направил заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в ИФНС России № 23 по адрес (письмо с почтовым идентификатором ED357409878RU, получено 06.06.2024 г.)

24.06.2024 г. аналогичное заявление было направлено и в ИФНС России № 4 по адрес (письмо с почтовым идентификатором 12109996206894, получено 27.06.2024 г.).

Согласно пункту 6 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 настоящего Кодекса.

Указанной нормой закона установлено, что заявление о предоставлении налоговой льготы рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. По результатам рассмотрения заявления о предоставлении налоговой льготы налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в этом заявлении, уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы. В уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания предоставления налоговой льготы, объекты налогообложения и периоды, применительно к которым предоставляется налоговая льгота. В сообщении об отказе от предоставления налоговой льготы должны быть указаны основания отказа от предоставления налоговой льготы, объекты налогообложения, а также период, начиная с которого налоговая льгота не предоставляется. Формы заявлений налогоплательщиков - организаций и физических лиц о предоставлении налоговых льгот, порядок их заполнения, форматы представления таких заявлений в электронной форме, формы уведомления о предоставлении налоговой льготы, сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Письмом от 11.12.2020 г. № 24-20/043685 ИФНС России № 4 по адрес уведомила фио, что Администрирование объектов недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщиком заявлена льгота, производится ИФНС России № 23 по адрес. В свою очередь ИФНС России № 23 по адрес письмом от 29.12.2020 г. № 21-13/090746 уведомила фио об освобождении его от уплаты налога на имущество физических лиц за 2018-2019 годы по заявленным объектам недвижимости.

В целях реализации беззаявительного порядка предоставления налоговой льготы законодателем в пункте 4 статьи 85 Налогового Кодекса РФ обязанность по регулярному предоставлению в налоговый орган сведений о внесенных регистрационных данных возложена на государственные органы, учреждения, организации и должностных лиц. Такой порядок межведомственного взаимодействия позволяет избегать излишней административной нагрузки на налогоплательщиков, касающейся предоставления им налоговых льгот.

Изложенное свидетельствует о том, что в отсутствие подтверждающих документов налоговая льгота предоставляется налогоплательщику на основании сведений, представленных регистрирующими органами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Налоговый Кодекс РФ не содержит положений, возлагающих на налогоплательщика обязанность по ежегодному предоставлению документов, подтверждающих его право на налоговые льготы. Вопросы как внутриведомственного так и межведомственного характера, связанные с порядком предоставления сведений о внесенных регистрационных данных касаемо нахождения налогоплательщика в определенном статусе, не являются основанием для возложения на налогоплательщика излишней административной нагрузки, поскольку это нарушило бы положения пункта 6 статьи 407 Налогового Кодекса РФ – в силу прямого указания данной нормы предоставление подтверждающих документов является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

После получения заявлений фио о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021 года налоговый орган не направил в адрес ФИО1 отказа в предоставлении вышеуказанной льготы, дополнительные документы у фио также не были затребованы. Доказательств обратного суду не представлено.

С учётом вышеизложенного суд приходит к выводу, что объекты с кадастровыми номерами 77:04:0004010:9951, 77:04:0004010:9952, 77:04:0004011:13601, 77:04:0004011:13602, 77:04:0003015:1098, 77:04:0003015:8298, 77:04:0003010:3233, 77:04:0003015:1091, 77:04:0003015:1095, 77:04:0003015:1092, 77:04:0003015:1094 подлежали исключению из налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество физических лиц за 2020 и 2021 года.

Как следует из объяснений представителя административного истца на момент рассмотрения спора у ФИО1 отсутствует задолженность по уплате земельного налога за 2019, 2020, 2021 года и налога на имущество физических лиц за 2021 г.

ФИО1 в отзыве на административный иск заявлено о пропуске Инспекцией срока на обращения в суд. Оценив в совокупности все обстоятельства, суд считает данное заявление обоснованным.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 г. № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда адрес» абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления (пункт 1).

Составляющей совокупного срока принудительного взыскания обязательного платежа является направление налоговым органом требования об уплате обязательных платежей, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме закона, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Это обстоятельство учитывается при проверке срока обращения с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа. Отрицательное сальдо фио Р.Л. по данным налогового органа сформировалось на 01.01.2023 г. Срок направления требования – до 01.04.2023 г. Требование № 5694 направлено 21.06.2023 г., вручено фио 30.08.2023 г., то есть за пределами трёхмесячного срока, установленного законом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ в редакции № 168 от 12.07.2024 г., действующей на момент обращения ИФНС России № 4 адрес в суд, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Определением от 31.01.2024 г. Мирового судьи судебного участка № 375 адрес по материалам дела № Ма-0004/375/2024 ИФНС России № 4 по адрес отказано в приёме заявления о выдаче судебного приказа.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса административного судопроизводства РФ). В данном случае срок обращения в районный суд после принятия определения от 31.01.2024 г. об отказе в приёме заявления о выдаче судебного приказа – до 10 февраля 2024 г.

Несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов и пени (статья 57 Конституции Российской Федерации) налоговый орган с настоящим административным исковым заявлением обратился лишь 31 июля 2024 г., при этом не ходатайствовал о восстановлении срока обращения в суд и доводов невозможности своевременного обращения в районный суд налоговым органом не приведено и не доказано.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Из правовой позиции, высказанной в Определении от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П Конституционным Судом Российской Федерации следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи, с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Налоговая инспекция является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 226, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 – удовлетворить.

Признать незаконным бездействие ИФНС России № 4 по адрес, выразившееся в не исключении из отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

Обязать ИФНС России № 4 по адрес исключить из отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

В удовлетворении требований ИФНС России № 4 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере сумма, земельного налога за 2019, 2020 2021 г.г. в общем размере сумма - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Пресненский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья фио

Мотивированное решение изготовлено 04.06.2025