Дело № 2а-340/2023
УИД 44RS0023-01-2023-000281-56
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
18 июля 2023 г. г. Макарьев
Макарьевский районный суд Костромской области в составе председательствующего судьи Вишнякова П.З., при секретаре Врабие О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Костромской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налоговым платежам,
установил:
Управление ФНС по Костромской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по пеням в сумме 2823,53 руб., начисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
В обоснование исковых требований указано, что на налоговом учёте в УФНС России по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент ФИО2, <...>
Налогоплательщику начислен налог по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в размере <...>., по двум срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ на сумму 84,50 руб. и ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1802,35 руб.
Уплата налога произведена позднее установленного срока, лишь ДД.ММ.ГГГГ по платежному поручению на сумму 1 886,85 руб., в связи с тем, что НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент был уплачен несвоевременно, на сумму недоимки в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в общей сумме 2 823,53 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговым органом в отношении ФИО2 выставлено требование от 12.07.2019 № 25394, в которых сообщалось о наличии задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.
Требование направлено налогоплательщику почтой филиалом <...> <адрес> заказным письмом 26.08.2019 года, номер идентификатора для отслеживания <...>
Таким образом, ФИО1 обязан уплатить задолженность в сумме 2 813,53 руб.
До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.
Взыскание задолженности осуществляется в соответствии со статьей 48 НК РФ, срок подачи заявления на вынесение судебного приказа в приказном порядке в период с 01.11.2022 по 01.05.2023 год.
Ранее Налоговый орган обращался за взысканием указанной задолженности в МССУ № Макарьевского судебного района <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа № от 15.11.2022г. на сумму 2 823,53 руб. По результатам рассмотрения заявления был вынесен судебный приказ №а-43/2023 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 2 823,53 руб., который был отменен 19.01.2023 в связи с поступившими возражениями от ответчика.
При отмене судебного приказа налоговый орган в праве обратится в порядке искового производства в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда, т.е. в периоде 19.01.2023 по 19.07.2023 года.
Административный истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 2 823,53 руб..
ФИО2 в судебном заседании административный иск не признал, просил отказать в удовлетворении иска в связи с пропуском административным истцом срока исковой давности. Задолженность налогу в сумме 1886,85 руб. он уплатил 29.11.2019 по судебному приказу №а-1578/2022 от ДД.ММ.ГГГГ. Требований об уплате пени не получал.
Руководствуясь положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие не явившихся лиц.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода (календарный год - ст. 216 НК РФ) применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных 1 налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 75 НК РФ);
В постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Из материалов дела следует, что ФИО2 начислен налог на доходы физических лиц в сумме №., по двум срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 84,50 руб. и ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1802,35 руб. (л.д. 14).
Согласно сведениям налогового органа уплата налога произведена ФИО2 лишь 29.11.2022, после вынесения мировым судьей судебного участка № 40 Макарьевского судебного района Костромской области судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №а-1578/2022 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1886,85 руб., что не отрицалось административным ответчиком.
В связи с несвоевременной уплатой ФИО2, начислены пени за период с 13.02.2006 по 11.07.2019 в сумме 2 823,53 руб.
27.08.2019 в адрес ФИО2 направлено требование № 25394 от 12.07.2019 об уплате задолженности по пени в сумме 2823,53 руб. со сроком исполнения до 01.11.2019, которое получено им 03.09.2019.
Данное требование налогового органа в добровольном порядке должником не исполнено, задолженность не погашена.
30.12.2022 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 40 Макарьевского судебного района Костромской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пени в сумме 2823,53 руб., которое поступило мировому судье 09.01.2023.
09.01.2023 мировым судьей судебного участка № 40 Макарьевского судебного района Костромской области вынесен судебный приказ №а-43/2023 о взыскании с ФИО2 задолженности по пени, который был отменен по его заявлению определением от 19.01.2023.
30.05.2023 налоговый орган обратился в суд с данным административным исковым заявлением.
Таким образом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом сроков обращения в суд с настоящим иском и наличии оснований для удовлетворения исковых требований, поскольку задолженность по начисленным пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, которая взыскана с ФИО2 в судебном порядке, погашена им лишь 29.11.2022, т.е. судебным актом признано право налогового органа на взыскание данной задолженности.
Размер задолженности по пени, представленный административным истцом, судом проверен и признан правильным. Иного расчета административным ответчиком в материалы дела не представлено.
Оснований для применения положений статьи 4 Федерального закона от 21.11.2011 года № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» суд не усматривает.
Частью 1 статьи 4 указанного Федерального закона предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, числящаяся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) - физического лица, срока для предъявления к исполнению исполнительного документа, но не более размера таких недоимки и задолженности по пеням и штрафам по состоянию на день принятия решения об их списании.
При этом в силу части 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.2011 года № 330-ФЗ решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом.
Вместе с тем, в данном случае УФНС России по Костромской области решение о признании задолженности по спорной недоимке и пеням безнадежными к взысканию и об их списании не принято, при этом, в ходе судебного разбирательства установлено, что возможность взыскания задолженности не утрачена, в связи с чем не имеется оснований для применения положений статьи 4 Федерального закона от 21.11.2011 года № 330-ФЗ.
Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований о взыскания задолженности по пени в сумме 2823 рубля 53 копейки.
Согласно пункту 3 статьи 113 Налогового кодекса РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия.
В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ государственная пошлина, от' уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Согласно пункту 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.
Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в абзаце втором пункта 40 постановления от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В силу приведенных положений и согласно абзаца 2 пункта 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета Макарьевского муниципального района Костромской области в размере 400 руб.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области удовлетворить.
Взыскать ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, задолженность по налоговым платежам в виде пени в сумме <...>.
Взыскать ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета Макарьевского муниципального района Костромской области в размере 400 рублей.
Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Макарьевский районный суд Костромской области в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.
Судья П.З. Вишняков
Решение в окончательной форме принято 18 июля 2023 года.