Решение по делу № 3А-795/2023 от 15.11.2023 - о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, на 2023 год.

УИД 56OS0000-01-2023-000581-03

3а-795/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 ноября 2023 года г. Оренбург

Оренбургский областной суд в составе председательствующего судьи Пименовой О.А.,

при секретарях Ямщиковой К.О., Щукиной Н.Е.,

с участием:

прокурора отдела прокуратуры Оренбургской области Филипповской О.Н.,

представителя административного истца ФИО1,

представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, на 2023 год,

установил:

24 декабря 2021 года Министерством природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области принято распоряжение № «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее также - распоряжение от 24 декабря 2021 года №, Перечень на 2022).

15 декабря 2022 года Министерством природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области принято распоряжение № «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» (далее также - распоряжение от 15 декабря 2022 года №, Перечень на 2023).

В пункт 178 приложения к Перечню на 2022 год, пункт 406 приложения к Перечню на 2023 год включен объект недвижимости: нежилое здание, общей площадью 2191,1 кв. м., по адресу: (адрес)

ФИО4 (далее также - административный истец) обратился в Оренбургский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в указанных частях.

Как указал административный истец, он является собственником нежилого здания – административного - бытового корпуса, кадастровый номер №, общей площадью 2 191,1 кв. м, по адресу: (адрес). Указанный объект расположен на земельном участке, кадастровый номер №, назначение: земли населенных пунктов для размещения административного и производственно-складских зданий.

Кроме указанного здания в границах земельного участка расположены и иные, принадлежащие административному истцу, объекты: складское помещение с инвентарным номером №; сборный склад с инвентарным номером №; склад с навесом с инвентарным номером №; производственный корпус с инвентарным номером №.

Здание с кадастровым номером №, а также иные указанные здания используются в производственной деятельности последнего, в аренду или иное пользование в качестве осуществления самостоятельного вида коммерческой деятельности и не связанной с производственными процессами самого административного истца, неограниченному кругу лиц не передаются.

Указанный объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ в связи с чем, не подлежит включению в вышеуказанные Перечни.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области и государственного бюджетного учреждения «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований.

Обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего требования административного истца, подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В Оренбургской области принят Закон Оренбургской области от 12 ноября 2014 года № 3457/971-V-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Оренбургской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее - Закон № 3457/971-V-ОЗ).

Статьей 1 Закона № 3457/971-V-ОЗ установлена единая дата начала применения на территории Оренбургской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 406 Налогового кодекса Российской Федерации установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах: для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 процента (п. п. 2 п. 2); для прочих объектов налогообложения - 0,5 процента (п. п. 3 п. 2).

Из материалов дела следует, что ФИО4 является собственником нежилого здания, кадастровый номер №, общей площадью 2 191,1 кв. м, по адресу: <...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 2 октября 2023 года.

Нежилое здание с кадастровым номером № включено в пункт 178 приложения к Перечню на 2022 год, пункт 406 приложения к Перечню на 2023 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО4 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно статье 6 Закона Оренбургской области от 14 марта 2022 года № 455/380-II-ОЗ «О нормативных актах органов государственной власти Оренбургской области», правовыми актами Оренбургской области являются: Устав (Основной Закон) Оренбургской области; законы Оренбургской области; постановления Законодательного Собрания Оренбургской области; распоряжения председателя Законодательного Собрания Оренбургской области; указы Губернатора Оренбургской области; постановления Правительства Оренбургской области; распоряжения Губернатора Оренбургской области; совместные постановления Правительства Оренбургской области и других органов государственной власти; иные правовые акты, предусмотренные Уставом (Основным Законом) и законами Оренбургской области.

Пунктом 2 статьи 11 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов и (или) распоряжений.

Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 года №5-ук утверждено Положение о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области.

Из Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области следует, что министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 14.1.7. Положения).

При таких обстоятельствах суд полагает, что Министерство природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области наделено достаточной компетенцией и полномочиями для принятия оспариваемого административным истцом в части нормативного правового акта.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 27 сентября 2016 года № 683-п создано государственное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области».

Основными целями деятельности государственного бюджетного учреждения являются, в том числе, определение кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Оренбургской области (пункт 2 постановления).

Административным истцом компетенция Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив распоряжения от 24 декабря 2021 года № и 15 декабря 2022 года № в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта "ж" статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Согласно статье 1 Закона № 3457/971-V-ОЗ в соответствии с главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации на территории Оренбургской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2017 года.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в статье 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Оренбургской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 года № 975-п утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее Порядок), который устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - уполномоченный орган), мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - объекты недвижимости) для целей налогообложения (далее - мероприятия).

Мероприятия проводятся в отношении объектов недвижимости, если на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) или документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости не представляется возможным определить один из видов фактического использования объектов недвижимости, предусмотренных пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и (или) если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет.

Согласно пунктам 2 и 3 Порядка мероприятия осуществляются в целях выявления следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Мероприятия включают: подготовку к проведению мероприятий; проведение мероприятий; утверждение акта об определении вида фактического использования объектов недвижимости.

В ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости. По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (далее - акт) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии) (пункты 14, 15 Порядка).В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основании своих требований.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества - нежилое здание, кадастровый №, общей площадью 2 191,1 кв. м, по адресу: (адрес), поставлен на кадастровый учет 17 декабря 2013 года и расположен на земельном участке с кадастровым номером №.

Земельный участок с кадастровым номером №, по адресу: (адрес), имеет вид разрешенного использования: размещение административного и производственно-складских зданий.

Указанный земельный участок поставлен на кадастровый учет 15 июня 1993 года.

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7) и др.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «размещение административного и производственно-складских зданий» не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, вступившим в силу 24 декабря 2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Указанным приказом от 10 ноября 2020 года № земельный участок с видом разрешенного использования «размещение административного и производственно-складских зданий» также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вид разрешенного использования земельного участка «размещение административного и производственно-складских зданий» не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенный на этом земельном участке объект недвижимости к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Следовательно, спорное здание по указанному основанию в Перечни на 2022 год, на 2023 год включено быть не могло.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 2 октября 2023 года нежилое здание, кадастровый номер №, общей площадью 2 191,1 кв. м, по адресу: (адрес), имеет назначение «нежилое», наименование «Административно-бытовой корпус».

Такое назначение здания, как «нежилое», и наименование здания, как «Административно-бытовой корпус», также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающее размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяет с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно - деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 2 октября 2023 года нежилое здание, кадастровый номер №, площадью 2 191,1 кв. м, по адресу: (адрес), имеет инвентарный номер №.

В материалы дела представлен технический паспорт от 2004 года на объект недвижимости - административно-бытовой корпус, по адресу: (адрес), инвентарный номер №, аналогичный по своему содержанию техническому паспорту, предоставленному административным истцом.

Из экспликации к поэтажному плану строения следует, что в здании предусмотрено размещение следующих помещений:

Подвал: помещение (29), лестничная клетка, всего вспомогательная 539,74 кв. м.

1 этаж: санузел (3), кабинет (18), АХО (1), медпункт (1), умывальная (1), лестничная клетка, коридор, всего основная 335,35 кв. м., вспомогательная 196,96 кв. м.

2 этаж: санузел (1), сметно-договорной отдел (3), кабинет мастеров (2), бухгалтерия (4), кабинет по т/безопасности (1), отдел кадров (2), лаборатория сварки (3), отдел гл. механика (1), ПТО (2), кабинет зам. директора (1), лестничная клетка, коридор, всего основная 377,82 кв. м., вспомогательная 156,07 кв. м.

3 этаж: столовая (1), кабинет (3), актовый зал (1), кабинет зам. директора (2), кабинет гл. инженера (1), кабинет директора (1), санузел (1), отдел информатики (1), лестничная клетка, коридор, всего основная 464,97 кв. м., вспомогательная 120,14 кв. м.

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что назначение и наименование, а также назначение и наименование помещений в здании с кадастровым номером №, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости, не может быть признано предназначенным для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Для включения нежилого здания в Перечни объектов по виду фактического использования в соответствии с частью 9 статьи 378.2 НК РФ, необходимо проведение мероприятий по определению вида его фактического использования.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорного здания по его фактическому использованию как объекта торгового назначения, общественного питания, бытового обслуживания, офисов является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов торгового назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, т.е. в данном случае до 1 января 2022 года, до 1 января 2023 года.

Судом установлено, что административным ответчиком проводились мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, на 2023 год.

Допустимым доказательством фактического использования здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения, является полученный в установленном порядке документ, подтверждающий реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таких доказательств административным ответчиком не представлено.

Приложенные к актам осмотра фотографии спорного здания таким доказательством также не являются, поскольку сведения, имеющие правовое значение для разрешения настоящего дела в них не зафиксированы.

Обстоятельства, послужившие основанием для вывода комиссии о том, что спорное здание в 2021 году на 100 %, а в 2022 году на 66,47% площади используется в целях административно-делового назначения, административным ответчиком в ходе рассмотрения дела до суда не доведены.

Такие сведения не содержит и представленные административным ответчиком акты от 8 октября 2021 года, от 14 октября 2022 года.

Доказательств того, что спорное здание фактически использовалось для размещения в нем объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов, суду также не представлено.

Принимая во внимание, что в материалах дела отсутствуют другие доказательства, с достоверностью подтверждающие факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в статье 378.2 НК РФ, то данное нежилое здание не могло быть включено в оспариваемые Перечни по указанному основанию.

Доводы административного ответчика о том, что нежилое здание с кадастровым номером № соответствовало критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, в ходе рассмотрения дела не нашли своего подтверждения.

Следовательно, спорный объект недвижимости не может считаться предназначенным для использования или фактически используемым как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни, административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером № площадью 2 191,1 кв. м., по адресу: (адрес), исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, учитывая его назначение и наименование, а также назначение и наименование помещений в нем, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости, при отсутствии доказательств фактического использования объектов в качестве офисного, торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания, не относилось к видам недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, следовательно, не подлежало включению в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, на 2023 год.

Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемые распоряжение от 24 декабря 2021 года № и от 15 декабря 2022 года № в части включения нежилого здания с кадастровым номером № соответственно, в пункт 178 приложения к Перечню на 2022 год, в пункт 406 приложения к Перечню на 2023 год приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ, Закона № 3457/971-V-ОЗ.

Частью 11 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правового акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Распоряжение Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года № 3006р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», распоряжение Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 15 декабря 2022 года № 2816р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» на день рассмотрения настоящего дела не признаны утратившими силу.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год, 2023 год и возможность его взыскания существуют, суд считает, что оспариваемые административным истцом положения подлежат судебной проверке в рамках судебного нормоконтроля, поскольку было применено и может быть применено к административному истцу ФИО4, как к плательщику налога на имущество физических лиц.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление ФИО4 подлежит удовлетворению в полном объеме.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт подлежит признанию недействующим, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Суд принимает во внимание, что ФИО4 являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022 году, 2023 году и поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2022 год, 2023 год), признание отдельных его положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 КАС РФ.

Следовательно, пункт 178 приложения к Перечню на 2022 год подлежит признанию недействующим со дня принятия распоряжения Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года № 3006р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»; пункт 406 приложения к Перечню на 2023 год подлежит признанию недействующим со дня принятия распоряжения Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 15 декабря 2022 года № 2816р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Согласно постановлению Правительства Оренбургской области от 9 октября 2017 года №722п «О порядке размещения (опубликования) нормативных правовых актов Оренбургской области, органов исполнительной власти Оренбургской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Оренбургской области и иной официальной информации на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Оренбургской области.

Согласно пункту 15 Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области министерство с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право публиковать правовые акты министерства, официальные объявления и другие материалы по вопросам, отнесенным к компетенции министерства.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечни, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат опубликованию на сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационно – телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на министерство обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика.

На основании части 1 статьи 111 КАС РФ с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО4 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО4 - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункт 178 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области № от 24 декабря 2021 года «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», пункт 406 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области № от 15 декабря 2022 года «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru и на официальном сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационно – телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО4 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья О.А. Пименова

Мотивированное решение составлено 20 ноября 2023 года

Судья О.А. Пименова