Решение по делу № 2А-16/2023 от 10.03.2023 - о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ.

УИД 76RS0003-01-2022-000855-33

Дело № 2а-16/2023 Решение в окончательной форме принято 10 марта 2023 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 февраля 2023 года г. Гаврилов-Ям

Гаврилов-Ямский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Пушкиной Е.В.,

при секретаре Малыгиной Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО2 <данные изъяты> о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ,

установил :

Межрайонная ИНФС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ: штраф за 2020 год в размере 104272 рубля, пени за 2020 год в размере 30395 рублей 43 копейки, всего 134667 рублей 43 копейки.

В обоснование требований указано, что с 01 ноября 2021 года меры по взысканию с налогоплательщиков задолженности осуществляются Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налогоплательщик обязан в соответствии со статьей 23, подпунктом 2 пункта 1 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.

ФИО2 30 апреля 2021 года в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) №, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по представленной декларации составляет 12739 рублей.

В ходе проведения проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год ФИО2 установлено, что общая сумма дохода, указанная в декларации, составляет 1000000 рублей, сумма имущественного налогового вычета заявлена в размере 902007 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по представленной декларации 3-НДФЛ за 2020 год составляет 12739 рублей. К проверке ФИО2 представлен договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, акт приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ, договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ. По данным, имеющимся в налоговом органе, стоимость реализованного нежилого здания и земельного участка с <данные изъяты> дата регистрации объектов 01 августа 2019 года, дата снятия с регистрации ДД.ММ.ГГГГ) составляет <данные изъяты>. Данные об объекте недвижимости получены налоговым органом от Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ярославской области в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ.

Поскольку сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, указанного налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, меньше кадастровой стоимости объектов, расчет дохода от продажи нежилого здания и земельного участка произведен на основании кадастровой стоимости данного имущества. Доход от продажи земельного участка <данные изъяты> 5587635 рублей 16 копеек х 0,7 = 3911344 рубля 61 копейка. Доход от продажи нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> произведен расчетным путем и составил <данные изъяты>

Инспекцией направлен запрос от ДД.ММ.ГГГГ исх. № в Федеральную кадастровую палату по <адрес>. Ответ получен ДД.ММ.ГГГГ №, кадастровая стоимость соответствует данным, имеющимся в налоговом органе. Согласно полученного ответа, данная кадастровая стоимость действует с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ инспекцией применен налоговый вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в размере 902007 рублей.

В ходе проверки в адрес ФИО2 выставлено требование о представлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ, направленное почтой ДД.ММ.ГГГГ, с предложением внести исправления в налоговую отчетность. Требование получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ. На дату составления акта камеральной налоговой проверки предложение налогового органа не выполнено.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО2 получен доход от реализации недвижимого имущества, меньше кадастровой стоимости объектов, согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, ФИО2 по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год занизил налоговую базу на <данные изъяты>. Соответственно сумма налога к уплате составляет <данные изъяты> по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, налогоплательщиком нарушены статья 23, статья 209, пункт 1 статьи 210, пункт 2 статьи 214.10, пункты 1, 2 статьи 220, статьи 225 Налогового кодекса РФ, тем самым совершено противоправное виновное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Факт совершения ФИО2 налогового правонарушения установлен актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам камеральной проверки принято решение привлечь налогоплательщика ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислить штраф в сумме 104272 рубля за 2020 год, пени в сумме 30395 рублей 43 копейки за 2020 год.

Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик не уплатил налоги, инспекцией в соответствии со статьей 69 и статьей 70 Налогового кодекса РФ были выставлены требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (остаток непогашенной задолженности по ТУ составляет 30395 рублей 43 копейки), № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (остаток непогашенной задолженности по ТУ составляет 104272 рубля).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Гаврилов-Ямского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №а.1-1340/2022 о взыскании задолженности. ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № Гаврилов-Ямского судебного района Ярославской области судебный приказ отменен, так как от должника поступили возражения относительно исполнения данного приказа.

Далее в адрес суда поступило заявление административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области об уточнении исковых требований, согласно которого административный истец просит взыскать с ФИО2 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ: штраф за 2020 год в размере 12487 рублей 90 копеек, пени в размере 6510 рублей 36 копеек, всего 18998 рублей 26 копеек.

28 февраля 2023 года в суд от административного истца поступило заявление об отказе от исковых требований в части взыскания штрафа по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2020 год в размере 9365 рублей 93 копейки. В остальной части исковые требования поддерживают, просят взыскать с ФИО2 налог на доходы физического лица с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ: штраф за 2020 год в размере 3121 рубль 97 копеек, пени в размере 6510 рублей 36 копеек.

На основании определения суда от 28 февраля 2023 года производство по настоящему административному делу прекращено в части взыскания штрафа по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, за 2020 год в размере 9365 рублей 93 копейки.

Представитель административного истца Межрайонной ИНФС России № 10 по Ярославской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании разрешение заявленных уточненных требований оставил на усмотрение суда, пояснил, что расчет задолженности по штрафу и пени не оспаривает.

Судом определено рассмотреть дело при имеющейся явке.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд находит уточненные исковые требования подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса. Санкцией данной статьи предусмотрено взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено, что в период времени с 01 августа 2019 года по 30 декабря 2020 года ФИО2 являлся собственником объектов недвижимости: земельного участка <данные изъяты> и нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>

30 апреля 2021 года в Инспекцию административным ответчиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по форме 3-НДФЛ.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области по результатам камеральной налоговой проверки представленной ФИО2 декларации по НДФЛ за 2020 год установлено занижение налоговой базы на <данные изъяты>, учитывая требования пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области № 1892 от 22 ноября 2021 года ФИО2 признан виновным в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику ФИО1 предложено уплатить сумму налога в размере <данные изъяты>

На основании решения УФНС по Ярославской области от 28 октября 2022 года решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области от 22 ноября 2021 года № 1892 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме, превышающей 137618 рублей; начисления пени в сумме, превышающей 6510 рублей 36 копеек; привлечения к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, в виде штрафа в размере, превышающем 12487 рублей 90 копеек отменено. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области № 1892 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

29 октября 2022 года ФИО2 доплатил налог в размере <данные изъяты>.

Административный ответчик, с учетом положений статьи 23, подпункта 2 пункта 1 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ обязан был предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, самостоятельно исчислить НДФЛ с соблюдением пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ и в установленные сроки уплатить налог в соответствующий бюджет. Данная обязанность надлежащим образом исполнена не была.

На основании решения УФНС по Ярославской области от 22 декабря 2022 года решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления № от ДД.ММ.ГГГГ) отменено в части привлечения к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, в виде штрафа в размере, превышающем 3121 рубль 97 копеек.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ административному ответчику начислены пени в размере 6510 рублей 36 копеек.

В адрес административного ответчика налоговой инспекцией выставлены требования об уплате штрафа и пени от ДД.ММ.ГГГГ. До настоящего времени штраф в размере 3121 рубль 97 копеек и пени в размере 6510 рублей 36 копеек административным ответчиком не оплачены. Правильность расчета пени и штрафа административным ответчиком в судебном заседании не оспорена.

Таким образом, суд, исследовав представленные доказательства, приходит к выводу, что поскольку административным ответчиком не исполнено требование административного истца об уплате штрафа и пени, уточненный административный иск Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области о взыскании с ответчика штрафа в размере 3121 рубль 97 копеек, пени в размере 6510 рублей 36 копеек подлежит удовлетворению.

В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Удовлетворение судом исковых требований административного истца, освобожденного от уплаты государственной пошлины на момент вынесения решения судом, в силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства РФ, подпункта 8 пункта 1 статьи 333.20 Налогового кодекса РФ влечет взыскание указанной государственной пошлины с административного ответчика. Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ФИО2 на основании статьи 333.19 Налогового кодекса РФ, составляет 400 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 <данные изъяты>, в доход бюджета задолженность по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ: штраф за 2020 год в размере 3121 рубль 97 копеек, пени в размере 6510 рублей 36 копеек, а всего 9632 рубля 33 копейки.

Взыскать с ФИО2 <данные изъяты>, в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ государственную пошлину в сумме 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Гаврилов-Ямский районный суд Ярославской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Е.В. Пушкина