Административное дело № 2а-605/2025 (№2а-2996/2024)
УИД № 62RS0004-01-2024-004376-81
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Рязань 6 февраля 2025 года
Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Прошкиной Г.А., при секретаре судебного заседания Щеголихиной И.Ю.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец (УФНС России по Рязанской области) обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО1 обязана уплачивать законно установленные налоги, а за ней по состоянию на 30 сентября 2024 года значится налоговая задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) с учетом увеличения (уменьшения), образовавшаяся в связи с неуплатой земельного налога за 2020, 2021, 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год и начисленных на них пеней. Ссылаясь на то, что должнику были направлены налоговые уведомления и требование об уплате образовавшейся налоговой задолженности, которые остались без ответа и исполнения, а судебный приказ о взыскании спорной задолженности по заявлению должника отменен, просил суд: взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 13 429 руб. 09 коп., включающий земельный налог за 2020 год в размере 575 руб. 41 коп., земельный налог за 2021 год в размере 576 руб., земельный налог за 2022 года в размере 576 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 422 руб. и пени в размере 3 279 руб. 68 коп., начисленные по состоянию на 10 апреля 2024 года.
В судебном заседании административный ответчик заявленные требования не признала, указывая на погашение задолженности в полном объеме и в добровольном порядке в ходе судебного разбирательства.
Суд, выслушав объяснения стороны административного ответчика, посчитав возможным рассмотреть дело в отсутствии стороны административного истца (надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, об его отложении не просившей, доказательств уважительности причин своей неявки не представлявшей), явка которой не является обязательной в силу закона и не признана таковой судом, исследовав материалы дела в полном объеме, приходит к следующему.
Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, в том числе страховые взносы, а также пени, проценты и штрафы ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).
Так, Конституция Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).
Физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы объекты недвижимого имущества и земельные участки, признаваемые объектами налогообложения, признаются соответственно налогоплательщиками налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Налог на имущество физических лиц и земельный налог относятся к местным налогам, вводимым в действие в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательным к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. ст. 15, 387 - 388, 399 - 400 НК РФ).
Непосредственно плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на жилой дом, квартиру, комнату, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения (ст. 400 НК РФ).
Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.
В силу п. 8.1 ст. 408 НК РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1.1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1.1.
На территории города Рязани и муниципальных образований Рязанской области налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога на имущество физического лица, установлены Решением Рязанской городской думы от 27 ноября 2014 года № 401-III и другими аналогичными нормативными актами.
В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.
На территории города Рязани и муниципальных образований Рязанской области ставки земельного налога определены Решением Рязанского городского Совета от 24 ноября 2005 года № 384-III и другими аналогичными нормативными актами.
Налог на имущество физических лиц и земельный налог (имущественные налоги) исчисляются налоговыми органами самостоятельно и подлежат уплате по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ст. 75 НК РФ).
На основании сведений, полученных налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ, в том числе посредством межведомственного взаимодействия, из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав, ФИО1, как собственник объектов недвижимости и земельного участка, признана плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В частности за налогоплательщиком значились зарегистрированными объекты недвижимости:
<...>
<...>
В связи с чем, налогоплательщику исчислен налог на имущество за 2022 год:
- в размере 104 руб. (из расчета: «207 986 руб. налоговая база х 1/1 доля в праве х 0,10 % ставка по налогу х 6/12 период владения = 104 руб. налог »);
- в размере 8 318 руб. (из расчета: «5 545 281 руб. налоговая база х 1/1 доля в праве х 0,30 % ставка по налогу х 6/12 период владения = 8 318 руб. налог»;
- в сумме 8 422 руб. (из расчета: « 104 руб. налог 1 + 8 318 руб. налог 2 = 8 422 руб. налог к уплате»).
Также за налогоплательщиком значился зарегистрированным земельный участок с кадастровым номером <...>
За земельный участок налогоплательщику были исчислены земельные налоги:
- за 2020 год в размере 575 руб. 41 коп. (из расчета: «191 900 руб. налоговая база х 1/1 доля в праве х 0,30 % ставка налога х 12/12 период владения = 576 руб. налог», «576 руб. налог – 0,59 руб. переплата = 575 руб. 41 коп. налог к уплате);
- за 2021 год в размере 576 руб. (из расчета: «191 900 руб. налоговая база х 1/1 доля в праве х 0,30 % ставка налога х 12/12 период владения = 576 руб. налог»);
- за 2022 год в размере 576 руб. (из расчета: «191 900 руб. налоговая база х 1/1 доля в праве х 0,30 % ставка налога х 12/12 период владения = 576 руб. налог»);
- в сумме 1 727 руб. 41 коп. (из расчета: «575 руб. 41 коп. налог 1 + 576 руб. налог 2 + 576 руб. налог 3 = 1 727 руб. 41 коп.»).
В связи с несвоевременной уплатой обязательных налоговых платежей налогоплательщику были исчислены пени (по формуле «сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ х 1/300 х количество календарных дней просрочки») в сумме 3 279 руб. 68 коп. (из расчета: «2 649 руб. 55 коп. начисленные до 1 января 2023 года + 1 661 руб. 66 коп. начисленные за период с 1 января 2023 года по 10 апреля 2024 года – 1 031 руб. 54 коп. ранее принятые меры взыскания» = 3 279 руб. 68 коп. пени к уплате»).
Сама по себе арифметическая правильность представленного налоговым органом расчета обязательных платежей и санкций проверена судом и административным ответчиком в установленном законом порядке не оспорена.
По сведениям налогового органа по состоянию на 30 сентября 2024 года задолженность (отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика) с учетом увеличения (уменьшения) значилась и была включена в заявление о взыскании в сумме 13 429 руб. 09 коп., из которых: земельный налог физических лиц за 2020 год в размере 575 руб. 41 коп., земельный налог физических лиц за 2021 год в размере 576 руб., земельный налог физических лиц за 2022 год в размере 576 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 422 руб. и пени в размере 3 279 руб.
Однако, давая оценку законности и обоснованности требований налогового органа по существу спора, суд исходит из следующего.
По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.
Непосредственно взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
В силу данного порядка, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (п. 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании задолженности в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3); для иных случаев (в частности, касающихся взыскания задолженности, не превышающего 10 тысяч рублей, взыскания задолженности с физических лиц, утративших статус индивидуальных предпринимателей) предусмотрены специальные сроки (пп. 2 п. 3).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4).
Таким образом, действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями или утративших статус индивидуальных предпринимателей, предполагает, что реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 НК РФ, ст. 69 НК РФ).
До вступления в силу названного закона, налоговое законодательство закрепляло, что требования об уплате налога подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням – не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3 тысячи рублей (п. 1 ст. 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (п. 4 ст. 69); максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (п. 6 ст. 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.
Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п.п. 3 и 6 ст. 11.3 и п.1 ст. 70 НК РФ). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п.1 ст. 48 и п.п. 1,3 ст. 69 НК РФ).
В то же время нововведения не внесли существенных изменений в регламентации порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную ст. 48 НК РФ.
Таким образом, налоговое законодательство содержало и содержит специальные нормы, определяющие последовательность и сроки осуществления налоговым органом досудебных и принудительных судебных процедур взыскания с налогоплательщика - физического лица налоговых платежей.
Несвоевременное совершение налоговым органом необходимых процессуальных действий, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. В том числе, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней («Обзор судебной практики», утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года, Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 и др.).
Как неоднократно разъяснял Конституционный Суд Российской Федерации, в налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами процедурных и временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года № 9-П, Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности исчисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определения от 17 февраля 2015 года № 422 и от 25 июня 2024 года № 1740-О).
Соответствующий акцессорный характер пеней, производный от недоимки по налогу (иному обязательному платежу), неоднократно подчеркивался Конституционным Судом РФ (Постановления от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 15 июля 1999 года № 11-П, Определения от 4 июля 2002 года № 202-О-П, от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 7 декабря 2010 года № 1572-О-О, от 17 февраля 2015 года № 422-О и др.).
Вместе с тем, сохраняют силу правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, основанные на принципе всеобщности налогообложения, по смыслу которых в конкретных обстоятельствах превышение налоговым органом сроков осуществления отдельных действий по взысканию налоговой задолженности может быть обусловлено различными причинами, в том числе не зависящими от воли обеих сторон налогового правоотношения или вызванными действиями самого налогоплательщика, на основании чего допускаются обоснованные различия юридических последствий их истечения (постановления от 14 июля 2005 года № 9-П, от 2 июля 2020 года № 32-П и др.).
Инструментом учета указанных обстоятельств является институт восстановления судом процессуальных сроков по ходатайству соответствующей стороны дела (регламентированный главной 32, ст. ст. 95, 286 КАС РФ) применительно к срокам обращения за судебным взысканием обязательных платежей и санкций.
Тем самым, по смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, соответствующий окончательный порядок взыскания налоговой задолженности, являющийся судебным и осуществляющийся в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, обеспечивает, как защиту прав личности посредством судебного контроля процедуры взыскания налоговой задолженности, так и баланс интересов сторон (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, Определения от 15 января 2009 года № 242-О-П и от 4 июня 2009 года № 1031-О-О).
С точки зрения совокупности действующего правового регулирования, на суде, рассматривающем административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, лежит обязанность проверить не только соблюдение налоговым органом шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, шестимесячного срока на обращение за вынесением судебного приказа, иных сроков, но и наличие оснований для их восстановления, на что прямо указано Конституционным Судом Российской Федерации (постановление от 25 октября 2024 года № 48-П).
Таким образом, налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требований налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.
Напротив, принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе в случае вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока, влечет признание налоговой недоимки безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
В обоснование соблюдения порядка начисления и взыскания обязательных платежей и санкций, налоговый орган представил направленные налогоплательщику (по почте заказной корреспонденцией):
- налоговое уведомление № № от 1 сентября 2021 года со сроком исполнения до 1 декабря 2021 года на уплату земельного налога за 2020 год;
- налоговое уведомление № № от 1 сентября 2022 года со сроком исполнения до 1 декабря 2022 года на уплату земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год;
- налоговое уведомление № № от 24 июля 2023 года со сроком исполнения до 1 декабря 2023 года на уплату земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год;
- требование № № от 9 июля 2023 года со сроком уплаты 28 ноября 2023 года об уплате задолженности;
- решение № от 7 апреля 2024 года о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика по требованию от 9 июля 2023 года;
- определение и.о. мирового судьи судебного участка № 23 судебного района Советского районного суда г. Рязани от 29 мая 2024 года об отмене (по заявлению налогоплательщика) судебного приказа № 2а-398/2024 от 23 мая 2024 года на взыскание единого налогового платежа в размере 13 429 руб. 09 коп.
В суд с рассматриваемым административным иском налоговый орган обратился 9 октября 2024 года.
При таком положении дела в ходе судебного разбирательства нашло подтверждение обращение налогового органа в суд в порядке искового производства в пределах шестимесячного срока, подлежавшего исчислению с даты отмены судебного приказа, то есть с 29 мая 2024 года, истекавшего 29 ноября 2024 года, а потому на 9 октября 2024 года не пропущенного.
Также налоговым органом был соблюден шестимесячный срок на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа, имевшее место 23 мая 2024 года, при условии его исчисления с оговоренного в требовании срока исполнения, то есть с 29 ноября 2023 года, и, как следствие, истекавшего 29 мая 2024 года.
Признается судом доказанным и соблюдение налоговым органом досудебной процедуры исчисления и истребования налогов, в части выполнения требований: ст. 52 НК РФ (о направлении налогоплательщику налоговых уведомлений с указанием суммы налога, подлежащей уплате, объекта налогообложения, налоговой базы, срока уплаты налога, а также сведений, необходимых для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации); ст. ст. 69, 70 НК РФ - о направлении требований с извещением о наличии налоговой задолженности по обязательным платежам и налоговым санкциям.
В соответствии с п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания. При этом законодательство не предусматривает направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности, в случае последующего изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней и штрафов в сторону уменьшения или увеличения, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.
Между тем, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ).
По общему правилу, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).
В соответствии с п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств с 1 января 2023 года, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).
Если на момент определения налоговыми органами принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с п.п. 8-10 ст. 45 НК РФ, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (п. 12 ст. 45 НК РФ).
Согласно п. 4.11 «Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н (в редакции от 30 декабря 2022 года), при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена налоговым законодательством (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.
С учетом изложенного, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.
Суд также полагает необходимым отметить, что в соответствии с той же ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом определенных особенностей. В частности в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Более того, ст. 46 КАС РФ предоставляет административному ответчику право при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично. Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций. В свою очередь, административный истец вправе уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска.
Следовательно, при внесении денежных средств на единый налоговый счет в качестве добровольного удовлетворения требований налогового органа (после отмены судебного приказа, в ходе судебного разбирательства или во исполнение вступившего в законную силу судебного решения) налогоплательщик вправе требовать учета таких сумм в счет погашения задолженности именно по конкретным обязательным платежам за определенные периоды.
Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (определение Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 года № 1561-О, постановления Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2007 года № 2-П и от 26 мая 2011 года № 10-П).
Указанная правовая позиция, полностью применимая и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, означает, что при волеизъявлении налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и (или) иного обязательного платежа за конкретный период, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
Если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.
Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.
Целью инициирования иска налоговым органом выступает поступление налоговых платежей в бюджет, что и достигается посредством уплаты налогоплательщиком спорных платежей в ходе рассмотрения дела в суде (кассационные определения Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 17 апреля 2024 года № 88а-8686/2024, от 28 февраля 2024 года № 88а-4349/2024, от 6 марта 2024 года № 88а-5208/2024, кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 15 мая 2024 года №88а-8773/2024 и др., кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 15 мая 2024 года № 88а-8773/2024 и др.).
В рассматриваемом случае налогоплательщик ФИО1, отменив ранее вынесенный судебный приказ и получив судебные извещения о возбуждении по инициативе налогового органа административного спора о взыскании спорной налоговой задолженности, воспользовалась своим правом на внесение на единый налоговый счет денежных средств в качестве добровольного удовлетворения требований налогового органа.
Данные обстоятельства подтверждаются банковской квитанцией от 13 ноября 2024 года на сумму 13 429 руб. 09 коп. (назначение «единый налоговый платеж» при точном соответствии предмету спора) и объяснениями административного ответчика в судебном заседании.
С учетом изложенного, суд устанавливает факт погашения гражданином недоимки по ЕНС в сумме 13 429 руб. 09 коп. в составе земельного налога за 2020 год в размере 575 руб. 41 коп., земельного налога за 2021 год в размере 576 руб., земельного налога за 2022 год в размере 576 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 422 руб. и пеней по этим налогам по состоянию на 10 апреля 2024 года в размере 3 279 руб. 68 коп.
Налоговый орган, не отказываясь от заявленных требований, фактически повторно взыскивает добровольно уплаченные административным ответчиком суммы, что при наличии административного судебного спора не может быть признано правильным и соответствующим задачам административного судопроизводства.
Во всяком случае, каких-либо мотивировок относительно оставления без внимания волеизъявления налогоплательщика (основанного на безусловном процессуальном праве) и обстоятельств для распределения (зачета) данных сумм в счет погашения иной задолженности, налоговый орган не приводит.
Более того, как указывалось выше, налоговое законодательство не предоставляет возможности налоговому органу включать в отрицательное налоговое сальдо суммы недоимок по обязательным платежам, в отношении уплаты которых истек срок их взыскания, в том числе путем повторного направления требований об уплате налогов, и принудительно взыскивать их при отсутствии оснований для восстановления данного срока. Иное означало бы ухудшение положения налогоплательщика, что недопустимо и противоречит положениям ст. 57 Конституции РФ, ст. 5 НК РФ.
В настоящем деле документальных доказательств формирования и направления налогоплательщику более ранних налоговых уведомлений и требований об уплате налогов, не имеется и на их наличие налоговый орган не ссылается. С заявлениями о выдаче судебных приказов и (или) в суд с административными исками на взыскание налога на имущество физических лиц за иные периоды налоговый орган не обращался, а такие действия не могут быть совершены за пределами установленных сроков.
Исходя из исследованных судом доказательств и установленных обстоятельств, административным истцом не доказана законность распределения проведенного налогоплательщиком платежа в счет погашения налогов за предшествующие периоды, и, напротив, административным ответчиком подтверждено погашение налоговой задолженности в испрашиваемом размере.
При таком положении дела административный иск УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании налогового платежа удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа (в сумме 13 429 руб. 09 коп., из которых: земельный налог за 2020 год в размере 5 575 руб. 41 коп., земельный налог за 2021 год в размере 576 руб., земельный налог за 2022 года в размере 576 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 422 руб. и пени в размере 3 279 руб. 68 коп., начисленные по состоянию на 10 апреля 2024 года) – отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня изготовления решения суда в мотивированной форме.
Решение в мотивированной форме изготовлено 14 февраля 2025 года.
Судья /подпись/
«КОПИЯ ВЕРНА»
Подпись судьи Г.А. Прошкина
Секретарь судебного заседания
Советского районного суда г. Рязани
ФИО2