РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
09 августа 2022 года г. Тверь
Калининский районный суд Тверской области в составе:
председательствующего судьи Пищелевой Ю.В.,
при секретаре Миллер Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС №9 по Тверской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 45 838 рублей 00 копеек, пени, по налогу на доходы физических лиц, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 148 рублей 21 копейка, свои требования основывала на ст.ст. 45, 48, 75 Налогового Кодекса РФ, ст.ст. 19, 95, 124, 175, 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Требования мотивированы тем, что ответчик добровольно не исполнил обязанность по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени за период с 18.09.2021 по 27.09.2021. Указано, что налогоплательщику было направлено требование №28061 по состоянию на 28.08.2021 в срок исполнения до 12.11.2021. МИФНС России №9 по Тверской области направляла мировому судье судебного участка №18 Тверской области заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с должника. Вместе с тем, в связи с поступившими возражениями должника на требования взыскателя судебный приказ мирового судьи судебного участка №18 Тверской области от 08.02.2022 отменен.
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области, извещенный о месте и времени проведения судебного заседания надлежащим образом, не явился.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом. Стороной административного ответчика представлен отзыв, суть которого сведена к тому, что в октябре 2019 года ФИО1 стало известно о том, что Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области начислено 45 838,00 руб. налога на доходы физических лиц. 30.10.2019 ФИО1 обратился в МИФНС России №9 по Тверской области с заявлением о разъяснении основания начисления указанной суммы к оплате. 27.11.2019 от Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области был получен ответ, что данная сумма начислена на основании поступления от ПАО СК «Росгосстрах» справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год. ФИО1 в ПАО СК «Росгосстрах» не работал, услуги не оказывал, какого-либо дохода от ПАО СК «Росгосстрах» не получал. 27.02.2020 Мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-393/2020 о взыскании Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области налога на имущество физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 45 838,00 руб., пени в размере 148,21 руб. 18.05.2020 ФИО1 обратился к мировому судье судебного участка № 18 по Тверской области с заявлением о восстановлении срока на подачу возражений и об отмене судебного приказа. В удовлетворении заявления было отказано. Кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 20.08.2020 указанный судебный приказ был отменен. 04.02.2022 МИФНС № 9 по Тверской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 45 838,00 руб., пеней за период с 17.09.2021 года по 17.10.2021 в размере 148,21 руб. 14.03.2022 определением мирового судьи судебный приказ был отменен. Обращаясь с административным исковым заявлением Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области не указывает, за какой налоговый период подлежит уплате данная сумма налога, а расчет пени подводит под ранее заявленную. При этом, срок уплаты в извещении указан датой 17.09.2021, между тем НК РФ не содержит таких сроков оплаты. Также указано на то, что ФИО1 подавалась налоговая декларация, что неверно. В этой связи, ФИО1 усматривает в действиях Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области злоупотребление правом или служебный подлог, поскольку, как следует из текста административного искового заявления, доход был получен в 2020 году. Документов, подтверждающих получение дохода в 2020 году, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области не представлено. Поскольку суммы требований по судебному приказу по делу 2а-393/2020 и 2а-201/2022 идентичны, можно говорить о том, что административным истцом осуществлен подлог с целью обоснования возможности незаконного взыскания с ФИО1 суммы налога. Поскольку Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области в 2020 году обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа на указанную сумму задолженности, а судебный приказ был отменен, оснований для повторного обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в 2022 году не имелось. С заявлением о вынесении судебного приказа Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области должна была обратится не позднее 15.01.2020, а обратилась только 1 февраля 2020 года. Судебный приказ по данным требованиям был отменен кассационным определением 20.08.2020. Шестимесячный срок на подачу административного искового заявления истек 19.02.2021. С заявлением о восстановлении срока на подачу искового заявления Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области не обращалась. Исходя из предмета и основания иска, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области не доказано наличие у ФИО1 задолженности по НДФЛ. На основании изложенного, административный ответчик просил суд отказать в удовлетворении исковых требований.
При указанных обстоятельствах неявка административного истца, административного ответчика, не препятствует рассмотрению дела по существу.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Статьей 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 4 части 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
Согласно ч. 6 статьи 228 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, в том числе, когда сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса.
В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
В соответствии с налоговым законодательством требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Судом установлено, что по требованию №28061 истцом взыскивается недоимка по налогу на доходы физических лиц, пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц, срок уплаты по которому установлен до 12.11.2021. При этом установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога указан 17.09.2021.
Вместе с тем, административным истцом в обоснование требований представлена справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год ПАО СК «РОСГОССТРАХ» в отношении ФИО1, которая является основанием для взыскания спорной задолженности. Как следует из сообщения МИФНС № 9 по Тверской области от 24.05.2022, в налоговые органы 21.02.2019 от ПАО СК «РОСГОССТРАХ» в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в отношении ФИО1 поступило сообщение о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога (справка по форме 2-НДФЛ с признаком «2») за 2018 год. На основании данных сведений инспекция приняла меры для взыскания неудержанной налоговым агентом суммы налога, направив соответствующее уведомление.
При таких обстоятельствах следует признать, что основанием для обращения в суд с настоящим иском является задолженность ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
Судом установлено, что МИФНС № 9 по Тверской области за взысканием задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 45 838 рублей и пени в размере 148,21 рублей обращалась к мировому судье судебного участка № 18 по Тверской области 25.02.2020. Из заявления следует, что в адрес налогоплательщика было выставлено требование об плате налога, сбора, пени от 18.12.2019 № 101986. Судебным приказом 2а-393/2020 от 27.02.2020 с ФИО1 была взыскана указанная задолженность. Определением мирового судьи от 22.05.2020 ФИО1 в восстановлении процессуального срока на подачу возражений относительного исполнения судебного приказа 2а-393/2020 от 27.02.2020 было отказано, возражения возвращены. Кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 20.08.2020 судебный приказ мирового судьи судебного участка № 18 по Тверской области от 27.02.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области недоимки по налогу и пене в сумме 45 986 рублей 21 копейки отменен.
При этом, как следует из материалов дела, обращению с настоящим иском в суд предшествовало обращение МИФНС № 9 по Тверской области с заявлением 04.02.2022 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 45 838 рублей, пени в размере 148,21 рублей. В адрес налогоплательщика было выставлено требование об плате налога, сбора, пени от 28.09.2021 № 28061. Судебный приказ № 2а-201/2022 мирового судьи судебного участка № 18 по Тверской области от 08.02.2022 о взыскании названной задолженности отменен определением от 14.02.2022.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что предметом вынесения судебного приказа 2а-393/2020 от 27.02.2020 и судебного приказа № 2а-201/2022 являлось взыскание с административного ответчика задолженности по налогу на доходы за 2018 год в размере 45 838 рублей, пени в размере 148,21 рубль, то есть имеет место повторное выставление требования по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018 год.
Вместе с тем, налоговым законодательством не предусмотрена возможность повторного направления требования об уплате налога за исключением случая, установленного ст. 71 Налогового кодекса Российской Федерации и направления в связи с этим уточненного налогового уведомления и требования. Напротив, у налогового органа отсутствует право выставлять повторное требование на суммы, ранее уже включенные в другое (более ранее) требование об уплате задолженности, так как это приводит к искусственному увеличению установленного законом срока на принудительное судебное взыскание задолженности.
Таким образом, повторное выставление требования об уплате налога на доходы физических лиц в 2021 году в отношении ФИО1 нельзя признать допустимым, так как это является нарушением законодательства о налогах и сборах, а также нарушает права налогоплательщика.
Следовательно, в данном случае срок обращения в суд к ФИО1 с требованиями о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год подлежит исчислению с момента отмены Кассационным определением Второго Кассационного суда общей юрисдикции от 20.08.2020 судебного приказа мирового судьи судебного участка № 18 по Тверской области от 27.02.2020 по делу 2а-393/2020, то есть с 20.08.2020. Таким образом, срок на обращение в суд за взысканием спорной задолженности истек 20.02.2021.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
Согласно материалам дела настоящее административное исковое заявление в суд о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц сформировано налоговым органом 11 апреля 2022 года, его копия направлена в адрес административного ответчика 27 апреля 2022 года, подано административное исковое заявление в районный суд 11 мая 2022 года, то есть с пропуском установленного срока.
Таким образом, пресекательный шестимесячный срок, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, для обращения в суд налоговым органом пропущен.
Административным истцом ходатайства о восстановлении пропущенного срока не заявлено.
Поскольку на дату обращения в Калининский районный суд Тверской области с иском о взыскании недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 45 838 рублей и пеней в размере 148 рублей 21 копейка с ФИО1 налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы налога и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств наличия уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 45 838 рублей, пени за период с 18.09.2021 по 27.09.2021 в сумме 148 рублей 21 копейка оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Калининский районный суд Тверской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Ю.В. Пищелева
Решение в окончательной форме изготовлено 23 августа 2022 года
1версия для печати