Решение по делу № 2А-135/2023 от 10.02.2023

РЕШЕНИЕИменем Российской Федерации

10 февраля 2023 года г.Тула

Пролетарский районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Кульчук А.А.,

при секретаре Дроздовой О.Ю.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-135/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС по ТО) обратилось в суд с вышеуказанным иском к ФИО1 о взыскании земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в общем размере 61 276 руб., пени. В обоснование иска указано, что в соответствии с данными Управления Росреестра по Тульской области за налогоплательщиком были зарегистрированы земельные участки с кадастровыми номерами № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), расположенные на территории <адрес>. ФИО1 начислен земельный налог в отношении указанных земельных участков за 2020 год в размере 61 276 руб. и направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке исполнено не было. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ произведено начисление пени в размере 199,15 руб. Налогоплательщику направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании указанной суммы задолженности (в требование также включена недоимка за 2019 год) сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Требование в установленный срок исполнено не было. Задолженность взыскивалась в порядке приказного производства, но по заявлению ФИО1 судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ, что инициировало подачу настоящего административного иска в суд. В ходе рассмотрения дела административный истец уточнил заявленные требования, просил взыскать с ответчика земельный налог в общем размере 46 323,26 руб., пени в размере 199,15 руб., поскольку часть задолженности погашена в ходе принудительного исполнения требований судебного приказа в рамках приказного производства.

Представитель административного истца УФНС РФ по ТО по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена своевременно и надлежащим образом, в материалах дела имеется ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие. В представленных суду письменных объяснениях указала следующее. Земельный налог начислен ФИО1 в отношении земельных участков: 1) К№, категория земель -земли населенных пунктов, разрешенное использование - для жилищного строительства; 2) К№, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование - для индивидуального жилищного строительства; 3) К№, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование - для жилищного строительства; 4) К№, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование - для жилищного строительства. Дата регистрации права ФИО1 на земельный участок К№ - ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, при расчете земельного налога за налоговый период 2020 года применен повышающий коэффициент 4 в соответствии с п.15 ст.396 НК РФ, так как в 2020 году период владения земельным участком превысил 3 года с даты государственной регистрации, а объектов недвижимости на данном земельном участке не зарегистрировано. Дата регистрации права ФИО1 на земельный участок К№ - ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, при расчете земельного налога за налоговый период 2020 года применен повышающий коэффициент 2 в соответствии с п.15 ст.396 НК РФ, так как в 2020 году период владения земельным участком не превысил 3 года с даты государственной регистрации, а объектов недвижимости на данном земельном участке не зарегистрировано. При расчете земельного налога за 2020 год, изложенного в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, в отношении земельного участка К№ (вид разрешенного использования - для жилищного строительства), период владения которым ФИО1 превысил 3 года с даты государственной регистрации права (ДД.ММ.ГГГГ), повышающий коэффициент 4, предусмотренный п.15 ст.396 НК РФ, не применен по техническим причинам. Довод возражений о несоответствии видов разрешенного использования земельных участков действовавшему в спорный период Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, является необоснованным, поскольку в соответствии с п.11 ст.34 Федерального закона от 23.06.2014 № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору. В отношении довода возражений о том, что земельные участки приобретались налогоплательщиком для возведений индивидуального жилого дома для налогоплательщика и членов его семьи, что влечет исчисление земельного налога без применения повышающих коэффициентов, предусмотренных п.15 ст.396 НК РФ, Управление сообщает следующее. В соответствии с п.2 ст.7 ЗК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами. Сведения об изменении вида разрешенного использования земельных участков, принадлежащих ФИО1 из регистрирующих органов в Управление не поступали. Таким образом, доводы возражений налогоплательщика, а также приведенный расчет земельного налога являются необоснованными.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании не признал административные исковые требования с учетом произведенных уточнений, выразил несогласие с кадастровой стоимостью земельных участков, примененным налоговым органом повышающим коэффициентом при расчете налога в отношении земельных участков КН 71:14:020201:1356 и КН 71:14:020201:2768. В письменных возражениях указано следующее. Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области исчисляет размер земельного налога, подлежащий уплате за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:14:020201:1356 с применением повышающего коэффициента «4», а в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:14:020201: 2768 с применением повышающего коэффициента «2». Однако данный подход не основан на законе. По состоянию на 2020 год действовал Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утв. Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 №540 в редакции от ДД.ММ.ГГГГ. Указанный классификатор предусматривал такие виды разрешенного использования земельных участков, как «жилая застройка» и «для индивидуального жилищного строительства». Согласно выпискам из ЕГРН, вид разрешенного использования земельных участков с КН 71:14:020201:1356 и с КН 71:14:020201:2768 определен как «для жилищного строительства», что не соответствует ни установленному Классификатором виду разрешенного использования «жилая застройка», ни «для индивидуального жилищного строительства». В соответствии с п. 7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, согласно разъяснениям, данным в п. 35 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2021)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021) повышающие коэффициенты к ставке земельного налога 0,3 процента, предусмотренные п. 15 ст. 306 НК РФ применяются в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства в рамках реализации договора о развитии застроенной территории. В своем решении от 17.05.2021 по делу № АКПИ21-209 Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации так же указала: «Исходя из системного толкования указанных выше норм следует сделать вывод, что пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, применяется на условиях осуществления на них жилищного строительства в отношении земельных участков с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства». Он приобретал земельные участки с целью возведения индивидуального жилого дома для удовлетворения потребностей членов семьи в жилье. Никаких договоров о развитии застроенной территории ни с кем не заключал. Полагает, его задолженность по уплате земельного налога за 2020 год составляет 19 077 руб. том числе: за земельный участок с К№,00 руб. (4 390 681 * 1*0,3%* 12/12); за земельный участок с К№ руб. (1 156 824*1*0,30%*9/12); за земельный участок с К№ руб. (748 316* 1/2*0,3%* 12/12); за земельный участок с К№ руб. (894 287*1*0,3*12/12). Исходя из суммы недоимки по земельному налогу в размере 19 077 руб., размер пени составляет 57,23 руб.

В силу ст.150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца.

Выслушав объяснения участвующего в деле лица, исследовав письменные материалы данного административного дела, а также дело №2а-591/2022 по заявлению УФНС РФ по ТО к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, предоставленное мировым судьей судебного участка №67 Пролетарского судебного района г. Тулы, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

При уплате земельного налога обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

В силу абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

В соответствии с ч. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В силу п.3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч.6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим же пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (здесь и далее – все цитируемые нормы указанного Федерального закона приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налога и предъявления соответствующего требования).

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, в круг обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения настоящего административного дела и подлежащих обязательному установлению, входит, в том числе соблюдение налоговым органом срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении должника, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ, так и в суд с административным исковым заявлением.

ФИО1 выставлено и направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму недоимки 106 911 руб., пени 347,46 руб.

С заявлением о взыскании данной задолженности налоговый орган обратился к мировому судье 21.03.2022, то есть в пределах установленного законом срока.

21.03.2022 мировым судьей судебного участка № 67 Пролетарского судебного района г. Тулы вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, который по заявлению последнего был отменен 12.08.2022.

Административный истец УФНС по ТО обратился в районный суд с данным административным исковым заявлением 09.11.2022.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, уполномоченным налоговым органом на обращение в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, также соблюден установленный законом срок на подачу данного административного искового заявления о взыскании недоимки с ответчика.

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию земельного налога урегулированы главой 31 НК РФ.

В силу п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 4 ст. 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п.1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Согласно п.3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Если прекращение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права (абз.2 п.7 ст. 396 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Законом Тульской области от 11.06.2014 №2133-ЗТО муниципальные образования, расположенные на территории Ленинского района Тульской области, объединены с муниципальным образованием город Тула. Муниципальное образование город Тула является правопреемником муниципальных образований Ленинского района.

Согласно п.2.1 Положения, утв. решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 №68/1311 «О земельном налоге», налоговая ставка устанавливается 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В силу положений ст. 388 НК РФ ФИО1 в спорный налоговый период (2020 год) являлся плательщиком земельного налога, что подтверждается сведениями, предоставленными органами, осуществляющими кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

По налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты, установленному законодательством о налогах и сборах, налоговым органом произведен расчет земельного налога в отношении следующих объектов, расположенных в <адрес> (ОКТМО №):

1) земельного участка с кадастровым номером № (период владения 12 месяцев 2020 года),

2) земельного участка с кадастровым номером № (период владения 9 месяцев 2020 года, дата прекращения права собственности - ДД.ММ.ГГГГ),

3) земельного участка с кадастровым номером № (период владения 12 месяцев 2020 года, № доля в праве),

4) земельного участка с кадастровым номером № (период владения 12 месяцев 2020 года).

Расчеты налога произведены в соответствии с положениями налогового законодательства, уведомления содержат сведения о налоговой базе и применяемой к соответствующему имуществу налоговой ставке, количестве месяцев владения в налоговом периоде, расчет в налоговом уведомлении произведен в отношении каждого из объектов налогообложения.

Факт принадлежности ФИО1 указанных земельных участков (в обозначенные выше периоды владения) подтвержден подготовленным во исполнение судебного запроса сообщением филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области, а также представленными ответчиком свидетельствами о государственной регистрации права.

Согласно п.4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление направлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ по адресу его регистрации: <адрес>, уведомление получено им ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Факт получения уведомления также подтвержден ответчиком в ходе рассмотрения дела.

Вышеуказанный адрес регистрации ответчика подтвержден сообщением Отдела адресно-справочной работы Управления по вопросам миграции УМВД России по Тульской области (зарегистрирован с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время).

Согласно абз.2 п.1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, земельный налог за налоговый период 2020 год подлежал уплате ответчиком не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем в добровольном порядке в установленный законом срок налог не уплачен.

В силу п.4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности физическому лицу, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.3 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

За невыполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок налоговым органом выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения – до ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговое требование направлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, которое вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Факт получения требования подтвержден ответчиком в ходе рассмотрения дела. В добровольном порядке в установленный срок требование исполнено не было.

В ходе рассмотрения дела административный истец уменьшил заявленную к взысканию сумму задолженности по земельному налогу за 2020 год до 46 323,26 руб., пени 199,15 руб. (в связи с частичным погашением ответчиком задолженности в сумме 14 952,74 руб.).

Размер задолженности по земельному налогу, представленный налоговым органом, подтвержден имеющимися в деле доказательствами, административным ответчиком сведений о погашении задолженности представлено не было.

При таких обстоятельствах административные исковые требования налогового органа с учетом произведенных уточнений, являются обоснованными.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3) Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Исходя из приведенных выше норм НК РФ, налоговый орган вправе был исчислить на данные недоимки пени, размер которых исчислен с учетом размера задолженности и действовавших в данный период ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Представленный административным истцом расчет обосновывает суммы пеней, исчисленных в налоговом требовании, является верным и соответствует положениям ст. 75 НК РФ.

Относительно доводов возражений административного ответчика суд полагает необходимым отметить следующее.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган подано обращение, в котором он, выражая несогласие с установленной кадастровой стоимостью земельных участков, указывает на отсутствие газа, водоснабжения, канализации, дорог.

В ответе на указанное обращение УФНС России по Тульской области в письме от ДД.ММ.ГГГГ № разъясняет, что вопросы определения кадастровой стоимости земельных участков не относятся к компетенции налоговых органов, рекомендовано обратиться в Управление Росреестра.

ФИО1 в ходе рассмотрения дела также указывает на несоответствие кадастровой стоимости земельных участков их рыночной стоимости. Вместе с тем, вопрос об оспаривании кадастровой стоимости подлежит разрешению в ином порядке.

Статья 46 Конституции Российской Федерации, гарантируя каждому право на судебную защиту его прав и свобод, непосредственно не устанавливает какой-либо определенный порядок реализации данного права и не предполагает возможность выбора гражданином по своему усмотрению той или иной процедуры судебной защиты, особенности которых применительно к отдельным видам судопроизводства и категориям дел определяются, исходя из Конституции Российской Федерации, федеральным законом (пункт «о» ст. 71, ч. 1 ст. 76 Конституции РФ, определения Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 № 508-О, от 19.06.2007 № 389-О-О, от 15.04.2008 № 314-О-О).

Таким образом, при реализации права на судебную защиту участники судебного разбирательства должны соблюдать требования процессуального законодательства, установленные в целях компетентного и объективного судебного разрешения спора.

Согласно разъяснениям п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 №28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» в целях соблюдения правил подсудности и подведомственности дел требования об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости не подлежат совместному рассмотрению с иными требованиями, например, о пересмотре налоговых обязательств, арендных платежей.

В ходе рассмотрения дела административный ответчик пояснил, что кадастровая стоимость данных земельных участков им в судебном порядке не оспаривалась, по состоянию на момент рассмотрения данного административного дела соответствующее исковое заявление им в уполномоченный на рассмотрение суд также не подавалось.

ФИО1 также пояснил, что в 2019 году имело место два его обращения в Управление Росреестра по Тульской области, по результатам которых решениями комиссии по рассмотрению споров от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 71:14:020201:1356 отклонено. Более с какими-либо заявлениями в компетентные органы относительно несогласия с кадастровой стоимостью земельных участков, указанных в налоговом уведомлении, он не обращался.

Предоставленные ответчиком объявления о продаже подобных земельных участков иными лицами, содержащие, по его мнению, сведения о действительной рыночной стоимости земельных участков, а также сведения о доходах ответчика за 2019-2021 гг., правового значения в данном административном производстве не имеют.

Как отмечалось ранее, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 1 ст. 390, п.4 ст. 391 НК РФ).

Постановлением правительства Тульской области от 30.11.2016 №546 утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области: 1) № - 4 390 681,50 руб., 2) № № - 1 156 824,76 руб., 3) № - 748 316 руб., 4) № - 894 287,90 руб. (акт определения кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ).

Установленная кадастровая стоимость данных земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, соответствует налоговой базе, указанной административным истцом в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, исходя из которой и был исчислен земельный налог. Оснований для применения иной кадастровой стоимости объектов налогообложения для исчисления земельного налога у ФНС не имелось.

Относительно довода административного ответчика о несогласии с применением повышающего коэффициента при исчислении налога в отношении земельных участков № и № суд полагает необходимым отметить следующее.

Статьей 396 НК РФ установлены особенности расчета земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства.

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с п. 16 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, является вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий жилищное строительство либо индивидуальное жилищное строительство соответственно.

Указанные положения налогового закона направлены на исключение возможности извлечения налоговой выгоды собственниками земельных участков, которые не имели объективных препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения земельного участка, не завершив строительство, по крайней мере до истечения трех лет с момента получения участка в собственность либо изначально не имели намерения по его освоению, например, если приобретенные земельные участки рассматривались налогоплательщиком лишь в качестве активов для последующей продажи.

Сведения о видах разрешенного использования налоговые органы получают из органов Росреестра. В целях исчисления земельного налога инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа.

Следовательно, предусмотренный НК РФ порядок применения при расчете земельного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, не зависит от фактического использования земельного участка и устанавливается исходя из вида разрешенного использования, содержащегося в ЕГРН.

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Как отмечено в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018, виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 №540 (действовавшим на момент возникновения обязанности по уплате налога и предъявления соответствующего требования).

При этом, согласно ч. 11 ст. 34 Федерального закона от 23.06.2014 № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Кроме того, согласно ч. 13 ст. 34 Федерального закона от 23.06.2014 № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», по заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков. Данное решение является основанием для внесения изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о разрешенном использовании земельного участка.

В ходе рассмотрения дела установлено, что земельный налог исчислен ФИО1 с применением повышающего коэффициента в отношении следующих земельных участков: №, с установленным разрешенным использованием – для жилищного строительства.

Право собственности ФИО1 на земельный участок № зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем при расчете земельного налога за налоговый период 2020 год применен повышающий коэффициент 4, поскольку период владения земельным участком превысил три года с даты государственной регистрации права, при этом объектов недвижимости на данном земельном участке не зарегистрировано.

Право собственности ФИО1 на земельный участок № зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем при расчете земельного налога за налоговый период 2020 год применен повышающий коэффициент 2, поскольку период владения земельным участком не превысил три года с даты государственной регистрации права, при этом объектов недвижимости на данном земельном участке не зарегистрировано.

Таким образом, применение налоговым органом при исчислении земельного налога в отношении указанных земельных участков повышающих коэффициентов согласуется с положениями п. 15 ст. 396 НК РФ и является обоснованным.

Сведений об изменении вида разрешенного использования участков не представлено, на такие обстоятельства не ссылается административный ответчик.

При этом как следует из письменных пояснений представителя налогового органа, повышающий коэффициент 4 не применен к указанному, в числе прочих в налоговом уведомлении земельному участку № с видом разрешенного использования «для жилищного строительства» по техническим причинам.

ФИО1 в поданных возражениях ссылается на то, что повышающие коэффициенты применяются в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства в рамках реализации договора о развитии застроенной территории, в связи с чем необоснованно применены при исчислении налога в отношении его земельных участков.

Данный вывод основан на ошибочном толковании нормы права.

Так, в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2021), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021, на который также ссылается административный ответчик, обращается внимание на необходимость учитывать при применении повышающего коэффициента в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства в рамках реализации договора о развитии застроенной территории, положения градостроительного законодательства, определяющие сроки, в течение которых налогоплательщик обязан приступить к строительству соответствующих объектов недвижимости.

Несостоятельной является и ссылка ответчика на судебный акт Верховного Суда Российской Федерации, который основан на иных фактических обстоятельствах, отличных от имевших место по настоящему административному делу.

Как предписывает ч.4 ст. 289 КАС РФ обстоятельства, послужившие основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, административным истцом доказаны, также произведен соответствующий расчет суммы задолженности, который проверен судом и является верным. При таких обстоятельствах, заявленные уточненные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета МО г. Тула.

Поскольку исковые требования судом удовлетворены, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче указанного иска, то с административного ответчика на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, п.6 ст. 52 НК РФ подлежит взысканию в доход бюджета МО г. Тула государственная пошлина в размере 1 596 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

уточненное административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> <адрес>, гражданина РФ (паспорт серии № № выдан ДД.ММ.ГГГГ <адрес> <адрес> в <адрес>), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за налоговый период 2020 год в размере 46 323,26 руб., пени в размере 199,15 руб., а всего 46 522 (сорок шесть тысяч пятьсот двадцать два) руб. 41 коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> <адрес> гражданина РФ (паспорт серии № № выдан ДД.ММ.ГГГГ <адрес> <адрес> в <адрес>), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета МО г. Тула государственную пошлину в размере 1 596 руб.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Пролетарский районный суд г. Тулы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 28.02.2023

<данные изъяты>