УИД: 29RS0004-01-2022-000689-04
Дело № 2а-455/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Шенкурск 14 ноября 2022 года
Виноградовский районный суд Архангельской области в составе председательствующего судьи Якивчука С.В.,
при секретаре Мухряковой И.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве нотариуса,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС № 8) обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год.
Заявленные требования обоснованы тем, что ФИО1 является плательщиком НДФЛ, как нотариус. Ответчиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, с указанием сумм авансовых платежей за первый квартал в размере 70 002 руб., за полугодие - 49 286 руб., за девять месяцев - 111 596 руб., за календарный год - 88 508 руб. Общая сумма НДФЛ за 2020 год составляет 319 392 руб., которая налогоплательщиком не уплачена. Указанная задолженность взыскана с ФИО1 посредством вынесения мировым судьей судебного приказа, который 10.06.2022 был отменен ввиду поступивших от должника возражений. МИФНС № 8 полагала, что с административного ответчика подлежит взысканию НДФЛ за 2020 год в указанном размере.
Административный истец МИФНС № 8 по АО и НАО в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении судебной повестки. В направленном суду заявлении (л.д. 50) налоговый орган просил рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции, исковые требования поддерживает в полном объеме, так как по состоянию на 01.11.2022 взыскиваемая задолженность не уплачена. Дополнительно указали, что требование об уплате налога № от 06.10.2021 направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражал, так как полагал, что налоговым органом при расчете задолженности по НДФЛ, являющейся предметом иска, не учтены платежи 19.09.2022 и 19.10.2022 по 50 000 руб. каждый в счет частичной уплаты долга.
В соответствии с положениями статей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд определил рассмотреть дело при данной явке.
Заслушав административного ответчика ФИО1, изучив материалы дела, представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Как определено статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 НК РФ).
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).
В подпункте 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).
Нотариусы, как налогоплательщики НДФЛ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 227 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).
Согласно пунктам 7, 8 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.
Из буквального толкования норм налогового законодательства следует, что нотариусы являются плательщиками НДФЛ, который самостоятельно ими исчисляется посредством налоговой декларации. Обязанность по уплате НДФЛ ограничена сроком - не позднее 15 июля года следующего за истекшим. В то же время обязанностью налогоплательщика является поквартальное исчисление авансовых платежей по данному налогу.
Из материалов дела следует, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является нотариусом, занимающимся частной практикой в нотариальном округе Шенкурского района Архангельской области, с 21.09.1998 по настоящее время на основании приказа Управления юстиции администрации Архангельской области от 17.09.1998 № 19. Свои полномочия административный ответчик не слагал, является членом Нотариальной палаты Архангельской области (л.д. 48).
29.04.2021 ФИО1 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, согласно которой налогоплательщиком исчислена сумма налога в размере 319 392 руб. с учетом поквартальных авансовых платежей: за первый квартал - 70 002 руб., за второй квартал - 49 286 руб., за третий квартал - 111 596 руб., за четвертый квартал - 88 508 руб. (л.д. 15-19).
Расчет задолженности по НДФЛ за 2020 год, представленный налоговым органом, является арифметически верным.
До настоящего времени НДФЛ за 2020 год административным ответчиком не уплачен.
Абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).
В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (абзац 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ).
Из материалов дела следует, что требование об уплате НДФЛ от 06.10.2021 № направлено административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д. 14, 50).
В абзацах 1, 3, 4 пункта 2 статьи 11.2 НК РФ указано, что личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Таким образом, направление налоговым органом административному ответчику требования об уплате НДФЛ за 2020 год через личный кабинет налогоплательщика, получение доступа к которому ФИО1 в судебном заседании не опровергнуто, является достоверным доказательством получения последним данного налогового требования.
05.05.2022 мировым судьей судебного участка № 2 Виноградовского судебного района Архангельской области вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ в размере 319 392 руб. за 2020 год. 10.06.2022 данный судебный приказ отменен на основании возражений административного ответчика, полагавшего, что указанные в судебном приказе суммы были им частично уплачены (л.д. 43-46).
Указанные обстоятельства явились основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.
В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Исходя из смысла положений статьи 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.
После отмены мировым судьей судебного приказа в отношении ФИО1 - 10.06.2022, обращение МИФНС № 8 с настоящим административным исковым заявлением к налогоплательщику ограничено сроком до 10.12.2022.
Настоящее административное исковое заявление, в порядке части 2 статьи 45 КАС РФ поступило в суд в электронном виде 06.09.2022, то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.
Довод административного ответчика о том, что налоговым органом при расчете задолженности по НДФЛ не учтены платежи в счет частичного погашения им данной задолженности 19.09.2022 и 19.10.2022 по 50 000 руб. каждый, суд отклоняет как несостоятельный в силу следующего.
Из представленного чек-ордера от 19.09.2022 следует, что ФИО1 внес налоговый платеж в размере 50 000 руб., при этом в основание платежа проставлен «0».
Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107нутверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила указания реквизитов № 107н).
В пункте 7 Правил указания реквизитов № 107н предусмотрено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать значения, в том числе:"ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное.
В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.
Согласно представленной выписке по лицевому счету ФИО1 по НДФЛ общая сумма задолженности по состоянию на 01.01.2021 года составляла 1 453 248 руб. (л.д. 51, 52).
Поскольку в чек-ордере № от 19.09.2022 об уплате налогового платежа в реквизите "106" указано значение 0, суд приходит к выводу, что отнесение налоговым органом данного платежа в размере 50 000 руб. в платежи текущего года, является правомерным.
Основание платежа, внесенного ФИО1 в размере 50 000 руб. по чек-ордеру № от 19.10.2022, установить не представляется возможным, ввиду отсутствия в чек-ордере таких сведений. Следовательно, учет налоговым органом данного платежа в счет погашения задолженности налогоплательщика ФИО1 по НДФЛ, по истекшим налоговым периодам, также является правомерным.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика заявленной в иске суммы задолженности в полном объеме.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории "Сириус", выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков).
В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Следовательно, с ФИО1 подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 6 393 руб. 92 коп., исчисленная в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, с учетом суммы удовлетворенных исковых требований имущественного характера (319 392 руб.).
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве нотариуса - удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 319 392 (Триста девятнадцать тысяч триста девяносто два) руб. 00 коп.
Реквизиты для перечисления НДФЛ: счет № 03100643000000012400 в БИК 011117401 отделение Архангельск, Банка России / УФК по Архангельской области и Ненецкому автономному округу г.Архангельск ИНН <***> УФК по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (Межрайонная ИФНС России № 8 по Архангельской области и НАО) ОКТМО 11658101, КБК 18210102020011000110 (налог).
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 393 руб. 92 коп.
Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Виноградовский районный суд Архангельской области.
Председательствующий С.В. Якивчук