Решение по делу № 2А-810/2023 от 14.02.2023 - о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового имущественного вычета, о признании права на имущественный вычет, об обязании произвести налоговый вычет.

Дело № 2а-810/2023

УИД 23RS0058-01-2023-000264-38

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 февраля 2023 г. г. Сочи

Хостинский районный суд г. Сочи Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Ткаченко С.С.,

при секретаре судебного заседания Крышталевой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового имущественного вычета, о признании права на имущественный вычет, об обязании произвести налоговый вычет,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Хостинский районный суд г. Сочи с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, в котором просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края от 18 июля 2022 г. №№ об отказе в предоставлении налогового вычета; признать незаконным и отменить решение Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14 октября 2022 г. №№ об оставлении жалобы без удовлетворения и отказе в предоставлении налогового вычета; признать незаконным и отменить сообщение об отказе в выдаче подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц № 29 от 13 июля 2022 г.; признать за административным истцом право на имущественный налоговый вычет в сумме расходов 1 260 115 руб. 58 коп.; обязать административного ответчика предоставить административному истцу имущественный налоговый вычет в сумме понесенных расходов на приобретение жилья в размере 1 260 115 руб. 58 коп.

Административные исковые требования мотивированы тем, что 09 июня 2022 г. через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 обратилась в Межрайонную инспекцию ФНС России № 7 Краснодарского края с заявлением о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов. Данное обращение зарегистрировано 09 июня 2022 г. Не получив в установленный 30-дневный срок ответ на заявление, 18 июля 2022 г. административный истец направила жалобу на бездействие должностных лиц. Жалоба зарегистрирована 18 июля 2022 г. под № №. Согласно ответа от 05 августа 2022 г. № № на ее заявление сформировано сообщение об отказе в подтверждении права на имущественный налоговый вычет у налогового агента № 29, поскольку ранее ею был заявлен имущественный налоговый вычет за период № годы по расходам, направленным на приобретение другого недвижимого имущества, право собственности на которое зарегистрировано 23 марта 2013 г., а к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до вступления в силу ФЗ №212 и не завершенным на день вступления в силу указанного закона, применяются положения ст.220 части 2 НК РФ без учета изменений, внесенных ФЗ №212. Сообщение об отказе в выдаче подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета было направлено административному истцу лишь 04 октября 2022 г. 19 сентября 2022 г. административный истец обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, в удовлетворении которой было отказано. Однако административный истец полагает, что возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2013 г. первого объекта недвижимости был заявлен административным истцом впервые в июле 2018 г. путем подачи налоговой декларации за 2016 и 2017 гг. и предоставлен в сумме расходов на приобретение жилья в размере 739 884 руб. 42 коп., следовательно, в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета ФИО1 вступила после начала действия (с 1 января 2014 г.) новой редакции статьи 220 НК РФ, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем по другому объекту недвижимости. В связи с чем, полагает, что она имеет право на получение имущественного налогового вычета за приобретение второго объекта недвижимости.

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю выражает несогласие с доводами иска. Указывает, что по правоотношениям, возникшим с 01 января 2008 г. до 01 января 2014 г., размер вычета составляет <данные изъяты> руб. и только по одному объекту. Имущественные налоговые вычеты предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества погашению процентов по целевым кредитам. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды. Считает, что согласно п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление имущественного налогового вычета по расходам, направленным на приобретение квартиры не допускается. В силу чего, по правоотношениям, возникшим до 01 января 2014 г., имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры (жилого дома, комнаты, земельного участка или доли в них) и погашению процентов может быть предоставлен только по одному объекту. Обращает внимание, что право на получение имущественного налогового вычета возникает с года регистрации права собственности на приобретенную недвижимость или подписания акта приема-передачи, на что указывает подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ и письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. № №. Полагает, что новый порядок предоставления имущественного налогового вычета, введенный Законом № 212-ФЗ, применяется к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 01января 2014 г. (то есть право собственности на жилье зарегистрировано налогоплательщиком после 01 января 2014 г.) и распространяется на налогоплательщиков, ранее не пользовавшихся имущественным налоговым вычетом по расходам, направленным на приобретение жилого дома, квартиры или комнаты, а также на уплату процентов по целевому (ипотечному) кредиту. Делает вывод, что оснований для предоставления ФИО1 повторного имущественного налогового вычета по объекту, расположенному по адресу: г. Сочи, <...>, не имеется. Также указывает, что поскольку решение Управления от 14 октября 2021 г. № № не возложено на налогоплательщика новых обязанностей, при его принятии Управление не вышло за пределы своих полномочий, решение Управления на предмет законности может быть оспорено только по процедурным нарушениям, на которые административный истец не ссылается.

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края выражает несогласие с требованиями административного искового заявления. В обоснование своей позиции приводит доводы, аналогичные доводам возражений Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, будучи извещённой надлежащим образом и своевременно, об отложении рассмотрения дела не просила, обеспечила явку своего представителя.

Представитель административного истца <данные изъяты> действующая на основании доверенности, в судебном заседании требования административного иска поддержала в полном объеме. Привела доводы, подробно изложенные в административном исковом заявлении.

В судебном заседании представители административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края <данные изъяты>., действующие на основании доверенностей, просили отказать в удовлетворении административного иска. Привели доводы, изложенные в возражениях на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, извещен о месте и времени рассмотрения дела надлежаще и своевременно, причину неявки не сообщил, об отложении рассмотрения дела не просил.

С учетом сокращенного срока рассмотрения дела информация о назначении судебного заседания была размещена судом на сайте суда в сети «Интернет». В п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» указывается, что в соответствии с частью 7 статьи 96 КАС РФ информация о принятии административного искового заявления, жалобы или представления к производству, о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия размещается судом на официальном сайте соответствующего суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не позднее чем за пятнадцать дней до начала судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия, если иное не предусмотрено Кодексом. Вместе с тем, если установленный законом срок рассмотрения и разрешения административного дела, жалобы составляет 15 дней или менее, а также в случаях удовлетворения ходатайства административного истца или его представителя о неотложном рассмотрении и разрешении административного дела, отложения судебного разбирательства административного дела на срок менее 15 дней, назначения предварительного судебного заседания, судебного заседания по административному делу ранее, чем по истечении 15 дней со дня принятия административного искового заявления к производству судьей (со дня проведения предыдущего заседания), указанная информация размещается на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не позднее следующего дня со дня вынесения определения (часть 1 статьи 92, часть 2 статьи 93 КАС РФ).

С учетом изложенного, в силу положений статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, выслушав пояснения явившихся лиц, исследовав представленные письменные материалы дела, находит административный иск подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в налоговом органе по адресу места жительства: <...>.

Административный истец и ФИО2 с 11 ноября 2011 г. состоят в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии II-АГ № (л.д.27).

В соответствии с выписками из ЕГРН (л.д.19-22) ФИО2 является собственником жилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, и доли вправе общей долевой собственности на земельный участок, расположенный под данным жилым домом. Право собственности зарегистрировано в ЕГРН 08 февраля 2021 г. на основании договора купли-продажи жилого дома с земельным участком от 26 января 2021 г. (л.д.24-26).

ФИО1 09 июня 2022 г. посредством личного кабинета налогоплательщика направлено в Межрайонную инспекцию ФНС России №7 Краснодарского края заявление о подтверждении права на получение имущественных вычетов в связи с приобретением в собственность ее супругом указанного жилого помещения с приложением соответствующих документов (л.д.14-15). Указанное заявление зарегистрировано в Инспекции 11 июня 2022г (л.д.16).

Сообщением от 13 июля 2022 г. №29 налоговым органом отказано в выдаче подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, причиной отказа указано – повторное заявление имущ. вычета (л.д. 39).

18 июля 2022 г. ФИО1 обратилась в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика с жалобой, в которой просила рассмотреть ее заявление и направить ответ (решение) в личный кабинет, поскольку до указанного момента сообщение административным истцом получено не было (л.д.28).

Ответом на обращение от 05 августа 2022 г. №№ (л.д. 29-31) Межрайонная инспекция ФНС России № 7 Краснодарского края сообщила, что административным истцом неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение жилого дома по второму объекту. Ответ обоснован тем, что редакция п.3 ст. 220 НК РФ, предусматривающая право налогоплательщика на предоставление налогового вычета на приобретение одного или нескольких объектов недвижимости, введена Федерального закона № 212-ФЗ, который вступил в силу с 01 января 2014 г. Пунктом 2 ст.2 Федерального закона установлено, что положения ст. 220 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения ст. 220 части второй Кодекса без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом. В связи с чем, налоговый орган сделал вывод, что положения указанного Федерального закона применяются, если документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче при приобретении прав на объект долевого строительства), оформлены после 01 января 2014 г. Таким образом, налогоплательщик может претендовать на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных расходов фактически израсходованным им на приобретение жилья после 01 января 2014 г., в случае если ранее указанный имущественный вычет ему не предоставлялся. Однако по сведениям федерального информационного ресурса инспекции (ФИР), ФИО1 ранее был заявлен имущественный налоговый вычет за период 2016-2017 годы, по расходам направленным на приобретение недвижимого имущества, по адресу: 354000, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Яблочная, 27, кв. 10, дата регистрации права собственности 23 марта 2013 г.

На отказ в подтверждении права на имущественный налогового вычет ФИО1 подана жалоба в Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (л.д.32-33).

Решением от 14 октября 2022 г. №№ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, в обоснование указано, что инспекция действовала в рамках предоставленных ей полномочий и в соответствии с требованиями налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не допущено.

Указанные обстоятельства сторонами не оспариваются.

В целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 упомянутой статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной названным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 июля 2013 г. №212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 220 Кодекса в редакции данного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона (пункт 2).

Указанным федеральным законом расширены права налогоплательщиков в связи с получением ими имущественного налогового вычета, в том числе налогоплательщикам предоставлена возможность получения остатка имущественного налогового вычета в случае, если ранее такой вычет был предоставлен им не в полном размере.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15 апреля 2008 г. №311-О-О обратил внимание на то, что налогоплательщики самостоятельно решают вопрос, когда и по какому объекту им выгоднее заявить право на налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (абзац двадцать четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, в редакции до 01 января 2014 г.).

Возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов.

В силу закрепленных в статье 3 Кодекса основных начал налогового законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7).

Подобное толкование норм законодательства подтверждено Кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22 сентября 2021г. №2№

Как следует из приведенных выше обстоятельств дела, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2013 г. первого объекта недвижимости (квартиры, расположенной по адресу: <адрес> был заявлен ФИО1 впервые в июле и сентябре 2018 г. путем подачи налоговых деклараций за 2016 и 2017 годы. Таким образом, в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета она вступила после начала действия (с 1 января 2014 г.) новой редакции статьи 220 Кодекса, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем.

При таких данных выводы административных ответчиков нельзя признать законными и обоснованными, что повлекло нарушение прав и законных интересов административного истца.

Вопреки мнению административных ответчиков, письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. № № нормативно-правовым актом не является и не может быть положено в основу принятия решения по настоящему делу.

На основании изложенного суд полагает, что требование истца о признании незаконным и отмене сообщения об отказе в выдаче подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц № 29 от 13 июля 2022 г., а также ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края на заявление со входящим №03901/3Г от 18 июля 2022 г. об отказе в предоставлении налогового вычета являются законными и обоснованными.

Вместе с тем, суд полагает, что требования административного истца об отмене решения Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14 октября 2022 г. №№ об оставлении жалобы без удовлетворения удовлетворению не подлежат, поскольку согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24 февраля 2011 года №194-0-0 решение вышестоящего налогового органа может рассматриваться как нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение, о чем правомерно указано в возражениях административных ответчиков.

Однако признание за административным истцом права на имущественный налоговый вычет с определением конкретной суммы и предоставление налогового вычета в этой конкретной сумме относится к исключительной компетенции органов исполнительной власти, а суд не вправе подменять собой функции уполномоченного органа исполнительной власти.

Согласно положениям Конституции Российской Федерации, закрепленных в статьях 10 и 118, в соответствии с которыми суд при вынесении решения не вправе подменять органы государственной власти или местного самоуправления и принимать конкретные решения по вопросу, не относящемуся к компетенции суда.

Удовлетворение требований истца в той форме, в какой они заявлены, не только не входит в полномочия суда, но и противоречит установленному Конституцией Российской Федерации принципу разделения исполнительной и судебной власти.

При таких обстоятельствах, суд, проанализировав вышеприведенные положения закона и установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, приходит к выводу о частичном удовлетворении требований административного истца.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180‚ 227-228 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового имущественного вычета, о признании права на имущественный вычет, об обязании произвести налоговый вычет – удовлетворить частично.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края 18 июля 2022 г. №№ об отказе в предоставлении налогового вычета.

Признать за ФИО1 право на недополученный имущественный налоговый вычет.

Обязать административного ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №7 Краснодарского края устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца ФИО1, путём повторного рассмотрения обращения административного истца с учетом обстоятельств, установленных настоящим решением суда.

В остальной части административный иск оставить без удовлетворения.

Сообщить об исполнении решения в суд и лицу, которое являлось административным истцом по административному делу, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы в Хостинский районный суд г. Сочи

Решение в окончательной форме изготовлено 02 марта 2023 г.

Председательствующий: С.С. Ткаченко