Копия

Дело № 2-5061/2022

24RS0048-01-2021-019174-41

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 сентября 2022 года г. Красноярск

Советский районный суд г. Красноярска в составе председательствующего

судьи Чудаевой О.О.,

при секретаре Гуляевой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ИФНС по Советскому району г. Красноярска о включении в наследственную массу налогового имущественного вычета, возложении обязанности выплатить денежную сумму,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, с вышеуказанным иском, в котором просила включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей 07.05.2021 года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 81282 руб., обязать ответчика выплатить ей указанную сумму.

В обоснование требований указала, что ФИО2 приобрела в собственность квартиру, расположенную по адресу: г. Красноярск, ул. В 2021 году ФИО2 обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в виде имущественного налогового вычета за 2020 год, однако скончалась, не успев получить налоговый вычет. Истец является единственным наследником, принявшим наследство. На обращение в налоговый орган о получении причитавшегося ФИО2 налогового вычета, получила отказ. Истец полагает, что сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 ГК РФ подлежит включению в состав наследства, оставшегося после ФИО2 и выплате наследнику.

Истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме по изложенным в иске основаниям, просила их удовлетворить. Суду пояснила, что довод ответчика относительно того, что ФИО2 не было подано заявление о предоставлении налогового вычета не состоятелен, поскольку имеется опись вложения о направлении пакета документов в ИФНС по Советскому району г. Красноярска, где поименован данный документ. Кроме того, решение по заявлению налогоплательщика было принято, что свидетельствует о том, что данная сумма уже причиталась к выплате наследодателю.

Представители ответчика ФИО3, ФИО4 в судебном заседании возражали против удовлетворения иска по основаниям, изложенным в представленном отзыве. Полагают, что у ФИО2 не возникло право на получение налогового вычета, поскольку она умерла до окончания камеральной проверки ее декларации. Налоговое обязательство прекратилось смертью налогоплательщика, на данные правоотношения не распространяются нормы наследственного права. Налоговые льготы связаны непосредственно с личностью самого налогоплательщика и не могут наследоваться по закону. Кроме того вместе с декларацией за 2020 год ею не подано заявление о предоставлении налогового вычета. Также указали, что факт того, что ФИО2 было подано заявление о предоставлении налогового вычета не оспаривают, однако материалы налоговой проверки представить в настоящее время не имеют возможности.

Остальные участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомили. Третье лицо нотариус Красноярского края нотариального округа ФИО5 в судебное заседание не явились, представили письменное заявление, в котором просили рассмотреть дело в свое отсутствие.

С учетом надлежащего извещения участников процесса о дате и времени судебного заседания, достаточности срока для предоставления суду ходатайств и доказательств, суд находит возможным рассмотреть дело по существу в объеме доказательств, представленных суду сторонами.

В соответствии со ст. 35 Конституции РФ каждый вправе иметь имущество в собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Как указано в пункте 1 статьи 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Для приобретения наследства наследник должен его принять (п. 1 ст. 1152 ГК РФ).

Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство (п. 1 ст. 1153 ГК РФ).

Наследство в соответствии с пунктом 1 статьи 1154 ГК РФ может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.

Статьей 1112 ГК РФ предусмотрено, что в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 1113 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 является дочерью ФИО2, что подтверждается свидетельством о рождении.

По договору купли – продажи от 18.02.2019 ФИО2 приобрела в собственность квартиру, расположенную по адресу: г. стоимостью 2500000 руб.

В связи с приобретением указанного объекта недвижимости ФИО2 в 2020 году обратилась в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска за получением имущественного налогового вычета, представив налоговую декларацию с подтверждающими документами.

07.05.2021 ФИО2 умерла, что подтверждено свидетельством о смерти №

Согласно письма ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 11.10.2021 право ФИО2 на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры установлено налоговым органом в 2020 году. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату на основании налоговой декларации составила 81285 руб. Возврат налога на расчетный счет не произведен, в связи с поступлением сведений о смерти ФИО2

Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от 09.11.2021 и материалам наследственного дела № , открытого нотариусом Красноярского нотариального округа ФИО5 единственной наследницей по закону, принявшей наследство после смерти ФИО2 является ее дочь ФИО1

При рассмотрении настоящего спора суд руководствуется положениями части 4 статьи 35 Конституции РФ, статей 2, 128, 129, 1112 Гражданского кодекса РФ, статей 21, 44, 78, 88, 210, 214, 220 Налогового кодекса РФ.

Проанализировав нормы материального права, суд приходит к выводу, что право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде переплаченного налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ были представлены ФИО2 в налоговый орган ранее, решение о предоставлении налогового вычета за 2020 год было принято налоговым органом в установленном порядке, сторонами по делу не оспаривалось. Вместе с тем, сумма налогового имущественного вычета за 2020 год не была получена в связи со смертью ФИО2

При этом последней при жизни, 25.02.2021 в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2020 год была предоставлена налоговая декларация, в которой она заявила имущественный налоговый вычет в сумме 81285 руб.

В ходе проведения последовавшей камеральной налоговой проверки расхождений не установлено, заявленный налоговый вычет в сумме 81285 руб. и возврат налога на доходы физических лиц в указанной сумме подтверждены, камеральная проверка завершена.

Возврат налога на доходы физических лиц в сумме 81285 руб. по заявлению налогоплательщика не произведен, в связи с поступившей информацией о смерти налогоплательщика.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее мама ФИО2 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 год в размере 81285 руб., ею были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате ФИО1, являющейся единственным наследником после смерти наследодателя.

Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО2 и было сделано.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма налогового вычета является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового вычета не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Доводы ответчика об обратном судом признаются не состоятельными, основанными на неправильном толковании норм права в силу вышеизложенного.

Дополнительно судом принимаются во внимание разъяснения, содержащиеся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", согласно которым сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Таким образом, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований в полном объеме.

В соответствии со ст. 94, 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В силу ст. 100 ГПК РФ с ответчика в пользу ФИО1 подлежат взысканию расходы на оплату юридических услуг за составление искового заявления, которые подтверждены документально (квитанция от 30.11.2021 на сумму 5000 руб.) с учетом категории дела, аналогичной стоимости оказываемых услуг на рынке, письменных возражений ответчика, суд считает, что данные расходы чрезмерно завышены и подлежат снижению до 3000 руб.

Кроме того, истцом понесены расходы на оплату государственной пошлины в размер 2638 руб., которые в силу ст. 98 ГПК РФ также подлежат взысканию с ответчика в пользу ФИО1 Таким образом, всего с ответчика в пользу истца подлежат взысканию судебные расходы на сумму 5638 рублей (3000 + 2638).

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к ИФНС по Советскому району г. Красноярска о включении в наследственную массу налогового имущественного вычета, возложении обязанности выплатить денежную сумму – удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ, умершей ДД.ММ.ГГГГ года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2020 год в размере 81282 руб.

Обязать ИФНС по Советскому району г. Красноярска выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 81282 рубля, не полученную ФИО2 в связи со смертью.

Взыскать с ИФНС по Советскому району г. Красноярска в пользу ФИО1 судебные расходы в размере 5638 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Советский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий О.О. Чудаева

Мотивированное решение составлено 19.09.2022 года.