РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 мая 2023 года адрес

Хорошевский районный суд адрес в составе

председательствующего судьи фио

при секретаре фио,

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №02а-0324/2023 по административному иску ФИО1 к ИФНС России №34 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным и отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5956 от 03.11.2022 г.

УСТАНОВИЛ

В Хорошевский районный суд адрес обратился ФИО1 (далее – Налогоплательщик) с административным исковым заявлением к ИФНС России №34 по адрес (далее – Инспекция), УФНС России по адрес (далее – Управление) о признании незаконным и отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5956 от 03.11.2022 г.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка за 2020 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 02.11.2021 г. Оспариваемым решением привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислен налог на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налога.

С оспариваемым решением административный истец не согласен, полагает, что налоговым органом некорректно определен срок владения земельными участками. Так, административный истец указывает, что земельными участками владел с 09 июня 2007 г., в последующем 28 октября 2011г, в следствии произведенного раздела земельных участков образовалось 40 земельных участков.

15 марта 2017 г. в результате перераспределения земельных участков с образованием 59 участков меньшей площади в тех же границах.

Указанные обстоятельства, по мнению административного истца, являются основанием для исчисления срока владения земельными участками для целей налогообложения с момента первой регистрации права собственности на земельный участок, в связи с чем административный истец освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества по правилам, предусмотренным статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административный истец в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал.

Представитель административного истца по доверенности в судебное заседание явился, требования поддержал.

Представитель ИФНС России №34 по адрес в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения требований, представил возражения на административное исковое заявление и материалы налоговой проверки.

Представитель УФНС России по адрес в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения требований.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела из государственных органов, осуществляющих регистрацию прав недвижимого имущества, в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Кодекс) поступили сведения о продаже административным истцом земельных участков.

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган из Единого Государственного Реестра Недвижимости Кадастра и Картографии Российской Федерации, стоимость реализованных земельных участков расположенных по адресу: адрес,адрес составила:

- с кадастровым номером 50:06:0090502:366 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 335854.4руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-12-28)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:337 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-10-20)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:368 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 335854.4руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-05-29)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:361 цена сделки – сумма. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-04-27)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:319 кадастровая стоимость – 181121.48руб., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 126785.04руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-09-02)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:335 цена сделки – сумма. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-05-27)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:348 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-07-02)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:332 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 314863.5руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-08-07)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:338 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-07-09)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:369 цена сделки – сумма. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-05-25)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:317 кадастровая стоимость – 204886.4руб., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 143420.48руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-06-19)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:352 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-06-23)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:312 цена сделки составила – сумма., кадастровая стоимость 421317,сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 294922,сумма. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-05-20)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:320 кадастровая стоимость – 592543.12руб., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 414780.18руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-09-02)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:314 цена сделки – сумма., кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 755672,сумма. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-05-27)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:359 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 314863.5руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-07-09)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:331 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 314863.5руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-08-07)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:340 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-09-18)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:358 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 314863.5руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-07-09)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:342 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-06-19)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:318 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 167927.2руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-09-02)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:357 цена сделки – сумма., кадастровая стоимость – 397327,сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 278129,сумма. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-05-27)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:354 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-06-19)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:345 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-11-30)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:313 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 944590.5руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-10-19)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:350 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-06-19)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:336 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-09-18)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:339 цена сделки – сумма. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-05-21)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:347 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 293872.6руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-06-19)

- с кадастровым номером 50:06:0090502:325 кадастровая стоимость – сумма., в соответствии со ст. 214.10 НК РФ 0.7 от кадастровой стоимости составляет 314863.5руб. (дата возникновения - 2017-11-14, дата отчуждения - 2020-10-01).

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Налогоплательщиком налоговая декларация в установленный законом срок не представлена, что послужило основаниям для проведения камеральной налоговой проверки на основе сведений, полученных от регистрирующих органов.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией, в порядке ст. 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки №9782 от 02.11.2021.

Акт налоговой проверки был направлен административному истцу заказным почтовым отправлением с почтовым идентификатором № 80103675698476.

Извещение от 28.09.2022 № 13083 о времени и месте рассмотрения налоговой проверки вручено 28.09.2022 лично административному истцу.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5956 от 03.11.2022 г., с которым не согласился административный истец, что послужило основанием для обращения в УФНС России по адрес с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по адрес от 20.03.2023 г. №21-10/029965@ жалоба административного истца оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с административным иском.

Довод административного истца о необходимости исчисления срока владения земельными участками с 09 июня 2007 г. судом отклоняются в виду следующего:

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом минимальный срок владения имуществом составляет 5 лет, за исключением случаем, перечисленных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Сходное правовое регулирование ранее было установлено Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", действовавшим на момент возникновения рассматриваемых правоотношений.

Реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных законодательством (Гражданским кодексом Российской Федерации и др.) правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.

Таким образом, поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности (Определение Конституционного суда Российской Федерации от 2 ноября 2006 года N 444-О).

В соответствии со статьей 9 Конституции Российской Федерации земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории (часть 1); земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (часть 2).

Конкретизирующий положения Конституции Российской Федерации Земельный кодекс Российской Федерации также исходит из представлений о земле как об основе жизни и деятельности человека и одновременно - как о недвижимом имуществе, рассматривая землю в качестве объекта права собственности и иных прав (пункт 1 статьи 1).

В силу данных положений при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.) (Определение Конституционного Суда РФ от 13.05.2014 N 1129-О).

Таким образом, суд соглашается с позицией налогового органа о необходимости исчисления срока владения земельным участком для целей налогообложения начиная с даты регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки.

Рассматривая заявление административного истца о снижении штрафных санкций, установленных оспариваемым решением, на основании статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд исходит из следующего:

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения не ограничивается обстоятельствами, перечисленными в пп. 1 – 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ и является открытым (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Вместе с тем по смыслу статей 112, 114 НК РФ смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо указать, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния. Кроме того, обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

Заявленные административным истцом смягчающие обстоятельства судом отклоняются, поскольку не свидетельствуют о тяжелом материальном положении и не находятся в причинно-следственной связи с совершенными правонарушениями.

Кроме того, суд учитывает, что налоговым органом снижены штрафные санкции, в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность Инспекция, в целях финансовой устойчивости граждан учла несоразмерность суммы штрафа характеру и тяжести нарушения, снизив сумму штрафных санкций в 2 раза.

Исходя из изложенного выше суд не находит оснований для снижения штрафных санкций, установленных оспариваемым решением.

Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа в порядке п. 14 ст. 101 НК РФ судом не установлено.

Проверив ненормативный правовой акт по правилам, предусмотренным ч. 8 ст. 226 КАС РФ в полном объеме суд приходит к выводу о соответствии оспариваемого решения закону, что в силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 226, 227 КАС РФ суд

РЕШИЛ

В удовлетворении административного иска фио фио к ИФНС России №34 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным и отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5956 от 03.11.2022 г. отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Хорошевский районный суд адрес в течение одного месяца с момента принятия решения суда в окончательной форме.

фио Клочков

Мотивированное решение изготовлено 16.06.2023 года