38RS0№-44

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 мая 2023 года Адрес

Октябрьский районный суд Адрес в составе: председательствующего судьи Амосовой Н.Л., при секретаре ФИО6, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-1547/2023 по административному иску ФИО1, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО4 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Адрес, о признании решений незаконными,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование административных исковых требований административный истец указала, что Дата был продан гаражный бокс №, расположенный по адресу: Адрес, гаражный кооператив №, Адрес, кадастровый №. Цена гаражного бокса по договору купли-продажи составила 350 000 руб., которая определена на основании справки о рыночной стоимости ООО «Профи-Оценка» от Дата.

Дата в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России № по Адрес были поданы декларации на сумму проданного гаражного бокса, однако налоговым органом вынесены решения № от Дата, № от Дата, № от Дата о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, административные истцы просят признать незаконными решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Адрес о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № от Дата, № от Дата, № от Дата.

В судебном заседании административные истцы ФИО1, действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО4 административные исковые требования поддержали.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Адрес, представитель заинтересованного лица Управление федеральной налоговой службы по Адрес по доверенности ФИО7 административные исковые требования не признала.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы административного дела, имеющиеся в нем доказательства, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Доход, полученный от продажи объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, является одним из обязательных условий представления имущественного налогового вычета.

Таким образом, при продаже имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как следует из материалов дела, Дата между ФИО1, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО4 и ФИО8 заключен договор купли-продажи, по условиям которого продавцы обязуются передать в собственность покупателя принадлежащий продавцам на праве общей долевой собственности гаражный бокс, назначение: нежилое, расположенный по адресу: Адрес, гаражный кооператив №, Адрес, гаражный бокс №, а покупатель обязуется принять указанный гаражный бокс и оплатить за него денежную сумму, определенную настоящим договором (п. 1.1 Договора).

Согласно п. 6.1 Договора стоимость гаражного бокса составила 350 000 руб.

Как следует из административного искового заявления, пояснений административных истцов ФИО1, ФИО4 стоимость гаражного бокса определена на основании справки о рыночной стоимости ООО «Профи-Оценка» от Дата.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России № по Адрес проведены камеральные налоговые проверки в отношении ФИО1, ФИО2, ФИО4 относительно представленным ими налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за период с Дата по Дата.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 составлен акт налоговой проверки № от Дата, и принято решение № от Дата о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа. ФИО1 дополнительно начислен налог на доходы физических лиц в размере 99 399 руб., пени в размере 8 038,07 руб., штраф в общем размере 1 000 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2 принято решение № от Дата об отказе в привлечении к налоговой ответственности, произведено дополнительное начисление налога на доходы физических лиц в размере 24 850 руб., пени в размере 2 755,86 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ФИО4 составлен акт налоговой проверки № от Дата, и принято решение № от Дата г.о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа. Так же ФИО4 дополнительно начислен налог на доходы физических лиц в размере 24 850 руб., пени в размере 2451, 04 руб., штраф 500 руб.

Административный истец ФИО1, действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО2, не согласилась с выводами налогового органа, изложенными в решении № от Дата, № от Дата, о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и подала апелляционные жалобы.

Решениями Управления ФНС России по Адрес №@, 26-14/001171@ от Дата ФИО1 отказано в удовлетворении апелляционных жалоб.

Налоговым органом установлено, что основанием для подачи налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ явилась продажа гаража, расположенного по адресу: Адрес, гаражный кооператив №, Адрес, гаражный бокс № по договору купли-продажи от Дата. При проведении камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что административными истцами гаражный бокс № реализован по цене менее кадастровой стоимости данного объекта умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В инспекцию органами, осуществляющими государственный кадастровый учет государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ направлены сведения о кадастровой стоимости гаража (кадастровый №), в размере 2 138 450,75 рублей.

Исходя из приведенных данных, инспекцией произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении ФИО1: 831 277,02 руб. (налоговая база) (2 138 450,75 руб. (кадастровая стоимость) * 0,7 (понижающий коэффициент) х 2/3 (доля) - 250 000 руб. (имущественный вычет) х 2/3 (доля)

108 066,01 руб. (налог) (831 277,02 руб. (налоговая база) х 13%).

С учетом того, что ФИО1 в налоговой декларации отражена сумма налога на доходы физических лиц 8 667 руб., следовательно, сумма дополнительно исчисленного налога правомерно определена в размере 99 399 руб. (108 066,01 руб. - 8 667 рублей).

Исходя из приведенных данных, инспекцией произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении ФИО2: 207 819,26 руб. (налоговая база) (2 138 450,75 руб. (кадастровая стоимость) х 0,7 (понижающий коэффициент) х 1/6 (доля) - 250 000 руб. (имущественный вычет) х 1/6 (доля));

27 016,50 руб. (налог) (207 819,26 руб. (налоговая база) х 13%).

С учетом того, что ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 в налоговой декларации отражена сумма налога на доходы физических лиц 2 167 руб., следовательно, сумма дополнительно исчисленного налога к уплате по данным налогового органа правомерно определена в размере 24 850 руб. (27 016,50 руб. - 2 167 рублей).

Исходя из приведенных данных, инспекцией произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении ФИО4: 207 819,26 руб. (налоговая база) (2 138 450,75 руб. (кадастровая стоимость) х 0,7 (понижающий коэффициент) х 1/6 (доля) - 250 000 руб. (имущественный вычет) х 1/6 (доля));

27 016,50 руб. (налог) (207 819,26 руб. (налоговая база) х 13%).

С учетом того, что ФИО9 в налоговой декларации отражена сумма налога на доходы физических лиц 2 167 руб., следовательно, сумма дополнительно исчисленного налога к уплате по данным налогового органа правомерно определена в размере 24 850 руб. (27 016,50 руб. - 2 167 рублей).

Как следует из административного искового заявления, пояснений административных истцов для исчисления налоговой базы и размера налога должна применять рыночная стоимость гаражного бокса, которая согласно справки о рыночной стоимости ООО «Профи-Оценка» от Дата составляет 350 000 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогообложение доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, полученных до Дата, осуществляется с учетом положений пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В силу части 3 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункта 6 статьи 210, пункта 17.1 статьи 217, статьи 217.1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в силу прямого указания пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, когда полученный доход от реализации объекта недвижимости, право собственности на который возникло у продавца после 01 января 2016 года, меньше кадастровой стоимости объекта умноженной на 0,7, доход от продажи принимается равным кадастровой стоимости объекта недвижимости имущества умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Судом установлено, что кадастровая стоимость гаражного бокса по состоянию на Дата составила 2 138 450,75 руб.

В соответствии с положениями статьи 24.18 Федерального закона от Дата N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" административными истцами не оспаривалась кадастровая стоимость имущества.

Принимая во внимание, что доход от продажи гаражного бокса существенно меньше их кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента, налоговым органом обоснованно рассчитана сумма налога исходя из кадастровой стоимости данного объекта недвижимости по состоянию на Дата, в соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, суд считает, что законных оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО3, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО4 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Адрес о признании решений незаконными не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 Павловны, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО4 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Адрес, о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от Дата, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от Дата, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от Дата, незаконными, оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Иркутского областного суда через Октябрьский районный суд Адрес в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме – Дата.

Судья Н.Л. Амосова