Дело № 2-54/2022 КОПИЯ

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

03 августа 2022 года город Билибино

Билибинский районный суд Чукотского автономного округа в составе председательствующего судьи Медниковой А.В.,

при секретаре судебного заседания Савченко О.Ю.,

с участием представителя истца УФНС по Чукотскому АО – ФИО1,

ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу к ФИО2 о взыскании излишне возвращенной суммы налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому АО обратилось в Билибинский районный суд с исковым заявлением к ФИО2 о взыскании излишне возвращенной суммы налога на доходы физических лиц в размере 170 725 руб.

В обоснование заявления истец указал, что ФИО2 состоит на налоговом учете в УФНС России по Чукотскому АО по месту жительства физического лица с 19 января 2010 года и обладает ИНН №.

В целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.3 п.1 ст.220 НК РФ, ФИО2 07 апреля 2019 года в УФНС России о Чукотскому АО представлены: налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) корректировка - 0) за 2017 год с заявленной суммой к возврату 250 810 руб. 00 коп.; налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) корректировка - 0) за 2018 год с заявленной суммой к возврату 84 619 руб. 00 коп.

Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц поступили в УФНС России по Чукотскому АО 29 мая 2019 года.

К указанным декларациям ФИО2 были представлены справка о доходах физического лица за 2017 год № 00010916 от 05 апреля 2019 года; справка о доходах физического лица за 2018 год от 05 апреля 2019 года; выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости; справка от 04 апреля 2019 года, выданная ПАО КБ «Центр-инвест» (период с 14 сентября 2017 года по 31 декабря 2017 года); справка от 04 апреля 2019 года, выданная ПАО КБ «Центр-инвест» (период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2018 года); договор купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка <***> -1з от 14 сентября 2017 года, кредитный договор <***> от 14 сентября 2017 года; договор об оказании стоматологических услуг № 7182 от 09 сентября 2018 года; лицензия № ЛО-23-01-009794 от 01 марта 2016 года.

Камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (корректировка - 0) за 2017 год с заявленной суммой к возврату 250 810 руб. 00 коп. начата 29 мая 2019 года, окончена 26 августа 2019 года. По результатам камеральной проверки указанной налоговой декларации нарушений не установлено, налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 929 310 руб. 66 коп. На расчётный счёт ФИО2 перечислена сумма возвращённого налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 250 810 руб. 00 коп.

Как установлено истцом после проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (корректировка - 0) за 2017 год, в представленной налоговой декларации ФИО2 заявлена сумма фактически произведённых расходов в размере 1 929 310 руб. 66 коп. в отношении приобретенного жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>; земельный участок, находящийся по адресу: <адрес>.

Согласно представленному договору купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка <***>-1з, имущество продается по цене равной 1 000 000 руб. Следовательно, фактически произведённые расходы налогоплательщика по приобретению недвижимого имущества составили 1 000 000 руб.

Таким образом, сумма имущественного налогового вычета по приобретению вышеназванного недвижимого имущества, предоставляемого ФИО2, в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ, составляет 1 000 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета на основании налоговой декларации составила 250 810 руб. 00 коп.

Поскольку, фактически к возврату из бюджета сумма НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки за 2017 год составила 250 810 руб. 00 коп. сумма ошибочно произведенного возврата НДФЛ составила 120 810 руб. 00 коп.

Камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (корректировка - 0) за 2018 год с заявленной суммой к возврату 84 619 руб. 00 коп., начата 29 мая 2019 года, окончена 26 августа 2019 года.

В указанной налоговой декларации ФИО2 заявлены:

- остаток имущественного вычета, переходящий с 2017 года в размере 70 689 руб. 34 коп. (2 000 000, 00- 1 929 310, 66);

- сумма уплаченных процентов 435 098 руб. 08 коп., с учетом неверно перенесенных остатков.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (корректировка - 0) за 2018 год налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 505 787 руб. 42 коп.

В соответствии пп.6 ч.2 ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.2-7 п.1 настоящей статьи (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп.2 п.1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп.3 п.1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.

Таким образом, сумма социального налогового вычета за 2018 год составляет 8 428 руб. 00 коп.

Сумма налога на доходы физических лиц в размере 65 752 руб. 00 коп., сумма налога на доходы физических лиц в размере 8 428 руб. 00 коп., в порядке предоставления социального налогового вычета, возвращены на расчетный счет налогоплательщика на основании Решения о возврате налога № 870 от 27 августа 2019 года.

На основании Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 17 от 11 октября 2019 года налогоплательщику частично отказано в возврате из бюджета заявленной суммы налога на доходы физических лиц в размере 10 439 руб. 00 коп.

Тем самым, по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (корректировка - 0) за 2018 год, решением о возврате налога № 870 от 27 августа 2019 года, налогоплательщику на расчётный счёт перечислена сумма возвращённого налога на доходы физических лиц в размере 74 180 руб. 00 коп.

Между тем, Управлением после проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (корректировка - 0) за 2018 год установлено следующее.

Так как за 2017 год сумма имущественного вычета предоставлена в большем размере, чем 1 000 000 руб., то остаток в размере 70 689 руб. 34 коп. заявлен налогоплательщиком неправомерно.

Как следует из п.1.9.2 Договора купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка № 7817020-1з от 14 сентября 2017 года, ПАО КБ «Центр-инвест» налогоплательщику предоставлен кредит в размере 3 600 000 руб. на приобретение и ремонт недвижимого имущества, указанного в п.1.2 Договора (1 000 000 руб. на приобретение и-2 600 000 руб. на ремонт).

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретённого жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретённой квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершённых строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них, как указано в пп.5 п.3 ст.220 НК РФ.

Расходы на ремонт при покупке на вторичном рынке имущества, произведенные налогоплательщиком, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры, и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи.

Согласно п.3.1.5 Договора купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого использованием кредитных средств банка № 7817020-1з от 14 сентября 2017 года, продавец ФИО3 передала недвижимое имущество в пригодном для проживания состоянии.

Таким образом, расходы, понесённые налогоплательщиком по кредитному договору <***> от 14 сентября 2017 года в сумме 2 600 000 руб., не являются фактически произведенными расходами налогоплательщика по приобретению жилого дома на территории Российской Федерации, в соответствии с положениями пп.5 п.3 ст.220 НК РФ.

Следовательно, расходы на ремонт недвижимого имущества в размере 2 600 000 руб. согласно договору купли - продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка <***>-1з от 14 сентября 2017 года, заявлены налогоплательщиком неправомерно.

Согласно представленным документам, ФИО2 имел право получить вычет только с 1 000 000 руб., то есть 130 000 руб.

Налоговым органом определено процентное соотношение для расчёта размера имущественного налогового вычета в сумме процентов, направленных на погашение части кредита: 1 000 000 руб. - на приобретение недвижимого имущества 3 600 000 руб. - общая сумма кредита 1 000 000 руб. х 100% / 3 600 000 руб. = 28%.

Согласно Справкам об уплате основного долга и процентов по кредитному договору <***> от 14 сентября 2017 года, выданным ПАО КБ «Центр-инвест» и представленным налогоплательщиком, сумма уплаченных процентов составила: за 2017 год - 97 344 руб. 36 коп.; за 2018 год - 337 753 руб. 72 коп.; за 2019 год - 331 249 руб. 23 коп.; за 2020 год - 193 179 руб. 19 коп. Итого: 959 526 руб. 50 коп.

Следовательно, размер имущественного налогового вычета в сумме процентов, уплаченных за пользование кредитными средствами с учетом процентного соотношения суммы кредита, полученного на приобретение недвижимого имущества и земельного участка, составит: за 2017 год 27 256 руб. 42 коп.; за 2018 год 94 571 руб. 04 коп.

Поскольку, фактически к возврату из бюджета сумма НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (корректировка - 0) за 2018 год составила 65 752 руб. 00 коп., сумма ошибочно произведенного возврата НДФЛ составила 49 915 руб. 00 коп.

Таким образом, сумма неправомерно представленного ФИО2. имущественного налогового вычета за 2017, 2018 гг. составила 170 725 руб. 00 коп.

Управлением было установлено, что сумма возвращенного налога на доходы физических лица 2017, 2018 года в размере 170 725 руб. на основании Решений налогового органа о возврате налога № 866, 870 от 27 августа 2019 года, была перечислена налогоплательщику ошибочно.

На основании изложенного, истец просит взыскать с ФИО2 излишне возвращенную сумму налога на доходы физических лиц за 2017, 2017 года в размере 170 725 руб.

В судебном заседании представитель истца исковые требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении. Дополнительно пояснил, что срок исковой давности не пропущен, поскольку срок исковой давности следует считать с момента вынесения решения о предоставлении имущественного налогового вычета.

Ответчик ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признал, поддержал свои письменные возражения на исковое заявление. Из письменных пояснений ФИО2 следует, что согласно распискам от 14 и 18 сентября 2017 года от продавца в получении денежных средств за продажу недвижимого имущества, фактическая сумма покупки недвижимого имущества: земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес> внутригородской округ <адрес> составила 4 000 000 руб. В договоре купли-продажи недвижимого имущества они по просьбе продавца указали цену 1 000 000 руб. для того, чтобы продавец избежал налог с продажи имущества.

Правомерность возвращенного ему налога на доходы физических лиц в размере 250 810 руб. подтверждается камеральной проверкой с 29 мая по 26 августа 2019 года налоговой декларации за 2017 год, в ходе которой нарушений установлено не было. Камеральной проверкой с 29 мая по 26 августа 2019 года налоговой декларации за 2018 год установлена сумма к возврату в размере 84 619 руб., являющаяся переходящим остатком имущественного вычета с 2017 года. Полагает, что срок для возврата излишне уплаченного НДФЛ за 2017 и 2018 года пропущен в виду положения о сроке исковой давности. В связи с чем, просит отказать УФНС России по Чукотскому АО в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной ст.220 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

В соответствии со ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно пп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п.3 или 6 ст.210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу пп.1 п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 данной статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп.3 п.1 этой статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки (пп. 3 и 5 п.3 ст. 220 НК РФ).

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и (или) 4 п.1 ст.220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 9 ст.220 НК РФ).

Согласно п.7 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абз. 3-5 п.4 ст. 229 настоящего Кодекса.

Согласно пп.6 п.3 ст.220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п.3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Таким образом, указанные имущественные налоговые вычеты предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, документов, подтверждающих право собственности, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

В соответствии с п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Судом установлено, что ФИО2 был заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам по кредиту, а также социальный вычет за медицинские услуги.

Из материалов дела следует, что 29 мая 2019 года ФИО2 в УФНС России по Чукотскому АО представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 года с заявленной суммой к возврату 250 810 руб. (л.д. 9-14).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет ФИО2 были представлены в УФНС России по Чукотскому АО:

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 и 2018 года, из которых следует, что за 2017 года налоговая база составляет 1 929 310 руб. 66 коп., за 2018 год 2 148 973 руб. (л.д. 22, 23);

- выписку из единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, согласно которой жилой дом по адресу: Краснодарский край г. Краснодар Прикубанский внутригородской округ ул. Писателя ФИО4 д.36 принадлежит на праве собственности ФИО2 с 18 сентября 2017 года на основании договора купли-продажи недвижимого имущества приобретаемого с использованием кредитных средств банка <***>-1з от 14 сентября 2017 года (л.д. 24-29);

- договор купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка <***>-1з от 14 сентября 2017 года, из которого следует, что ФИО6 приобрел у ФИО5 за счет кредитных средств в размере 1 000 000 руб., предоставленных ему ПАО КБ «Центр-инвест», согласно кредитному договору №з от ДД.ММ.ГГГГ, недвижимое имущество: земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес> (л.д. 32-35);

- кредитный договор <***>-1з от 14 сентября 2017 года, согласно которому банк предоставляет ФИО2 кредит в размере 3 600 000 руб. на приобретение и ремонт недвижимого имущества (1 000 000 руб. на приобретение недвижимого имущества и 2 600 000 руб. на ремонт недвижимого имущества): земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу<адрес>. За пользование кредитом ФИО2 уплачивает банку проценты, а именно за период с 13 сентября 2017 года по 30 сентября 2022 года в размере 9,5 % годовых (л.д. 36-45);

Решением № 866 от 27 августа 2019 года на основании заявления ФИО2 налоговым органом принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 250 810 руб. (л.д. 64).

Оценивая доводы ответчика о том, что фактическая стоимость недвижимого имущества: земельного участка и жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, составила 4 000 000 руб. суд находит их необоснованными ввиду следующего.

В соответствии со ст.432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В силу ст.424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Согласно ст.431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ, изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

В соответствии с п.1 ст.452 ГК РФ соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное.

В материалах дела имеется подписанный без разногласий договор купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка <***>-1з от 14 сентября 2017 года. Договор составлен в письменной форме, в договоре определен предмет купли-продажи, указана цена, согласованная сторонами. Договор подписан лично продавцом и покупателем.

В п. 1.4 договора указано, что недвижимое имущество продается по цене 1 000 000 руб. Согласно п.3.1.5 договора продавец передал недвижимое имущество в пригодном для проживания состояния. Согласно п.1.9.2 ФИО2 банком предоставлен кредит в размере 3 600 000 руб. на приобретение и ремонт недвижимого имущества, из них 1 000 000 руб. на приобретение и 2 600 000 руб. на ремонт, указанного в п.1.2 договора имущества. Из п.3.3.1 договора следует, что покупатель обязался до 14 октября 2017 года оплатить приобретаемую недвижимость по цене, указанной в п.1.4 договора. В соответствии с п.6.6 договора все дополнения и изменения к договору вступают в силу с момента подписания сторонами.

В подтверждении своих доводов, ФИО2 представлены расписки ФИО5 от 14 и 18 сентября 2017 года, в которых указанно, что стоимость недвижимого имущества по адресу: <адрес> составила 4 000 000 руб. и указанную сумму она получила в полном объеме от ФИО2 (л.д. 119-120).

Вместе с тем, условия об изменении цены в письменный договор стороны не внесли, дополнительное соглашение к договору не заключалось, расписки по своей сути не являются каким-либо дополнительным условием к договору купли-продажи. Судом установлено, что цена договора является твердой, договор не содержит положений о возможности ее изменения. Закон, который устанавливает обязательность пересмотра договорной цены, в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Таким образом, стоимость приобретенного объекта недвижимости - земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>, подтверждается договором купли-продажи недвижимого имущества от 14 сентября 2017 года и составляет 1 000 000 руб. Данный договор прошел государственную регистрацию в Управлении федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, 18 сентября 2017 года за номером регистрации № 23 зарегистрировано право собственности ФИО2 на указанное недвижимое имущество.

Кроме того, стоимость приобретенного объекта недвижимости также подтверждается кредитным договором <***>-1з от 14 сентября 2017 года, согласно которого сумма выданного заявителю кредита на приобретение и ремонт недвижимого имущества составляет 3 600 000 руб., из которого 1 000 000 руб. на приобретение недвижимого имущества и 2 600 000 руб. на ремонт недвижимого имущества. Таким образом, от общей суммы выданного кредита в размере 3 600 000 руб. денежные средства, целенаправленно израсходованные на приобретение недвижимого имущества, составили 1 000 000 руб.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО2 имел право получить налоговый вычет на доходы физических лиц за 2017 год только с 1 000 000 руб.

Суд, проверив расчет истца за 2017 год, находит его верным по следующим основаниям.

Как было указано выше, ФИО2 имел право получить налоговый вычет на доходы физических лиц с 1 000 000 руб., что составляет 130 000 руб. (1 000 000*13%).

Из материалов дела следует, что денежные средства, заявленные налогоплательщиком к возврату из бюджета, на основании решения № 866 от 27 августа 2019 года, перечислены на лицевой счет ФИО2 28 августа 2019 года в размере 250 810 руб. (л.д. 64, 74).

Следовательно, сумма ошибочно произведенного возврата НДФЛ за 2017 года составила 120 810 руб. (250 810 (1 929 310,66*13%) – 130 000 (1 000 000*13%)).

Кроме того, из материалов дела следует, что 29 мая 2019 года ФИО2 в УФНС России по Чукотскому АО представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 года с заявленной суммой к возврату 84 619 руб. (л.д. 15-21).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет и социальный налоговый вычет ФИО2 были представлены в УФНС России по Чукотскому АО:

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 и 2018 года (л.д. 22, 23);

- выписку из единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 24-29);

- договор купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка <***>-1з от 14 сентября 2017 года (л.д. 32-35);

- кредитный договор <***>-1з от 14 сентября 2017 года (л.д. 36-45);

- справки ПАО КБ «Центр-инвест» от 04 сентября 2019 года за период с 14 сентября по 31 декабря 2017 года и с 01 января по 31 декабря 2018 года о выплаченных суммах по кредитному договору (л.д. 30,31);

- договор на оказание стоматологических услуг № 7182 от 09 сентября 2018 года ООО «М.Клиник Стоматология», счета и справку о произведенной оплате, из которых следует, что ФИО2 представлены стоматологические услуги на общую сумму 64 825 руб. (л.д. 46-47, 48-60);

- лицензия № ЛО-23-01-009794 от 01 марта 2016 года на осуществление медицинской деятельности ООО «М.Клиник Стоматология» (л.д. 61-63).

Решением № 870 от 27 августа 2019 года на основании заявления ФИО2 налоговым органом принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 74 180 руб. (л.д. 65).

В силу пп.3 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п.3 или 6 ст.210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абз. 1 и 2 принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п.2 настоящей статьи.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п.1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 вышеуказанной статьи).

В соответствии с пп.4 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год ФИО2 был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 505 787 руб. 42 коп. (70 689,34 +435 098,08). Имущественный налоговый вычет составил 65 752 руб. (505 787,42*13%).

Сумма социального налогового вычета составила 8 428 руб. (64 825*13%).

Итого всего 74 180 руб. (65 752 +4 428).

Из материалов дела следует, что денежные средства, заявленные налогоплательщиком к возврату из бюджета, на основании решения № 870 от 27 августа 2019 года, перечислены на лицевой счет ФИО2 28 августа 2019 года в размере 74 180 руб. (л.д. 65, 76).

Вместе с тем, после проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год были выявлены нарушения.

Суд, проверив расчет истца за 2018 год, находит его верным по следующим основаниям.

Поскольку ФИО2 имел право получить налоговый вычет на доходы физических лиц с 1 000 000 руб., то заявленный остаток имущественного вычета, переходящий с 2017 года на 2018 год в размере 70 689 руб. 34 коп. (2 000 000 - 1 929 310,66), является необоснованным.

Кроме того, размер имущественного налогового вычета в части процентов должен определяться на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на приобретение недвижимого имущества, и общей суммы кредита, то есть вычет должен предоставляться с процентов от погашения части кредита, равной 1 000 000 руб., а не полной 3 600 000 руб., поскольку на непосредственно приобретение израсходована сумма, указанная в договоре купли-продажи недвижимости.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что ФИО2 имеет право на получение имущественного налогового вычета в части процентов по сумме кредита, фактически израсходованного на приобретение жилого помещения.

Из справок ПАО КБ «Центр-инвест» от 04 сентября 2019 года следует, что за 2017 года ФИО2 выплачены проценты в размере 97 344 руб. 36 коп., за 2018 год в размере 337 753 руб. 72 коп., итого сумма уплаченных процентов за 2017-2018 года составила 435 098 руб. 08 коп.

Процентное соотношение суммы кредита, израсходованной на приобретение недвижимого имущества, и общей суммы кредита составляет 28 % (1 000 000 * 100% / 3 600 000).

Следовательно, размер имущественного налогового вычета в сумме процентов, уплаченных за пользование кредитом, составит за 2017 год в размере 27 256 руб. 42 коп. (97 344,36*28%), за 2018 год в размере 94 571 руб. 04 коп. (337 753,72 * 28%).

Таким образом, сумма ошибочно произведенного возврата НДФЛ за 2018 год составила 49 915 руб. (65 752 (435 098,08 + 70 689,34)*13% - 15 837 (27 256,42 + 94 571,04)*13%).

Обобщая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что сумма ошибочно произведенного возврата НДФЛ за 2017 и 2018 года составила 170 725 руб. (128 810 + 49 915).

Оценивая доводы ответчика, что истцом пропущен срок исковой давности для возврата излишне уплаченного НДФЛ за 2017, 2018 года суд приходит к следующим выводам.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал на то, что получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (постановление от 19 января 2017 года № 1-П, определения от 2 октября 2003 года № 317-О, от 5 февраля 2004 года № 43-О и от 8 апреля 2004 года N 168-О).

Согласно определению Верховного Суда РФ от 14 ноября 2019 года № 308-ЭС19-10020 по делу № А53-21901/2017 года к искам о взыскании неосновательного обогащения применяется общий трехгодичный срок исковой давности, установленный ст.196 ГК РФ. В силу п.1 ст.200 ГК РФ он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В связи с чем, срок исковой давности начал течь с даты вынесения решений № 866 и 870 от 27 августа 2019 года, и, следовательно, на момент подачи искового заявления 07 марта 2022 года, трехгодичный срок не истек.

В связи с чем, исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому к ФИО2 о взыскании излишне возвращенной суммы налога на доходы физических лиц в размере 170 725 руб. подлежат удовлетворению в полном объёме.

В соответствии со ст.103 ГПК РФ с ответчика в доход бюджета муниципального образования Билибинский муниципальный район подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 614 руб. 50 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199, 264 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому АО к ФИО2 о взыскании излишне возвращенной суммы налога на доходы физических лиц в размере 170 725 руб. удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому АО излишне возвращенную сумму налога на доходы физических лиц в размере 170 725 руб.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования Билибинский муниципальный район государственную пошлину в размере 4 614 руб. 50 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в суд Чукотского автономного округа через Билибинский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме

Судья подпись А.В. Медникова

Копия верна:

Судья А.В. Медникова

Мотивированное решение изготовлено 4 августа 2022 года.