Решение по делу № 2А-1440/2024 от 24.01.2025

Дело № 2а-46/2025 Изготовлено 24 января 2025 года

УИД: 76RS0017-01-2024-001269-21

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ярославский районный суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Маханько Ю.М.,

при секретаре Мишеневой В.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Ярославле

22 января 2025 года

административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратились в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просят:

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по налогам: налог на доходы физических лиц в размере 366 804,14 рубля за 2021 год; штраф за неуплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 9 306,38 рублей; штраф за непредставление налоговой декларации в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 6 979,75 рублей; пени в размере 22 734,38 рубля по состоянию на 24 августа 2023 года, в том числе пени за несвоевременную уплату НДФЛ за периоды с 29 декабря 2022 по 31 декабря 2022 года в размере 275,10 рублей, на сальдо ЕНС за период 01 января 2023 – 25 августа 2023 в размере 22 459,28 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоял на налоговом учете в МИФНС России № 7 по Ярославской области в качестве налогоплательщика имущественных налогов и налога на доходы физических лиц. По состоянию на 25 августа 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 405824,65 рубля, в том числе налог – 366804,14 рубля, пени – 22734,38 рубля, штрафы – 16286,13 рублей. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физических лиц в размере 376110,52 рублей за 2021 год, штраф по налогу с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 9306,38 рублей, штрафы за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в размере 6979,75 рублей, пени в размере 22734,38 рубля по состоянию на 24 августа 2023 года. Срок представления декларации за 2021 год – 04 мая 2022 года. Камеральной налоговой проверкой от 18 июля 2022 года установлено, что ФИО1 в нарушении п. 1 ст. 229 НК РФ не представил налоговую декларацию по доходу, полученному от реализации объекта недвижимости в 2021 году, по сроку представления 04 мая 2022. Количество полных/неполных просроченных месяцев – 3. По сведениям, предоставленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра в 2021 году налогоплательщиком получен доход от реализации недвижимого имущества: квартира с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> (кадастровая стоимость 5519291,78 руб.). По сведениям, имеющимся в налоговом органе, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) составляет 3863503 рубля.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет на сумму дохода от продажи объекта недвижимости в размере 1000000 руб. Сумма налога к уплате в бюджет от дохода, полученного при реализации имущества, по данным налогового органа составляет 372256 руб. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 НК РФ. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год – 15 июля 2022 года.

В связи с неуплатой налога и непредставлением налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа. Инспекцией были установлены смягчающие обстоятельства, отягчающих обстоятельств не установлено, обстоятельства, исключающие ответственность согласно ст. 109 НК РФ отсутствуют. Учитывая наличие смягчающих ответственность налогоплательщика в совершении налогового правонарушения обстоятельств, размер штрафных санкций снижен в 8 раз. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу 20 февраля 2023 года.

По состоянию на 01 января 2023 на ЕНС налогоплательщика числилось положительное сальдо (переплата) в размере 5 451,86 рубль.

Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, инспекцией в соответствии со ст. 69,70 НК РФ направлено требование №694 от 16 мая 2023 года, со сроком исполнения до 15 июня 2023 года, на общую сумму отрицательного сальдо в размере 395835,31 рублей, в том числе налог в размере 366804,14 рубля, пени в размере 12745,04 рублей, штрафы в размере 16286,13 рублей.

В требовании, выставленном после 01 января 2023 года отражается вся задолженность налогоплательщика, имеющаяся у плательщика на дату выставления требования. При этом меры взыскания по такому требованию принимаются за минусом ранее принятых мер взыскания в рамках ст. 47-48 НК РФ.

На дату формирования требования у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 366804,14 рубля, включающее:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 366804,14 рубля за 2021 год,

- штраф по налогу на доходы физических лиц, начисленный по результатам камеральной налоговой проверки в размере 9 306,38 рублей,

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штраф за непредставление налоговой декларации) в размере 6976,75 рублей,

- пени в размере 12745,04 рублей по состоянию на 16 мая 2023 года.

Сумма пеней за несвоевременную уплату налогов, включенных в заявление по состоянию на 24 августа 2023 года, с учетом актуального сальдо, составляет:

- сумма пеней по налогу с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за периоды с 29 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 275,10 рублей,

- сумма пени на сальдо ЕНС за периоды с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года в размере 22 459,28 рублей.

Сроки для обращения в суд за взысканием, инспекция исчисляет с выставления требования №694 от 16 мая 2023 года по сроку уплаты 15 июня 2023 года.

Инспекция обращалась в судебный участок № 2 Ярославского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа 01 сентября 2023 года. По результатам рассмотрения заявления о вынесении судебного приказа мировой судья судебного участка № 2 Ярославского судебного района Ярославской области вынес судебный приказ №2-2200/2023 от 08 сентября 2023 года.

Определением от 26 декабря 2023 года судебный приказ №2-2200/2023 от 08 сентября 2023 года отменен мировым судьей в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

Определение об отмене судебного приказа поступило в адрес инспекции 23 января 2024 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, доверил представлять интересы представителю.

Представитель административного ответчика на основании доверенности ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований. Указывал на то, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд. Не отрицал, что административным ответчиком не подавалась налоговая декларация. Указывал на то, что доверитель был зарегистрирован в квартире в 2019 году, полагал, что считать нужно от даты получения дохода, который ФИО1 был получен в 2020 году. Договор дарения на спорную квартиру был заключен в 2015 году, который был зарегистрирован ФИО1 в установленном законом порядке в 2019 году, а договор купли-продажи был заключен в 2020 году. ФИО1 получается владел квартирой более 5 лет, последствий негативных не наступило, налоги платил. Перед сделкой купли-продажи ФИО1 оплатил налоги, оплатил коммунальные услуги. Также указывал на то, что никаких зачетов налоговым органом произведено не было, данных об этом налоговый орган не направлял в адрес ФИО1

Остальные участники судебного разбирательства в суд не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежаще.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав и оценив письменные материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2.9.5 Плана контрольных событий реализации мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 16.02.2021 года №ЕД-7-12/142@ с 01.11.2021 года на территории Ярославской области создана специализированна инспекция с функциями по управлению долгами (долговой центр).

В соответствии с п. 1 приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 года №01-05/0089 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области. Таким образом, меры по взысканию задолженности с 01.11.2021 осуществляются Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 3 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

ФИО1 состоял на налоговом учете в МИФНС России № 7 по Ярославской области в качестве налогоплательщика имущественных налогов и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, и подтверждается материалами дела правоустанавливающих документов, представленных по запросу суда филиалом ППК «Роскадастр» по Ярославской области, 17 декабря 2015 года между ФИО8, ФИО7 и ФИО1 был заключен договор дарения на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> кадастровым номером №. В соответствии с п. 5 данного договора, право собственности на указанное недвижимое имущество возникает у одаряемого (ФИО1) с момента регистрации перехода права собственности в соответствии со ст.223 ГК РФ в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Впоследствии 29 декабря 2020 года между ФИО1 и ФИО6 заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> кадастровым номером №

29 декабря 2020 года ФИО6 обратилась в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии с заявлением о государственной регистрации права на вышеуказанную квартиру.

14 января 2021 года право собственности на указанную выше квартиру было зарегистрировано за ФИО6

Таким образом, только в 2021 года налоговому органу стало известно, что налогоплательщиком ФИО1 получен доход от реализации недвижимого имущества (вышеуказанной квартиры), по сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра.

Как указывалось представителем административного ответчика, фактически ФИО1 владел квартирой, расположенной по адресу: <адрес> кадастровым номером № с 2015 года.

Однако договор дарения от 17 декабря 2015 года не был зарегистрирован ФИО1 в установленном законом порядке, хотя возможность регистрации права собственности на квартиру предусмотрена законодательством, и также предусмотрена условиями заключенного между сторонами договора дарения.

В квартире расположенной по адресу: <адрес> проживали: ФИО7 умершая ДД.ММ.ГГГГ и ФИО8 умерший ДД.ММ.ГГГГ.

Договор дарения от 17 декабря 2015 года, заключенный в простой письменной форме был зарегистрирован ФИО1 только лишь ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН, представленной в материалы дела, то есть после смерти ФИО7 и ФИО8

Каких-либо доказательств того, что ФИО1 по не зависящим от него обстоятельствам не мог зарегистрировать право собственности в течении 4 (четырех) лет на квартиру, в материалы дела не представлено.

Таким образом, со стороны административного ответчика ФИО1 усматривается злоупотребление правом, поскольку он не регистрировал право собственности на квартиру в течении значительно длительного периода времени, следовательно, налоговый орган не мог начислять налогоплательщику налог на принадлежащее ему имущество с 2015 года, а также решить вопрос с налогом на прибыль в связи с получением им имущества в дар.

Также представитель административного ответчика указывал, что сделка по купле-продаже квартиры была совершена в 2020 году, следовательно, с этого времени надлежит исчислять сроки.

Между тем, данные доводы, направлены на неверное толкование норм, регулирующих вопросы возникновения права собственности в отношении объекта недвижимости.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии с п. 5 ст.1 Федерального закона N 218-ФЗ государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Между тем, налогоплательщик ФИО3 не подал декларацию и за 2019 год, в этой части доводы стороны административного ответчика направлены на необоснованное освобождение от уплаты имущественного налога.

Более того, представитель административного ответчика в судебном заседании пояснял, что ФИО3 оплатил налоги перед заключением договора-купли продажи на квартиру.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Согласно пункту 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок представления декларации за 2021 год – 04 мая 2022 года.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка от 18 июля 2022 года, по результатам которой было установлено, что ФИО1 в нарушении п. 1 ст. 229 НК РФ не представил налоговую декларацию по доходу, полученному от реализации объекта недвижимости в 2021 году, по сроку предоставления 04 мая 2022 года, в связи с чем налоговый орган не имел возможности рассчитать и выставить налог к общие сроки, предусмотренные НК РФ.

Налоговая ответственность за непредоставление налоговой декларации предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ (в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.), а за неуплату налога – п. 1 ст. 122 НК РФ (в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)).

Цена сделки по договору купли-продажи от 29 декабря 2020 года составила 3 863 503 рубля, такие же сведения имелись у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно п.п.1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет на сумму дохода от продажи объекта недвижимости в размере 1000000.00 рублей.

Сумма налога к уплате в бюджет от дохода, полученного при реализации имущества, по данным налогового органа составляет 372 256 рублей ((5519291.78*0,7-1000000.00)*13%).

Указанная сумма налога подлежала уплате в бюджет в срок, предоставленный ст. 228 НК РФ.

Из п. 4 ст. 228 НК РФ следует, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год – 15 июля 2022 года.

Между тем, налогоплательщик не исполнил обязанность по своевременному исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Из материалов дела следует, что 28 декабря 2022 года налоговым органом было вынесено решение №3966 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО4, которым установлено, что в результате проведенной камеральной проверки, установлено непредставление физическим лицом расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости. Проверяемый период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Срок проведения: дата начала налоговой проверки 18 июля 2022 года, дата окончания налоговой проверки 13 октября 2022 года. Факт совершения ФИО1 налогового правонарушения установлен актом налоговой проверки №4145 от 27 октября 2022 года. Инспекцией установлены смягчающие обстоятельства, в связи с чем размер штрафных санкций снижен в 8 раз. В соответствии с резолютивной частью данного решения, постановлено о привлечении к налоговой ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, а также начислить пени по состоянию на 28 декабря 2022 года. Налогоплательщику предложено уплатить указанную в настоящем решении недоимку, пени и штрафы. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение вступило в законную силу 20 февраля 2023 года.

Налоговым органом, поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, в соответствии со ст. 69,70 НК РФ направлено требование №694 от 16 мая 2023 года, со сроком исполнения до 15 июня 2023 года на общую сумму отрицательного сальдо в размере 395 835,31 рублей, в том числе налог в размере 366 804,14 рубля, пени в размере 12 745,04 рублей, штрафы в размере 16 286,13 рублей.

Представителем административного ответчика в судебном заседании не отрицалось, что данное требование было получено ФИО1

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О вневсении изменений в части 1 и 2 НК РФ» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета.

Единый налоговый платеж – это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ)

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 25 августа 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 405 824,65 рубля, в том числе налог – 366804,14 рубля, пени 22 734,38 рубля, штрафы 16 286,13 рублей.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, с указанием информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В силу абзаца 2 указанного пункта, в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Таким образом, решение о взыскании задолженности принимается на всю сумму отрицательного сальдо на день направления решения, не зависимо от суммы, указанной в требовании об уплате задолженности.

На дату формирования налоговым органом требования у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 366 804,14 рубля, включающее: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 366 804,14 рубля за 2021 год, штраф по налогу на доходы физических лиц, начисленный по результатам камеральной налоговой проверки в размере 9 306,38 рублей, штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штраф за непредставление налоговой декларации) в размере 6 976,75 рублей, пени в размере 12 745,04 рублей по состоянию на 16 мая 2023 года.

По сроку уплаты 01 декабря 2023 года налогоплательщику были начислены транспортный налог за 2022 год в размере 7 418 рублей, земельный налог за 2022 год в размере 1116 рублей.

- сумма пени на сальдо ЕНС за периоды с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года в размере 22 459,28 рублей.

В соответствии с представленной информацией Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области, ФИО1 были осуществлены платежи: платеж от 21 декабря 2020 (один платеж на сумму 3 552 рубля и четыре платежа по 5 328 рублей в общей сумме 24 864 рубля были разнесены согласно реквизитов платежных поручений в карточку расчета с бюджетом «Налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» КБК 18№ ОКТМО 78701000.

На КБК 18№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ образовалась переплата в размере 24 864 рубля.

По инициативе налогового органа были приняты решения о зачете:

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 844 рубля в счет уплаты «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» за налоговый период 2020 год КБК 18№ ОКТМО 78650440;

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 87 рублей в счет уплаты «Земельный налог с физических лиц обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» за налоговый период 2020 год КБК 18№ ОКТМО 78650455;

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 4018 рублей в счет уплаты «Транспортный налог с физических лиц» за налоговый период 2020 год КБК 18№

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 929 рублей в счет уплаты «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» за налоговый период 2021 год КБК 18№ ОКТМО 78650440,

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 87 рублей в счет уплаты «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» за налоговый период 2021 год КБК 18№ ОКТМО 78650455,

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 7 418 рублей в счет уплаты «Транспортный налог с физических лиц» за налоговый период 2021 год КБК 18№,

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 0,25 рублей в счет уплаты пени «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» КБК182№ ОКТМО 78701000,

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 0,57 рублей в счет уплаты пени «Налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений» КБК 18№ ОКТМО 78650440,

- № от ДД.ММ.ГГГГ зачет суммы 166,32 рублей в счет уплаты пени «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в граница сельских поселений» КБК 18№ ОКТМО 78650440.

Общая сумма произведенных зачетов составила 13 550,14 рублей.

В карточке расчета с бюджетом «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» КБК 18№ ОКТМО 78701000 отражено начисление налога за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 862 рубля. Указанный налог также погашен за счет переплаты, образовавшейся по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, на момент конвертации в карточке расчета с бюджетом «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставка, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» КБК18№ ОКТМО 78701000 имелась переплата в размере 5 451,86 рубль.

ДД.ММ.ГГГГ указанная переплата была зачтена в ОКНО «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за налоговый период 2021 год, в связи с чем сумма налога за 2021 год уменьшилась и составила 366 804,14 рубля.

Относительно доводов стороны административного ответчика о пропуске административным истцом сроков на обращение в суд с требованиями о взыскании задолженности:

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как указывалось выше, камеральная проверка налоговым органом была окончена 13 октября 2022 года, следовательно, налоговому органу стало известно о наличии отрицательного сальдо после окончания проведения камеральной проверки.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ч. 1 ст. 70 НК РФ).

Таким образом, срок подлежит исчислению следующим образом, 13 октября 2022 года + 3 месяца = 13 января 2023 года.

Между тем, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предельные сроки направлений требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

То есть 13 января 2023 года + 6 месяцев, то есть требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 13 июля 2023 года.

Как указывалось выше, налоговым органом, поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, в соответствии со ст. 69,70 НК РФ направлено требование №694 от 16 мая 2023 года, со сроком исполнения до 15 июня 2023 года на общую сумму отрицательного сальдо в размере 395 835,31 рублей, в том числе налог в размере 366 804,14 рубля, пени в размере 12 745,04 рублей, штрафы в размере 16 286,13 рублей.

Таким образом, требование об уплате налога налоговым органом направлено в установленные законом сроки.

Впоследствии 08 августа 2023 года Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области было вынесено решение №392 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Также судом установлено, и подтверждается материалами дела №2-2200/2023 представленных по запрос суда мировым судьей судебного участка № 2 Ярославского судебного района Ярославской области, Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области 01 сентября 2023 года обратились в судебным участок № 2 Ярославского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1

08 сентября 2023 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 366 804,14 рубля, неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2021 год в сумм 6 979,75 рублей, пени за период с 29 декабря 2022 года по 24 августа 2023 года в сумме 22 734,38 рубля, штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 9 306,368 рублей, а также госпошлина в доход бюджета.

19 декабря 2023 года ФИО1 поданы возражения на судебный приказ, в которых указал, что с судебным приказом не согласен, поскольку истцом не правильно произведен расчет задолженности.

26 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка №2 Ярославского судебного района Ярославской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 08 сентября 2023 года по делу о взыскании задолженности с ФИО1

06 мая 2024 года в Ярославский районный суд Ярославской области поступило настоящее административное исковое заявление.

Таким образом, административным истцом срок для обращения в суд не пропущен.

При установленных по делу обстоятельствах, суд считает, что требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-178, ст. 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования Межрайонной ИФНС России № 10 (ИНН <***>, ОГРН <***> (адрес: <адрес> удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца: <адрес> (паспорт №), зарегистрированного по адресу: <адрес> пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***> (адрес: <адрес> задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 366 804,14 рубля за 2021 год, штраф за неуплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 9 306,38 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 6979,75 рублей, пени в размере 22734,38 рубля по состоянию на 24 августа 2023 года в том числе пени за несвоевременную уплату НДФЛ за периоды с 29 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 275,10 рублей, на сальдо ЕНС за периоды с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года в размере 22 459,28 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ярославский районный суд Ярославской области в течение месяца со дня вынесения решения.

Судья Ю.М. Маханько