Дело № 2а-5646/2023

УИД 59RS0005-01-2023-005675-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 декабря 2023 года г. Пермь

Мотовилихинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Долгих Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю (административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (административный ответчик) о взыскании задолженности по налоговым платежам. В обоснование требований указал, что административный ответчик в нарушение законодательства о налогах и сборах своевременно не уплатила налог на доходы физических лиц. Так, в налоговый орган от налогового агента «Нижегородский филиал ПАО Банка ФК «Открытие» поступила справка о доходах и суммах налога физического лица за 2016 год № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении налогоплательщика, свидетельствующая о неудержанном НДФЛ в размере 6604,00 руб., за 2017 год № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении налогоплательщика, свидетельствующая о неудержанном НДФЛ в размере 5648,00 руб. На основании п.6 ст. 228 НК РФ Инспекцией ответчику было направлено налоговое уведомление об уплате налога№ за налоговый период 2016 года в размере 6604,00 руб., на налоговый период 2017 года в размере 5648,00 руб. В установленный срок сумма налога на доходы физических лиц административным ответчиком не уплачена, в связи с чем, исчислена пени и направлены требования. Всего задолженность по пени составляет 3259,82 руб. Сумма налога, подлежащая взысканию не превысила 10 000 рублей по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до 29.08.2019, следовательно, установленный п.2 ст. 48 НК РФ срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 29.02.2023. Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок. Судебным приказом № 2а-4031/2022 от 24.11.2022, вынесенным мировым судьей была взыскана задолженность в общем размере, однако в связи с поступлением возражений относительного его исполнения, определением от 07.12.2022 судебный приказ отменен. В таком случае, настоящее административное исковое заявление подано Инспекцией в суд за пределами срока, предусмотренного п.3 ст. 48 НК РФ.

Административный истец просит восстановить срок, предусмотренный п.3 ст. 48 НК РФ, взыскать с ФИО1 пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2016 года в размере 1757,09 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2017 года в размере 1502,73 руб. Всего задолженность в размере 3259,82 руб.

Административный истец, Межрайонная ИФНС России №21 по Пермскому краю, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении в отсутствие представителя, на требованиях настаивает. Сообщает, что указанная задолженность административным ответчиком не уплачена.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, указала, что с иском не согласна, просила отказать в восстановлении пропущенного срока. Кроме того, представила письменные возражения, которые приобщены к материалам дела.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд рассматривает дело в отсутствие сторон.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к выводу о необходимости отказа в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока для подачи административного иска, и соответственно об отказе в удовлетворении требований.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю.

В налоговый орган от налогового агента «Нижегородский филиал ПАО Банка ФК «Открытие» поступила справка о доходах и суммах налога физического лица за 2016 год № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении налогоплательщика, свидетельствующая о неудержанном НДФЛ в размере 6604,00 руб., за 2017 год № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении налогоплательщика, свидетельствующая о неудержанном НДФЛ в размере 5648,00 руб.

Соответственно, ФИО1 являлась плательщиком налога на доходы физических лиц.

В адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление:

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 год в сумме 12 252,00 руб. со сроком уплаты не позднее 03.12.2018;

Поскольку налог на доходы физических лиц в установленный срок оплачен не был, налоговым органом исчислены пени и в адрес административного ответчика направлены требования:

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в размере 52,48 руб. на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016,2017 год в размере 12252,00 руб., в том числе пени в размере 28,28 руб. за период с 04.12.2018 по 20.12.2018 за налоговый период 2016 года и пени в размере 24,20 руб. за период с 04.12.2018 по 20.12.2018 за налоговый период 2017 года, со сроком уплаты до 29.08.2019;

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в размере 1820,03 руб. на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016,2017 год в размере 6604,00 руб., в том числе пени в размере 981,02 руб. за период с 21.12.2018 по 25.11.2020 за налоговый период 2016 года и пени в размере 839,01 руб. за период с 21.12.2018 по 25.11.2020 за налоговый период 2017 года, со сроком уплаты до 12.01.2021;

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в размере 1387,31 руб. на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016,2017 год в размере 6604,00 руб., в том числе пени в размере 747,79 руб. за период с 26.11.2020 по 31.03.2022 за налоговый период 2016 года и пени в размере 639,52 руб. за период с 26.11.2020 по 31.03.2022 за налоговый период 2017 года;

Требования об уплате пени административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье 17.11.2022 с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 9 Мотовилихинского судебного района г. Перми от 24.11.2022 выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС № 21 по Пермскому краю задолженности по налогам в общей сумме 3648,53 рублей, который определением от 07.12.2022 отменен.31.10.2023 административный истец обратился в суд с настоящим административным иском в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств, данного физического лица в переделах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течении 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Сумма налога, подлежащая взысканию по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не превысила 10 000 руб.

Срок исполнения по требованию № установлен до ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до 29.02.2023 административный истец должен был обратиться в суд( 3 года+ 6 мес).

Как указано выше, судебный приказ № 2а-4031/2022 о взыскании налогов и пени был вынесен мировым судьей 24.11.2022 и в последующем отменен 07.12.2022.

Соответственно, с исковым заявлением в суд налоговому органу следовало обратиться в течение шести месяцев после отмены судебного приказа, то есть не позднее 07.06.2023. Исковое заявление в районный суд подано 31.10.2023, т.е. с пропуском установленного законом срока.

В силу части 1 статьи 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В рамках настоящего дела установлено и сомнений не вызывает факт того, что административным истцом пропущен установленный законом срок (шесть месяцев) после отмены судебного приказа для обращения с административным исковым заявлением. В то же время, административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

Возможность восстановления пропущенного срока закон ставит в зависимость от уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки.

В данном случае, налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ему должны быть известны правила и сроки обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций и последующее обращение в районный суд.

По мнению суда, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

На налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, поскольку Налоговый кодекс РФ не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может. Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Налоговым органом не указаны обстоятельства, препятствовавшие государственной структуре обратиться в суд в установленный срок за взысканием недоимки, пени, а также не приведено каких-либо уважительных причин пропуска установленного срока, и доказательств, обосновывающих невозможность принятия принудительных мер по взысканию задолженности налоговым органом по прежнему месту учета.

При таких обстоятельствах, заявление Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю о восстановлении процессуального срока для обращения в суд с настоящим иском не подлежит удовлетворению.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

На основании вышеизложенного, Межрайонной ИФНС России № 21 в удовлетворении заявленных требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2016 года в размере 1757,09 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2017 года в размере 1502,73 руб., всего задолженность в размере 3259,82 руб. отказать, в связи с пропуском срока. Соответственно, поскольку возможность принудительного взыскания данной задолженности налоговым органом утрачена, признается безнадежной ко взысканию.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю в восстановлении процессуального срока для обращения в суд с административным исковым заявлением, - отказать.

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № о взыскании пени, начисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2016 года в размере 1757,09 руб. за период с 04.12.2018 по 31.03.2022, пени, начисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2017 года в размере 1502,73 руб. за период с 04.12.2018 по 31.03.2022, всего задолженность в размере 3259,82 руб., - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

(Решение в окончательной форме принято 19.12.2023 г.).

Судья: подпись.

Копия верна. Судья: Ю.А. Долгих

Секретарь: