УИД 46RS0031-01-2025-001058-96

Дело № 2а-886/10-2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 мая 2025 года город Курск

Промышленный районный суд города Курска в составе:

председательствующего судьи Дерий Т.В.,

при секретаре Карепиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Курской области к ФИО1 о восстановлении срока, взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о восстановлении срока, взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени, мотивируя свои требования тем, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката, регистрационный номер в реестре адвокатов №, является плательщиком страховых взносов, налога на доходы физических лиц. За ФИО1 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст. 227 НК РФ, ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ В установленный срок авансовый платеж по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> уплачен не был. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Налоговый орган обратился в С/у № 4 СР СО г. Курска с заявлением о выдаче судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №, ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отмене судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в Промышленный районный суд г. Курска с административным иском о взыскании задолженности с ФИО1 УФНС России по Курской области просило взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме <данные изъяты> в данную сумму вошла задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере <данные изъяты> Определением Промышленного районного суда г. Курска от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление УФНС России по Курской области оставлено без движения, затем определением Промышленного районного суда г. Курска от ДД.ММ.ГГГГ возвращено. Поскольку задолженность остается не уплаченной, УФНС России по Курской области повторно обратилось в суд с административным иском. Решением Промышленного районного суда г. Курска от ДД.ММ.ГГГГ по делу № удовлетворены требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере <данные изъяты> Подавая административный иск повторно, налоговый орган в связи с технической ошибкой не включил сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> На основании изложенного, просит суд восстановить срок на подачу заявления и взыскать задолженность по НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>

Представитель административного истца УФНС России по Курской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, представил возражение на административное исковое заявление, в котором указал о злоупотреблении УФНС России по Курской области процессуальным правом, ввиду обращения в суд с настоящим иском о взыскании задолженности за период, который уже был рассмотрен в суде по тем же основаниям и требования к ответчику. Просил отказать в удовлетворении ходатайства налогового органа о восстановлении пропущенного процессуального срока и взыскании задолженности, поскольку уважительность пропуска срока налоговым органом не доказана.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС России по Курской области не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу п. 2 ст. НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Согласно ст. 13 ч. 1 НК РФ одним из видов федерального налога является налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 1, пункта 2 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности.

На основании положений статьи 75 НК РФ в случае просрочки уплаты налогов с налогоплательщика взыскивается пеня в размере <данные изъяты> ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Таким образом, налоговым законодательством предусмотрена обязанность уплаты обязательных платежей и взносов налогоплательщиками в установленные законом сроки, предусмотрены налоговые санкции за их несвоевременную оплату, а также урегулирован механизм взыскания недоимок по обязательным платежам.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В связи с введением института Единого налогового счета, в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ определено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката, регистрационный номер в реестре адвокатов <данные изъяты>, является плательщиком страховых взносов, налога на доходы физических лиц.

За ФИО1 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст. 227 НК РФ, ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ

В установленный срок авансовый платеж по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> уплачен не был.

Как указывается административным истцом, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Установлено, что налоговый орган обратился к мировому судье <данные изъяты> с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №, однако ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа (л.д. 18).

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Курской области обратилось в Промышленный районный суд г. Курска с административным иском о взыскании задолженности с ФИО1, в котором просило взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме <данные изъяты>

Определением Промышленного районного суда г. Курска от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление УФНС России по Курской области оставлено без движения, затем определением Промышленного районного суда г. Курска от ДД.ММ.ГГГГ возвращено (л.д. 15-17).

Поскольку задолженность оставалась не уплаченной, УФНС России по Курской области повторно обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>

Решением Промышленного районного суда г. Курска от ДД.ММ.ГГГГ по делу № удовлетворены требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере <данные изъяты>

Решение вступило в законную силу, в адрес взыскателя направлен исполнительный лист (л.д. 22).

Обращаясь с настоящими требованиями, УФНС России по Курской области указывает о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление поступило в Промышленный районный суд г. Курска ДД.ММ.ГГГГ, согласно квитанции об отправке (л.д. 30), то есть с нарушением установленного законом срока.

В обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока УФНС России по Курской области ссылается на наличие технической ошибки, а именно: налоговый орган в связи с технической ошибкой не включил сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> по сроку уплаты - ДД.ММ.ГГГГ, при рассмотрении судом дела №

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.20212 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В соответствии с п. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке. Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Оценивая указанные административным истцом доводы в обоснование пропуска срока, суд полагает, что доказательства наличия уважительных причин не представлены, поскольку наличие технической ошибки не является уважительной причиной пропуска срока.

Действующим законодательством предусмотрен механизм восстановления процессуального срока только в исключительных случаях по обстоятельствам, непосредственно связанным с личностью заявителя (тяжелая болезнь, беспомощное состояние и др.), в связи с чем суд считает причины пропуска срока для обращения в суд налогового органа не уважительными и отказывает в удовлетворении ходатайства.

Таким образом, в удовлетворении требований УФНС России по Курской области о взыскании с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> следует отказать в связи с пропуском срока для обращения в суд.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд УФНС России по Курской области отказать.

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Курской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей <данные изъяты> за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей <данные изъяты> за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) по сроку уплаты - ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> – отказать в связи пропуском срока обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Промышленный районный суд г. Курска в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения, с которым стороны могут ознакомиться 27.05.2025.

Судья: Т.В. Дерий