Решение по делу № 3А-26/2023 от 06.03.2023 - о признании недействующими пунктов Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, на 2021 год.

Дело № 3а-26/2023 (суд первой инстанции)

уникальный идентификатор дела № 18OS0000-01-2022-000355-63

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 марта 2023 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Степановой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, на 2021 год,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующими:

- пункты 2331, 2332, 2333, 2753 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год» (далее – Перечень на 2020 год);

- пункты 11934, 11935, 11936, 11938 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год» (далее – Перечень на 2021 год).

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником объектов недвижимости:

– нежилого помещения, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж №, этаж №, этаж №, этаж № с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>;

– нежилого помещения, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж №, этаж №, этаж № с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>

– нежилого помещения, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж № с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты> которые находятся в нежилом здании, общей площадью <данные изъяты> кв.м, этажей <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>

Данные объекты недвижимости включены в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, на 2021 год. Считает, что постановление в части пунктов 2331, 2332, 2333, 2753 Перечня на 2020 год, пунктов 11934, 11935, 11936, 11938 Перечня на 2021 год противоречат требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают ее права как налогоплательщика, поскольку объект недвижимости - нежилое здание, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: эксплуатация и обслуживание административного здания, которое не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении и дополнительных письменных пояснениях.

Представитель административного ответчика и заинтересованного лица ФИО3 возражал против удовлетворения заявленных требований. Пояснил, что материалами дела подтверждается использование более 20 % площади здания для размещения офисных и торговых объектов.

В судебном заседании представитель БУ УР «ЦКО БТИ» ФИО4 полагала необходимым отказать в удовлетворении требований административного истца.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 13 октября 2020 года является собственником нежилого помещения, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж №, этаж №, этаж №, этаж № с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>;

с 16 июня 2020 года является собственником нежилого помещения, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж №, этаж №, этаж № с кадастровым номером <данные изъяты> расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <данные изъяты> и нежилого помещения, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж № с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>

Данные помещения расположены в здании, общей площадью <данные изъяты> кв.м, этажей <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>

Здание с кадастровым номером <данные изъяты> расположено на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, относящегося к категории - земли населенных пунктов, с разрешенным использованием – эксплуатация и обслуживание административного здания.

Данный вид разрешенного использования был присвоен 13 июля 2016 года, и по состоянию на юридический значимый момент времени не менялся, что подтверждается резолюцией Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Удмуртской Республике» от 2 апреля 2021 года (л.д.24-25 т. 1).

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещений и осмотра спорных объектов недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 на момент включения их в Перечни на 2020, 2021 года Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.

Конституция Российской Федерации, ее статья 57, обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 года N 5-П, от 17 марта 2009 года N 5-П, от 22 июня 2009 года N 10-П, от 3 июня 2014 года N 17-П и др.).

Нормы законодательства о налогах и сборах, как это следует, в частности, из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, должны отвечать конституционным критериям правомерного налогообложения - не только сами по себе, но и в том, как они изложены и действуют в системной связи с иными законоположениями. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде его решений (постановления от 22 июня 2009 года N 10-П, от 24 марта 2017 года N 9-П и от 2 июля 2020 года N 32-П; определения от 27 октября 2015 года N 2428-О, от 8 ноября 2018 года N 2796-О, от 2 июля 2019 года N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность и недопустимость произвольного их введения; в установлении и прекращении налоговых обязанностей государство обладает дискрецией, которая, однако, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения; вместе с тем налоговый закон может быть ориентирован в его экономических основаниях на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельства хозяйственной деятельности.

Изложенное относится и к налогу на имущество физических лиц. Данным налогом облагается имущество, принадлежащее на праве собственности физическим лицам и признаваемое объектом налогообложения; налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения определяется, по общему правилу, как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (статьи 400 и 401, пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Что касается налоговых ставок, то Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает их установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, определенных федеральным законодателем, в том числе в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы (статья 406). В частности, применение повышенной ставки налога на имущество физических лиц к некоторым объектам коммерческой недвижимости Налоговый кодекс Российской Федерации связывает с положениями его статьи 378.2, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (глава 30 "Налог на имущество организаций").

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст. 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, издав постановление от 12 ноября 2019 года № 522.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, нежилые помещения, принадлежащие административному истцу и здание вошли в данный перечень, что нашло отражения в пунктах 2331, 2332, 2333, 2753.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 12.11.2019 года.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 6 декабря 2022 года № 675.

Реализуя свои полномочия Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, издав постановление от 30 октября 2020 года № 528.

В соответствии с утвержденными Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, нежилые помещения, принадлежащие административному истцу издание вошли в данный перечень, что нашло отражения в пунктах 11934, 11935, 11936, 11938.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 06 ноября 2020 года.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 6 декабря 2022 года № 675.

В соответствии с п.9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок принятия их соблюден, а именно приняты оспариваемые нормативные правовые акты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и их опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021 года являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

Согласно же части 5 статьи 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" при прекращении права на здание, зарегистрированного в ЕГРН, государственная регистрация права в отношении всех помещений в этом здании должна быть осуществлена одновременно, при этом такое здание с государственного кадастрового учета не снимается. В соответствии с указанным Законом идентифицировать объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи позволяет именно внесение сведений о нем в ЕГРН (часть 7 статьи 1); при этом в кадастр недвижимости вносится в том числе кадастровый номер исходного объекта недвижимости, из которого в результате раздела образованы новые объекты недвижимости (пункт 5 части 4 статьи 8). Следовательно, несмотря на то что ЕГРН содержит актуальные сведения о здании торгового центра (комплекса), включая его кадастровый номер, такое здание как объект кадастрового учета может не быть единым объектом права (собственностью отдельного лица), что исключает его статус в качестве объекта по налогу на имущество.

Так, подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации относит к специальным (в целях налога на имущество организаций) видам недвижимого имущества не только торговые центры (комплексы), но и помещения в них, которые, следовательно, представляют собой отдельные объекты налогообложения, определяемые по принадлежности к указанным центрам (комплексам). При этом названная принадлежность не обусловлена тем, чтобы помещение, будучи самостоятельным объектом обложения налогом на имущество, было бы частью торгового центра, тоже относящегося к объектам такого налогообложения. Подобная трактовка лишена была бы смысла, предполагая обложение налогом одних и тех же помещений и по отдельности, и в составе более крупного объекта - здания (строения), если бы и оно подпадало под указанное налогообложение. Следовательно, налоговый закон не может устанавливать соответствующее налоговое обязательство в отношении отдельных помещений в торговом центре (комплексе), когда и если сам этот центр одновременно является объектом обложения налогом на имущество.

В целях истолкования и применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации подпункт 2 пункта 4 этой статьи определяет торговый центр (комплекс) в том числе по его фактическому использованию для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, когда не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) используется указанным образом. Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 той же статьи).

Иными словами, данное регулирование связывает определение торгового центра (комплекса) с особенностями эксплуатации помещений в составе здания (строения, сооружения) независимо от того, что зарегистрировано в ЕГРН в качестве объекта права собственности конкретного лица.

Следовательно, возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Такое регулирование, действующее во взаимосвязи с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" данного Кодекса, дает основание к применению повышенных налоговых ставок в случаях, когда соответствующая недвижимость выступает объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

Абзац третий подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20 процентов от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса).

Означенная позиция отражена Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 11 марта 2021 года №№ 373-О, 374-О.

Из материалов дела следует, что здание с кадастровым номером <данные изъяты>, инвентарный №, общей площадью <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> этажей, состоит из: нежилого помещения, кадастровым номером <данные изъяты>, этаж №, этаж №, этаж №, этаж №, помещения на поэтажном плане <данные изъяты> общей площадью <данные изъяты> кв.м.; нежилого помещения, с кадастровым номером <данные изъяты>, этаж №, этаж №, этаж №, помещения на поэтажном плане 42-48, 48а, 48б, 49, 49а, 50, 50а, 50б, 51, 51а, 52-60, 60а, 60б, 1-5, 10-40, 1-27, общей площадью <данные изъяты> кв.м.,; нежилого помещения, с кадастровым номером <данные изъяты>, этаж №, помещения на поэтажном плане 1 Этаж: <данные изъяты> общей площадью <данные изъяты> кв.м. (л.д. 22-23, т. 1).

Из технического паспорта на здание административное по адресу: <адрес>, инвентарный № (л.д. 119-127, т. 1), следует:

- в соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану здания (строения) объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> состоит из помещений (<данные изъяты>), имеющих следующие характеристики: 4 этаж: «лестничные клетки», «кабинеты», «коридоры», «подсобная», «санузлы»; 5 этаж: «лестничные клетки», «кабинеты», «архив», «коридоры», «подсобная», «помещение для курения», «санузлы»; 6 этаж: «лестничные клетки», «кабинеты», «подсобная», «коридоры», «санузлы», «комната приема пищи»; 7 этаж: «лестничные клетки», «венткамеры», «машинное отделение», из чего следует, что наименование входящих в его состав частей (помещений) не предусматривает размещение в нем объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

- в соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану строения - исследуемое нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> (помещения <данные изъяты>) имеет следующие характеристики: 1 этаж: «лестничные клетки», «бойлерная», «венткамеры», «электрощитовая», «комната персонала», «основное», «коридоры», «комната хозинвентаря», «холл», «комната охраны», «тамбуры»; 2 этаж: «лестничные клетки», «кабинеты», «сервер», «хозяйственная часть», «офисные помещения» (96,6 кв.м., пом.23), «коридоры», «санузлы», «умывальная», «касса»; 3 этаж: «лестничные клетки», «кабинеты», «подсобные», «коридор», «санузлы», «комната уборщицы».

- в соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану здания (строения) объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> состоит из помещений (1 Этаж: <данные изъяты>), имеющих следующие характеристики «торговые», «тамбуры», «санузел», данные помещения имеют назначение «торговые», их площадь составляет 601,8 кв.м. основная и 36,2 кв.м. вспомогательная.

Кроме того, согласно данным технической документации, поступившей из филиала ФГБУ ФКП «Росреестра» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ, а именно техническому паспорту на объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес>, литера <данные изъяты> по состоянию на 07 сентября 2017 года, помещения на 1 этаже <данные изъяты> имеют назначение «торговые», их площадь составляет 591,4 кв.м. (л.д. 110-114, т. 2)

Площадь помещений, относящихся к торговым и офисным, составляет 1326 кв.м. (96,6 кв.м. + 601,8 кв.м. + 36,2 кв.м. + 591,4 кв.м.), что составляет 26,3 % (1326*100/5031,6=26,3%) от общей площади нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>.

Таким образом, оценивая предназначение здания с кадастровым номером <данные изъяты> на предмет возможности включения данного здания и помещений в нем, в перечни объектов недвижимого имущества, сведениями, содержащимися в технической документации, подтверждается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания для размещения офисов и торговых объектов.

Доводы представителя административного истца о невозможности использования технического паспорта на здание административное по адресу: <адрес>, инвентарный № (л.д. 119-127, т. 1), в связи с наличием исправлении, неточностей и технических паспортов на помещения несостоятельны.

Так из письменных пояснений представителя БУ УР «ЦКО БТИ» (л.д. 8 т. 4) следует, что первоначально технический паспорт был изготовлен 10.08.1994 года на здание административное, далее неоднократно проводилось обследование помещений здания, последнее обследование 26.03.2014 года, то есть внесение исправлений было связано с обследование помещений, в том числе после присвоения кадастрового номера на нежилым помещениям.

При этом технический паспорт на здание административное по адресу: <адрес>, инвентарный № (л.д. 119-127, т. 1), составлен с учетом изменений по состоянию на 26.03.2014 года, то есть имеет более актуальную редакцию по сравнению с техническим паспортом на здание административное (л.д. 26-40 т. 1), кадастровым паспортом на дату 19.07.2011 года (л.д. 41 т. 1), представленных истцом в качестве приложений к административному иску.

Технический план от 09 октября 217 года (л.д. 47-54 т. 1) не содержит сведений о наименовании помещений и их предназначении, проект перепланировки (л.д. 57-61 т. 1) не содержит сведений о предназначении помещений, то есть носят не информативный характер, в связи с чем не могут быть использован в качестве доказательства использований помещения с кадастровым номером <данные изъяты>.

Технический паспорт нежилого помещения, составленный по состоянию на 17 июня 2014 года (л.д. 62-71 т. 1) не может быть принят во внимание как документ технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учёта объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учёта и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Кроме того, факт использования указанных помещений для размещения офисов и торговых объектов подтверждается также договорами аренды нежилых помещений, принадлежащих административному истцу:

- договор аренды №АЖ-70-07/2014 нежилого помещения от 25 апреля 2014 года, согласно которому ООО «Офисный центр» в лице директора ФИО1 (Арендодатель) передает в аренду <данные изъяты> (Арендатор) нежилые помещения (номера на поэтажном плане №1а, 4, 5в, 5г) общей площадью 142,6 к.м. по адресу: <адрес> для торговли в качестве универсама под коммерческим обозначением «Красное&Белое» или другим коммерческим обозначением (л.д.173-179 том 2); дополнительное соглашение к вышеуказанному договору аренды от 14 июля 2020 года (л.д.164 том 2);

- договор аренды №П-6/1175 нежилого помещения от 31 мая 2017 года, согласно которому ООО «Офисный центр» в лице директора ФИО1 (Арендодатель) передает в аренду <данные изъяты> (Арендатор) нежилые помещения (номера на поэтажном плане 48-54, 60) общей площадью 583, 9 к.м. по адресу: <адрес> для розничной торговли продовольственными, непродовольственными и иными товарами, в том числе алкогольной продукцией; с целью использования помещения в вышеуказанных целях Арендатор имеет право разместить в помещении административные, складские и подсобные помещения, а также сдавать помещение или его часть в субаренду (л.д.95-100 том 2); дополнительное соглашение к вышеуказанному договору аренды от 13 сентября 2017 года, согласно которому ООО «Офисный центр» в лице директора ФИО1 (Арендодатель) передает в аренду <данные изъяты> (Арендатор) нежилые помещения общей площадью 591,4 кв.м (л.д.109 том 2);

- договор № 6/615 аренды нежилого помещения от 13 октября 2020 года, согласно которому ИП ФИО1 (Арендодатель) передает в аренду ООО «Народный лизинг» (Арендатор) нежилое помещение №22, расположенное на 6 этаже в здании по адресу: <адрес>, общей площадью 17.5 кв.м. для использования под офисные площади (л.д.150, 151 том 1);

- договор аренды нежилого помещения №4/409 ИКЗ <данные изъяты> от 17 сентября 2020 года, согласно которому ООО «Офисный центр» (Арендодатель) передает в аренду ООО «ФБУ «ТФГИ по Приволжскому федеральному округу»» (Арендатор) нежилое помещение (комнату) по адресу: <адрес>, общей площадью 16,9 кв.м. для размещения офиса и архивных помещений (л.д.155-158 том 1).

В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет мероприятия, в том числе среди прочих, проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Так из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», следует:

- на фасаде здания размещена информация об аренде офисных помещений, а также о наличии торговых организации (т. 1 л.д. 107, оборотная сторона л.д. 107);

- о продаже 7-этажного торгово-офисного здание «Конструктор», готовый бизнес с арендаторами, 1 этаж – торговые площади, долгосрочные договора с федеральными сетями, со 2 по 7 этаж – офисные помещения (л.д. 68 т. 2);

- сдаче в аренду торговых и офисных площадей в здании (оборотная сторона л.д. 68, 69, 70 т. 2).

Из представленных Межрайонной ИФНС России № 11 по УР договоров аренды, гарантийных писем, протоколов осмотра объекта недвижимости, следует использование здания для размещения офисных и торговых помещений (л.д. 115-184 т. 4).

Совокупность указанной информация также подтверждает использование здания для размещения офисных и торговых помещений.

При таком положении включение здания и спорных нежилых помещений в нем в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества следует признать правильным, а доводы административного истца о необходимости исключения спорного здания и помещений ошибочными, основанными на неправильном понимании норм материального права.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о наличии оснований для включения в Перечень объектов недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522, Перечень объектов недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528, здания и спорных нежилых помещений, принадлежащих административному истцу, поскольку они обладают признаками объекта налогообложения, предусмотренными ст. 378.2 НК РФ и ст. 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО1 об оспаривании нормативных правовых актов в части, не подлежат удовлетворению.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 600 рублей присуждению не подлежит, так как в удовлетворении заявленных им требований отказано, и он не является стороной в пользу которого состоялось решение суда.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими: пунктов 2331, 2332, 2333, 2753 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год»; пунктов 11934, 11935, 11936, 11938 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год», отказать.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме принято 14 марта 2023 года.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: Судья А.Р. Габдрахманов