УИД № 18OS0000-01-2022-000202-37
Дело № 3а-395/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 сентября 2022 года г. Ижевск
Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:
Судьи Багаутдиновой Г.Р.,
при секретаре судебного заседания Гирбасовой С.И.,
с участием
прокурора Савельевой А.О.,
представителя административного истца *** ФИО1,
представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики –ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению *** о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части пункта 15835 Перечная на 2020 год, признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 7579 Перечная на 2021 год, признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 8447 Перечная на 2022 год,
установил:
постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.
Данное постановление опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru, ДД.ММ.ГГГГ, официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.
Пунктом 1 утвержден прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.
Пунктом 3 установлено, что пункт 1 названного постановления вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.
В настоящее время постановление действует в редакции от ДД.ММ.ГГГГ №.
Согласно пункту 15835 в Перечень на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером № расположенный по адресу: .
постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.
Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № №.
Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".
В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.
В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.
Согласно пункту 7579 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером № расположенный по адресу: .
постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.
Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № .
Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".
В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.
В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.
Согласно пункту 8447 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: .
Общество с ограниченной ответственностью «Инвестиции» (далее по тексту – ***», Общество, административный истец), являясь собственником объекта недвижимости – здание с кадастровым номером №, назначение: нежилое здание, наименование: станция технического обслуживания, площадью 2 881,2, количество этажей – 3, расположенного по адресу: Удмуртская №, обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части пункта 15835 Перечная на 2020 год, признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 7579 Перечная на 2021 год, признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 8447 Перечня на 2022 год, с момента их принятия, ссылаясь на следующее.
На момент включения в Перечни объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Соответственно, включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, назначение: нежилое здание, наименование: станция технического обслуживания, площадью 2 881,2, количество этажей – 3, расположенного по адресу: , в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы является незаконным (л.д.8-11).
Представитель административного истца *** - ФИО1 в судебном заседании доводы административного иска поддержал, просит заявленные требования удовлетворить.
Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражала относительно заявленных требований, указала, что основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни послужили сведения, представленные регистрирующими органами в порядке межведомственного взаимодействия.
Прокурор Савельева А.О. дала заключение о наличие оснований для удовлетворения административного иска.
В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.
Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В ходе рассмотрения настоящего административного дела участники процесса не ставили под сомнение компетенцию Правительства Удмуртской Республики на принятие оспариваемых нормативных правовых актов.
В связи с чем, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти, который на момент издания Постановления №, Постановления №, Постановления 615 обладал достаточной компетенцией для принятия по предметам совместного ведения вышеназванных нормативных правовых актов.
Постановление №, Постановление №, Постановление № подписаны Председателем Правительства Удмуртской Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещены на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Следовательно, введены в действие, опубликованы и зарегистрированы в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике, в установленном порядке.
В соответствии со статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики о налоге на имущество организаций в УР налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, включённым в Перечень, который утверждён в соответствии с требованиями ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Постановлением № утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.
Пунктом 15835 в Перечень на 2020 год включен объект недвижимости с кадастровым номером с кадастровым номером №, находящийся по адресу: Удмуртская Республика, (л.д.12).
Постановлением № утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.
Пунктом 7579 в Перечень на 2021 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, находящийся по адресу: Удмуртская Республика, (л.д.13).
Постановлением № утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.
Пунктом 8447 в Перечень на 2022 год включен объект недвижимости с кадастровым номером с кадастровым номером № находящийся по адресу: Удмуртская Республика, (л.д.14).
По данным Единого государственного реестра объект недвижимости с кадастровым номером №, назначение: нежилое здание, наименование: станция технического обслуживания, площадью 2 881,2, количество этажей – 3, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, городской округ , ул. Удмуртская, здание 255а, поставлен на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ.
Из Уведомления о внесении в единый государственный реестр недвижимости сведений в порядке межведомственного информационного взаимодействия по заявлению заинтересованного лица от ДД.ММ.ГГГГ №№ следует, что:
«В результате рассмотрения заявления от ДД.ММ.ГГГГ №№ уведомляем Вас о внесении ДД.ММ.ГГГГ в Единый государственный реестр недвижимости в порядке межведомственного информационного взаимодействия следующих сведений в отношении здания с кадастровым номером №, (л.д.41).
В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № *** на праве собственности (номер и дата государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ) принадлежит следующий объект недвижимости с кадастровым номером №, назначение: нежилое здание, наименование: станция технического обслуживания, площадью 2 881,2, количество этажей – 3, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, городской округ , ул. Удмуртская, здание 255а. Имеется ограничение и обременение объекта недвижимости в виде аренды (в том числе, субаренда): дата государственной регистрации – ДД.ММ.ГГГГ (арендатор ООО «Электроград», договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ №), дата государственной регистрации – 26 сентября года (арендатор ООО «КВЕСТ», договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ №) (л.д.16-18).
В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, принадлежащем *** на праве собственности (номер и дата государственной регистрации права: № от ДД.ММ.ГГГГ), категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: Торговля, общественное питание, бытовое обслуживание. Отдельно стоящие объекты. Объекты без ограничения площади от 1000 кв. м и больше. Отдых и развлечения. Объекты досуга и развлечений. Ночные клубы, дискотеки, развлекательные центры, боулинг-центры и другие аналогичные объекты. Здравоохранение и социальное обеспечение. Аптечные учреждения. Жилищно-эксплуатационные и коммунальные объекты. Бани, сауны, химчистки, парикмахерские, прачечные. Государственные, общественные, информационно-деловые и финансовые организации и учреждения. Бизнес-центры, офисные центры. Склады. Склады и оптовые базы IV - V классов. Транспортная инфраструктура. Обслуживание и хранение городского и индивидуального транспорта. Обслуживание автотранспорта. Мастерские автосервиса, станции технического обслуживания, автомобильные мойки. Благоустройство и озеленение территории. Автомобильные проезды, подъезды, обслуживающие соответствующий участок. Гостевые автостоянки. Хозяйственные площадки для мусоросборников. Врачебные кабинеты. Оборудованные площадки для временных сооружений торговли и общественного питания (ПД1 Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки), площадью 2981+/-19 кв.м., расположенного по адресу: (л.д.23-25).
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Проанализировав материалы административного дела и представленные доказательства, суд приходит к выводу о неправомерном включении объекта с кадастровым номером 18:26:020276:145 в Перечень на 2020 год, Перечень на 2021 год, Перечень на 2022 год, исходя из следующего.
В силу части 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации - налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
Как следует из части 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Из пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Законом Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.
Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных названной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В целях названой статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (пункт 3).
В целях названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4).
В целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1).
В целях названной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).
В соответствии с техническим паспортом на здание «Станция технического обслуживания» , составленным ООО «Кадастровый центр «Эксперт» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ:
Этаж №:
Производственное помещение 34,2 кв.м.;
Производственное помещение 63,9 кв.м.;
Склад 33,9 кв.м.;
Бытовое помещение 14,8 кв.м.;
Раздевалка 17,3 кв.м.;
Склад 26,2 кв.м.;
Склад 33,2 кв.м.;
Коридор 14,4 кв.м.;
Лестничная клетка 14,9 кв.м.;
Склад 67,7 кв.м.;
Склад 11,4 кв.м.;
Умывальная 0,9 кв.м.;
Туалет 0,9 кв.м.;
Туалет 0,9 кв.м.;
Туалет 0,9 кв.м.;
Туалет 1,6 кв.м.;
Коридор 3,6 кв.м.;
Склад 36,3 кв.м.;
Производственное помещение 382,6 кв.м.;
Производственное помещение 351,5 кв.м.;
Склад 15,6 кв.м.;
Склад 30,8 кв.м.;
Коридор 9,2 кв.м.;
Склад 17,6 кв.м.;
Тамбур 2,1 кв.м.;
Подсобное помещение 2,6 кв.м.;
Подсобное помещение 22,5 кв.м.;
Подсобное помещение 27,7 кв.м.;
Комната ожидания клиентов 68,3 кв.м.;
Производственное помещение 142,8 кв.м.;
Производственное помещение 68,2 кв.м.;
Мойка 410,9 кв.м.;
Производственное помещение 102,1 кв.м.;
Производственное помещение 104,9 кв.м.;
Техническое помещение 2,7 кв.м.;
Итого по этажу №1: 2142,7 кв.м.
Этаж №2
Склад 25,9 кв.м.;
Склад 39,2 кв.м.;
Склад 60,8 кв.м.;
Коридор 5,8 кв.м.;
Туалет 0,9 кв.м.;
Туалет 0,9 кв.м.;
Умывальная 4,9 кв.м.;
Техническое помещение 7,5 кв.м.;
Коридор 1,4 кв.м.;
Умывальная 1.1 кв.м.;
Кладовая 1,0 кв.м.;
Туалет 1,0 кв.м.;
Склад 26,0 кв.м.;
Склад 7,3 кв.м.;
Коридор 17,3 кв.м.;
Склад 10,0 кв.м.;
Склад 10,9 кв.м.;
Склад 15,0 кв.м.;
Коридор 0,5 кв.м.;
Комната отдыха 6,1 кв.м.;
Лестничная клетка 15,2 кв.м.;
Склад 10,3 кв.м.;
Склад 8,5 кв.м.;
Коридор 32,3 кв.м.;
Склад 14,0 кв.м.;
Склад 12,5 кв.м.;
Склад 11,5 кв.м.;
Склад 22,6 кв.м.
Итого этаж №2: 370,4 кв.м.
Этаж №3:
Техническое помещение 6,3 кв.м.;
Умывальная 8,6 кв.м.;
Туалет 2,7 кв.м.;
Туалет 4,3 кв.м.;
Коридор 5,1 кв.м.;
Душевая 1,3 кв.м.;
Душевая 0,9 кв.м.;
Душевая 0,9 кв.м.;
Подсмобное помещение 1,0 кв.м.;
Техническое помещение 15,8 кв.м.;
Коридор 1,0 кв.м.;
Подсобное помещение 1,7 кв.м.;
Подсобное помещение 21,0 кв.м.;
Комната для хранения хоз.инвентаря 12,4 кв.м.;
Коридор 19,4 кв.м.;
Подсобное помещение 9,9 кв.м.;
Подсобное помещение 9,5 кв.м.;
Подсобное помещение 9,4 кв.м.;
Подсобное помещение 9,5 кв.м.;
лестничная клетка 15,1 кв.м.;
Венткамера 6,8 кв.м.;
Венткамера 3,5 кв.м.;
Техническое помещение 9,3 кв.м.;
Комната клининга 10,6 кв.м.;
Подсобное помещение 9,9 кв.м.;
Коридор 33,6 кв.м.;
Подсобное помещение 10,6 кв.м.;
Техническое помещение 24,2 кв.м.;
Техническое помещение 9,6 кв.м.;
Техническое помещение 21,0 кв.м.;
Техническое помещение 50,7 кв.м.;
Техническое помещение 6,6 кв.м.;
Техническое помещение 15,9 кв.м.
Итого по этажу №3: 368,1 кв.м.
Всего: 2 881,2 кв.м., в том числе производственные (основные) 1823,2 кв.м., производственные (вспомогательные) 146,7 кв.м., складские (основные) 640,4 кв.м., складские (вспомогательные) 260,6 кв.м.
Из представленного представителем Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики –ФИО2 технического паспорта на здание – Проходная (станция технического обслуживания) по адресу: ФИО3, 172, Литер И, дата записи: 2005 год, следует, что на этаже №1 объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:145 имеются:
2 - Торговое помещение – 63,9 кв.м.
10 - Торговое помещение 67,7 кв.м.
19 - Автомастерская 36,3 к.вм.
20 - Автомастерская 382,6 кв.м.
21 - Автомастерская 351,5 кв.м.
31 - Бокс рихтовки 142,8 кв.м.
32 - Бокс рихтовки 68,2 кв.м.
33 - Бокс ремонтный 28,2 кв.м.
34 - Бокс ремонтный 36,2 кв.м.
35 - Бокс ремонтный 65,0 кв.м.
38 - Автомастерская 104,9 кв.м.
Итого: имеется торговая площадь 131,6 кв.м., промышленные (производственные) предприятия 1 215,7 кв.м.
Таким образом, площадь торговых помещений, принадлежащих административному истцу – 131,6 кв.м., что составляет 4,5 %, следовательно, не превышает 20% от общей площади нежилого помещения (2 881,2 кв.м.).
Кроме того, судом отмечается следующее.
Как следует из материалов дела, названный выше земельный участок вид разрешенного использования: Торговля, общественное питание, Отдых и развлечения. Объекты досуга и развлечений. Ночные клубы, дискотеки, развлекательные центры, боулинг-центры и другие аналогичные объекты.
Между тем, нельзя сделать однозначный вывод о том, что вид разрешённого использования «Торговля, общественное питание, Отдых и развлечения. Объекты досуга и развлечений. Ночные клубы, дискотеки, развлекательные центры, боулинг-центры и другие аналогичные объекты» земельного участка со всей очевидностью предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и объектов досуга и развлечения.
Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), спорное здание не могло быть включено в Перечень по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится, следовательно, судом признается несостоятельным утверждение административного ответчика о законности его включения в Перечни по виду разрешенного использования земельного участка.
С учетом анализа приведенных норм права, и принимая во внимание отсутствие на входе в помещение вывески о нахождении в нем боулинг центра и дискотеки, что препятствует его посещению неопределенным кругом лиц, данное помещение необоснованно учтено при обследовании как объект общественного питания.
Также суд отмечает, что объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: эксплуатация и обслуживание автомойки.
На момент утверждения Перечней на территории города Ижевска действовали Правила землепользования и застройки города Ижевска, утвержденные решением Городской Думы города Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ №.
Согласно Приложению № Правил «Таблица 1. Основные (Р) и условно разрешенные (У) виды использования земельных участков и объектов капитального строительства» автомойки относятся к коду вида использования земельных участков и объектов капитального строительства 14.121 с наименованием «мастерские автосервиса, станции технического обслуживания, автомобильные мойки». Данный код входит в группу кодов 14.000 «Транспортная инфраструктура».
При этом объекты торговли, общественного питания и бытового обслуживания относятся к группе кодов 4.000 «Торговля, общественное питание, бытовое обслуживание».
Представительным органом МО «Город Ижевск» понятие «автомобильная мойка» отделено от понятия «объект торговли, общественного питания и бытового обслуживания».
Кроме того, в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденных приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ №, такое наименование вида разрешенного использования земельного участка как «Автомобильные мойки» имеет код 4.9.1.3, который входит в группу кодов 4.9.1 «Объекты дорожного сервиса».
Вместе с тем, из названного выше классификатора видов разрешенного использования земельных участков следует, что в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение объектов бытового обслуживания, имеет код 3.3, наименование «Бытовое обслуживание» и описание – «Размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)».
То есть на федеральном уровне понятия «автомобильная мойка» и «Объект торговли, общественного питания и бытового обслуживания» также разделены.
Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на нем объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству.
Следовательно, для того чтобы признать здание с кадастровым номером № в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здание должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено.
Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения нежилого помещения, принадлежащего административному истцу, в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год послужили данные о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, полученные в порядке межведомственного взаимодействия, в том числе без фактического исследования.
Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:
1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;
2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;
3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от 14.07.2014 N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).
Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).
В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).
По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).
Судом не установлено, что в ходе подготовки проектов: Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» было проведено обследование здания.
Наоборот, представителем Правительства Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорного объекта недвижимости не производилось.
Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорный объект недвижимости не мог быть включен в указанные Перечни только лишь по наименованию объекта права.
Из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными данными, которые достоверно свидетельствовали о том, что в здании с кадастровым номером 18:26:020276:145 имеются торговые площади, которые бы превышали 20% общей площади здания, административный ответчик не располагал.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 N 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» признан подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).
Таким образом, суду не представлено доказательств позволявших отнести названный ранее объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам либо нежилым помещениям предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях.
Кроме того, данный объект недвижимости таковым не являлся в рассматриваемом налоговом периоде.
Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объект недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2020 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №; на 2021 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2022 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером №, поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».
В оспариваемой части нормативные правовые акта в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а также не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».
Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 года, постановления Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 года, постановления Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 года в оспариваемой части требованиям статьи 378.2 НК РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования *** об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению.
Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.
В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 13 500 рублей (платежное поручение от ДД.ММ.ГГГГ №, платежное поручение от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д.50,51) подлежит присуждению за счет Правительства Удмуртской Республики.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики
решил:
административное исковое заявление *** к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативных правовых актов удовлетворить.
Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части пункта 15835 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, с момента принятия.
Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 7579 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, с момента принятия.
Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 8447 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, с момента принятия.
Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Инвестиции» 13 500 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.
Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.
Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Мотивированное решение по делу составлено 20 сентября 2022 года.
Судья Верховного Суда
Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова