Решение по делу № 2А-7702/2023 от 15.12.2023

КОПИЯ УИД 16RS0046-01-2023-011280-05

дело № 2а-7702/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 декабря 2023 года город Казань

Вахитовский районный суд города Казани в составе

председательствующего судьи Каримова С.Р.,

при секретаре судебного заседания Масягутове Л.Э.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России ... по ... (далее - Межрайонная ИФНС России ... по ...) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности.

В обоснование иска указано, что согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, административный ответчик с ... по ... был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ФИО1 обнаружена задолженность по обязательным платежам на общую сумму 6588,26 руб.

В установленный законодательством о налогах и сборах срок налог уплачен не был. В связи с этим на основании пунктов 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом направлены требования:

- ... от ... об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 25,76 руб. (по сроку уплаты ...), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 0,09 руб., ЕНВД за 1 квартал 2020 года в размере 231 руб. (по сроку уплаты ...), пени по ЕНВД - 0,79 руб., со сроком исполнения до ... (из них к взысканию: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 25,76 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 0,09 руб., пени по ЕНВД - 0,79 руб.);

- ... от ... об уплате пени по транспортному налогу - 6 111,66 руб., пени по ЕНВД - 409,91 руб., со сроком исполнения до ... (из них к взысканию: пени по ЕНВД - 190,70 руб.);

- ... от ... об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 5021,71 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 15,40 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год - 1 304,02 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 4 руб., со сроком исполнения до ....

В срок, установленный в требовании, налоговая недоимка, пени административным ответчиком не уплачены.

В установленный срок налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа. Данный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка ... по Вахитовскому судебному району ... ..., однако в последующем определением мирового судьи судебного участка ... по Вахитовскому судебному району ... от ... отменен в виду поданных административным ответчиком возражений.

В связи с этим Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы России ... по ... просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 в свою пользу задолженность в виде:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за 2019 год в размере 25,76 руб. (по сроку уплату ...) и в размере 25,76 руб. (по сроку уплаты ...);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за 2021 год в размере 5021,71 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за период с ... по ... в размере 0,09 руб., за период с ... по ... в размере 0,03 руб.; за период с ... по ... в размере 15,40 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год в размере 1304,02 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период, с ... по ... в размере 0,79 руб.;

- пени по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности за период с ... по ... в размере 190,70 руб., всего на общую сумму 6588,26 руб.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России ... по ... ФИО2 административный иск поддержала, просила его удовлетворить. Пояснила, что оплаченная административным истцом ... сума в размере 6588,26 руб. поступила на единый налоговый счёт и была направлена на погашение задолженности за прошлые периоды в соответствии с очередность, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и положениями статьи 11.3 данного Кодекса.

Заинтересованное лицо Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по ... в судебное заседание своего представителя не направило, о времени и месте судебного разбирательства извещено, представило ходатайство, в котором просило рассмотреть дело без участия своего представителя, административный иск поддержало.

Заинтересованное лицо Государственное учреждение «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Республики Татарстан» в судебное заседание своего представителя не направило, о времени и месте судебного разбирательства извещено, представило ходатайство, в котором просило рассмотреть дело без участия своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен, доказательств уважительности причин неявки или ходатайств об отложении судебного разбирательства не представила, в связи с чем её неявка в соответствии со статьёй 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не является препятствием к разрешению административного дела

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей административного истца, ответчика, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Согласно статье 286 Кодекса административного Российской Федерации, судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в соответствующий расчётный период), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, уплачивают

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8426 рублей за расчетный период 2020 года.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (положение введено в действие Федеральным законом от ... № 283-ФЗ).

В силу пункта 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, административный ответчик с ... по ... был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В срок, установленный в требовании, налоговая недоимка, пени административным ответчиком не уплачены.

Рассматриваемый административный иск подан в суд ....

Таким образом, суд полагает, что срок обращения с исковым заявлением налоговым органом соблюден.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учётом регулирующих рассматриваемые правоотношения норм материального права, суд полагает заявленные административным истцом требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений данного пункта (пункт 15 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Во исполнение указанной нормы Приказом Минфина России от ... ...н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

Согласно пункту 3 Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации.

Как следует из представленных административным ответчиком в материалы дела чека-ордера по операции 4652 от ..., чека-ордера по операции 4653 от ..., чека-ордера по операции 4655 от ..., чека-ордера по операции 4656 от ... административным истцом в качестве погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за 2019 год в размере 25,76 руб. и в размере 25,76 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за 2021 год в размере 5021,71 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за период с ... по ... в размере 0,09 руб., за период с ... по ... в размере 0,03 руб.; за период с ... по ... в размере 15,40 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год в размере 1304,02 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период, с ... по ... в размере 0,79 руб.; пени по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности за период с ... по ... в размере 190,70 руб., всего на общую сумму 6588,26 руб. было произведено добровольное погашение задолженности по истекшему налоговому периоду в размере 6588,26 руб., о чём свидетельствует указание на назначение платежа и идентичность истребуемых налоговым органом в качестве задолженности сумм и сумм уплаченных налогоплательщиком.

Поскольку сумма в указанных платежных документах полностью соответствует сумме, подлежащей взысканию в соответствии с заявленными в административном иске требованиями, более того платежные документы содержат указание на назначение платежа, суд приходит к выводу о том, что данный платеж произведен ФИО1 именно в погашение задолженности, взыскиваемой налоговым органом в рамках настоящего дела.

Из пояснений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... следует, что указанная сумма поступила на счёт налогового орган и была направлена на погашение задолженности за прежние периоды, которая к в взысканию в исковом порядке не предъявлялась, в соответствии с очередность, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и положениями статьи 11.3 данного Кодекса.

Пункт 8 статьи 45, статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в указанной редакции, введены в действие на основании Федерального закона от ... № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившего в законную силу ....

Между тем, в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Как следует из материалов дела, налоговая задолженность С. по обязательным платежам образовалась у последнего до вступления в законную силу вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, не могли быть применены налоговым органом при распределении поступивших от него денежных средств в счёт погашения ранее имевшейся у него налоговой задолженности.

Кроме того, в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Аналогичные положения о сроках предъявления иска о взыскании налоговой задолженности содержал и Налоговый кодекс Российской Федерации, в редакции, действующей на момент возникновения у административного истца взыскиваемой в рамках настоящего дела налоговой задолженности.

Таким образом, налоговый орган на сегодняшний момент лишён возможности принудительного взыскания имеющейся у ФИО1 налоговой задолженности.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что у налогового органа не имелось правовых оснований самовольно изменять назначение платежа, зачисляя сумму в счет погашения фактически безнадёжной к принудительному взысканию задолженности.

Кроме того, в соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ... ..., в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от ... ...-П и от ... ...-П).

По мнению суда, указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

По мнению суда применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от ... ...-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Поскольку оплаченная ФИО1 в ходе рассмотрения дела в счёт погашения задолженности по обязательным платежам, сумма в размере 6588,26 руб. полностью соответствует предъявленной налоговым органом к взысканию сумме налоговой задолженности, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... к ФИО1 о взыскании задолженности в виде:

- пени по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности за период с ... по ... в размере 190,70 руб., всего на общую сумму 6588,26 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его составления в окончательной форме в Верховный Суд Республики Татарстан через Вахитовский районный суд ....

Судья Вахитовского

районного суда г. Казани /подпись/ С.Р. Каримов

Копия верна.

Судья С.Р. Каримов