РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
адрес 03 декабря 2025 года
Щербинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Слизовского А.А., при секретаре Алифановой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1172/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 51 по адрес о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с административном иском к административным ответчику, в котором просит суд признать незаконным решение МИФНС России № 51 по адрес о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08 ноября 2024 года.
Требования мотивированы тем, что решением МИФНС России № 51 по адрес № 19508 от 08 ноября 2024 года административный истец привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласившись с указанным решением, административным истцом подана жалоба в УФНС России по адрес, которая была оставлена без удовлетворения. Не согласившись с решением УФНС России по адрес, административным истцом направлена жалоба в УФНС России, которая также была оставлена без удовлетворения.
Административный истец полагает, что решение МИФНС России № 51 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено незаконно, поскольку земельный участок был подарен ее супругом 09 августа 2013 года. 23 апреля 2021 года земельный участок был разделен на два земельных участков с кадастровыми номерами 73:24:0200705:483 и 73:24:0200705:484. На момент продажи земельных участков 04 октября 2023 года, она владела земельными участками более установленного минимального срока для их владения. Полагает, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не приняты во внимания нормы действующего законодательства.
Административный истец в судебное заседание явилась, в судебном заседании требования иска поддержала.
Представители административного ответчика судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в связи с чем суд полагал возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Выслушав административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.
В соответствии с положениями ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В силу статьи 220 КАС РФ административный истец должен указать и представить доказательство того, в чем заключается оспариваемое им действие (бездействие) (от принятия каких решений либо от совершения каких действий в соответствии с обязанностями, возложенными в установленном законом порядке, уклоняются орган, организация, лицо наделенные государственными или иными публичными полномочиями); какие права, свободы и законные интересы нарушены, или указать на причины, которые могут повлечь за собой их нарушение. Административный ответчик должен доказать законность оспариваемых решений, действий (бездействия).
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как указала ФИО1 в исковом заявлении, обязанность по исчислению; налога на доходы физических лиц в связи с реализацией объекта недвижимости отсутствует, поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, таким образом реализованный объект находился в собственности более 5 лет. По мнению заявителя, привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются незаконными.
Вместе с тем, суд не может согласиться с указанными доводами в силу следующего.
Как следует из материалов дела и не оспаривалось сторонами, 16 сентября 2024 года ФИО1 в МИФНС России № 51 по адрес представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 года, в которой заявлен доход от реализации земельных участков с кадастровыми номерами 73:24:0200705:483 и 73:24:0200705:484, в размере сумма, а также заявлен имущественный налоговый вычет в размере сумма
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение № 19508 от 08 ноября 2024 года о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в оспариваемый период 5 лет и более.
Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В соответствии с пп.2 п.1 и п. 3 ст.228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.ист. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны, представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации о доходах физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, срок представления декларации за 2023 год - не позднее 02.05.2024.
Согласно представленным в налоговый орган документам, ФИО1 получен доход от продажи 04 октября 2023 года двух земельный участков, расположенных по адресу: адрес, кадастровый номер 73:24:0200705:483 и 73:24:0200705:484.
Спорные земельные участки поставлены на кадастровый учет 23 апреля 2021 года.
При этом, ранее с 27 сентября 2013 года ФИО1 являлась собственником иного объекта недвижимости – земельного участка с кадастровым номером 73:24:020705:151, который в апреле 2021 года был перераспределен.
Поскольку земельные участки с кадастровыми номерам 73:24:0200705:483 и 73:24:0200705:484 являются самостоятельным, вновь образованным в 2021 году объектом недвижимого имущества, минимальный предельный срок владения ими должен исчисляться с даты регистрации права собственности на данный объект недвижимости, а именно с 21 апреля 2021 года.
В пункте 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).
В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).
Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
Вышеуказанные разъяснения о сроках владения объектами недвижимого имущества изложены в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29 мая 2019 года № 1357-О, от 18 июля 2017 года № 1726-О и от 13 мая 2014 года № 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2018 года № 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2016 года № 53-КГ16-16.
В данном случае право собственности налогоплательщика на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2021 году, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2023 году и эти земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее установленного законом срока, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.
С учетом изложенного, решение 08 ноября 2024 года № 19508 является законным и обоснованным.
При таких обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения административного иска о признании незаконным решения, в связи с чем отказывает в его удовлетворении в полном объеме.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС России № 51 по адрес о признании незаконным решения - отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Московский городской суд через Щербинский районный суд адрес.
Решение в окончательной форме составлено 18 марта 2026 года.
Судья А.А. Слизовский