Решение по делу № 2А-10915/2024 от 05.03.2025

УИД: 50RS0039-01-2025-018054-75

№ 2а-1107/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 марта 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1107/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, сумм пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате транспортного налога с физических лиц в размере 223 руб. за 2021 налоговый период; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, за период с <дата> по <дата> в размере 24531 руб. 61 коп., а также за период с <дата> по <дата> в размере 15516 руб.; земельного налога в размере 2080 руб. за 2014, 2015, 2020 налоговые периоды, налога на доходы физических лиц в размере 1 072 500 руб., штрафа в размере 13 406 руб. 25 коп. за 2021 год, штрафа на налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 20 109,38 руб. за 2021 год, пени за период с <дата> по <дата> в размере 24 667,50 руб., пени за период с <дата> по <дата> в размере 132 792,96 руб.

Административные исковые требования МИ ФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, делу присвоен № 2а-1107/2025.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена; представила письменные возражения на иск, указала на пропуск налоговой инспекцией срока исковой давности, просила в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, в силу ст. 289 КАС РФ, дело постановлено рассмотреть в отсутствие не явившихся сторон.

Суд, изучив материалы административного дела, приходит к следующему.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В порядке п. 8 ст. 45 НК РФ Единый налоговый платёж распределяется в следующей последовательности (очерёдности):

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с п.10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что <дата>г. мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-1593/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу в размере 223 руб. 00 коп. за 2021 год; сумме пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации пени в размере 24 531 руб. 61 коп.

<дата> мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-1593/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

<дата>г. мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-1504/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по сумме пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации пени в размере 15 516 руб. 69 коп.

<дата> мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-1504/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

<дата> Межрайонной ИФНС №1 по Московской области в мировой судебный участок №312 Раменского судебного района Московской области направлено заявление № 2117 от <дата>. о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика по ст. 48 НК РФ.

<дата> мировым судьей судебного участка № 312 Раменского судебного района Московской области вынесено определение об отказе в принятии на основании ст. 123.4 КАС РФ.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующих земельных участков:

- земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, площадь 546 кв.м., дата регистрации права <дата>;

- земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, площадь 200 кв.м, дата регистрации права <дата>, дата прекращения владения <дата>;

- земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, дата регистрации права <дата>, дата прекращения права <дата>;

- земельный участок, адрес: <адрес> кадастровый <номер>, дата регистрации права <дата>, дата прекращения права <дата>;

Земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, дата регистрации права <дата>, дата прекращения права <дата>;

- земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый <номер>, дата регистрации права <дата>, дата прекращения права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен земельный налог:

- за 2014 налоговый период в размере 605 руб. 00 коп. по сроку уплаты <дата> (налоговое уведомление в материалы дела налоговой инспекцией не представлено);

- за 2015 налоговый период в размере 40 руб. 00 коп. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2016 налоговый период приведен в налоговом уведомлении от <дата> <номер>);

- за 2020 налоговый период в размере 1636 руб. 00 коп. (с учетом произведенного уменьшения по налогу сумма к уплате составила 1215 руб.) по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2020 налоговый период приведен в налоговом уведомлении от <дата> <номер>);

- за 2021 год в размере 223 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы земельного налога за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>.).

Налоговые уведомления от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата>. <номер> на уплату земельного налога налогоплательщику были направлены в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика», налоговое уведомление считается полученным на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В связи с введением ЕНС скорректирован порядок принудительного взыскания долгов по налогам, пеням и штрафам.

С <дата> взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- Требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до <дата>)

- Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Требование <номер> от 16.05.2023г. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

С <дата> формирование Решений о взыскании за счет денежных средств, производиться только на основании требований, сформированных после <дата>.

Решение о взыскании задолженности <номер> от 12.10.2023г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Соответственно, по данным налоговой инспекции, размер задолженности по земельному налогу за 2014, 2015 налоговые периоды в отношении ФИО1 составляет 645 руб.; за 2020 налоговый период – 1215 руб.; за 2021 налоговый период - 223 руб.

Разрешая вопрос о взыскании задолженности по уплате земельного налога за 2014, 2015 налоговые периоды, суд не находит оснований для удовлетворения данных требований и восстановления срока на их принудительное взыскание налоговой инспекцией, поскольку пропуск срока является значительным, доказательств уважительности пропуска такового судом не установлено.

При этом, суд полагает, что задолженность по уплате земельного налога за 2020, 2021 налоговые периоды подлежит взысканию, при этом, суд восстанавливает налоговой инспекции срок на принудительное взыскание задолженности по земельному налогу за 2020 налоговый период, поскольку в данном случае налоговой инспекцией принимались необходимые последовательные меры для взыскания данной недоимки, срок пропущен незначительно.

Как следует из административного искового заявления и письменных пояснений налоговой инспекции от <дата>, <дата> на ЕНС ФИО1 поступил ЕНП в размере 0,02 руб., следовательно, сумма задолженности по земельному налогу за 2020 налоговый период составит 1214,98 руб.

Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию недоимка по уплате земельного налога за 2020 налоговый период в размере 1214,98 руб., за 2021 налоговый период в размере 223 руб.

Недоимки по земельному налогу за 2014, 2015 налоговые периоды признаются судом безнадежными к взысканию и подлежащими к списанию налоговой инспекцией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления Декларации за 2021 год – <дата>.

ФИО1 (ИНН: <номер>) не представила первичную декларацию <дата>.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости 2021 составляет 1196000 рублей. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушила срок представления Декларации 2021, то есть совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Московской области располагает сведениями о том, что ФИО1 реализовала в 2021 году объект недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ:

- адрес объекта, <адрес>, кадастровый номер <номер>, дата постановки на учет <дата>, дата снятия с учета <дата>; цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ: 5700000 руб.; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 -1819963,72 руб.;

- адрес объекта: <адрес>, кадастровый номер <номер>, дата постановки на учет <дата>, дата снятия с учета <дата>, цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 3500000 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 1102523,23 руб.

- адрес объекта: <адрес>, кадастровый номер <номер>, дата постановки на учет <дата>, дата снятия с учета <дата>; цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 1000000 руб.; кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 572731,6 руб.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком не представлена, с <дата> налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено требование <номер> от <дата> о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2021.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за год 2021 с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2021 год составляет: (3500000+5700000+1000000-1000000-950000)*13%= 1072500 рублей.

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 Кодекса. Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, если налогоплательщик не согласен с фактами, приведенными в акте камеральной проверки, и выводами проверяющих, он вправе подать возражения. Возражения подаются в письменном виде. Они могут касаться как акта камеральной проверки в целом, так и отдельных его частей.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным статьей 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

В соответствии со статьей 112 НК РФ налогоплательщик имеет право представить заявление о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, с приложением подтверждающих документов. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, налоговый орган вправе применить отягчающие обстоятельства. Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим. В соответствии со статьей 112 НК РФ налогоплательщик имеет право представить заявление о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, с приложением подтверждающих документов. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, налоговый орган вправе применить отягчающие обстоятельства.

В соответствии с пп.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства.

Таким образом, в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Таким образом, установленные обстоятельства, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, признаются обстоятельствами смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, подлежит уменьшению сумма штрафных санкций, предусмотренная ст.ст. 119, 122 НК РФ.

Расчет штрафа по ст.119 НК РФ (штраф составляет 30% от суммы налога к уплате по результатам проведенной проверки, так как на момент составления акта налоговой проверки нарушен срок представления декларации: срок представления декларации – <дата>, дата составления акта налоговой проверки – <дата>, количество просроченных месяцев – 6)

- несоразмерность деяния тяжести наказания, расчет: 1072500 х 30%=321750 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 160875 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации. Расчет: 160875 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 80437,5 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Расчет: 80437,5 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 40218,75 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- совершение правонарушения впервые. Расчет: 40218,75 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 20109,37 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, предусмотренной ст. 119 НК РФ составит: 20109,37 рублей.

Расчет штрафа по ст.122 НК РФ:

- несоразмерность деяния тяжести наказания. Расчет: 1072500 х 20%=214500 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 107250 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации. Расчет: 107250 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 53625 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Расчет: 53625 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 26812,5 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- совершение правонарушения впервые. Расчет: 26812,5 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 13406,25 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, предусмотренной ст. 122 НК РФ составит: 13406,25 рублей.

Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области вынесено решение от <дата> <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2021 год.

В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.13 ст.101 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю) (п.9ст.101 НК РФ).

Решение от <дата> <номер> ФИО1 направлено по почте заказным письмом <дата> в адрес налогоплательщика, вручено адресату <дата> Вступило в законную силу <дата>

Требование <номер> от <дата>. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата>. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Соответственно, размер задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 налоговый период в отношении ФИО1 составляет: налогов (сборов) - 1 072 500.00 руб., штраф по ст. 119 НК РФ - 20109,37 руб., штраф по ст. 122 НК РФ - 13406,25 руб.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Федеральным законом от 26.07.2019 № 210-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 210-ФЗ) пункт 3 статьи 217.1 НК РФ дополнен подпунктом 4, на основании которого минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом на основании абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 210-ФЗ положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ применяются с 1 января 2020 года.

Так как административным ответчиком в 2021 году проданы, дом, земельный участок и квартиры, это не единственное жилье.

Как указано судом ранее, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата> <номер> (за 2021 год) вступило в законную силу <дата> и налогоплательщиком в установленном законом порядке (в вышестоящий налоговый орган) не обжаловалось.

Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с ответчика неуплаченной суммы налога.

На основании вышеизложенного, суд полагает, что требования административного истца в части взыскания налога на доходы физических лиц и штрафов подлежат удовлетворению, а срок на их принудительное взыскание по ходатайству налоговой инспекции должен быть восстановлен.

С <дата> вместе с изменением порядка уплаты налогов, изменился порядок оплаты пеней.

Пеня является одной из мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 2023 г в связи с введением единого налогового платежа ЕНП правила начисления пени изменены, однако механизм их расчета остался прежним.

Согласно новой редакции п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из приведенной формулировки НК РФ, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов. В этом случае формируется отрицательное сальдо ЕНС. И именно на эту сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов и начисляется по новым правилам пеня.

Иными словами, с 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).

Изучив требования налоговой инспекции о взыскании с ответчика недоимки по уплате сумм пени, суд приходит к следующему.

Отрицательное сальдо для пени с <дата> по данным налоговой инспекции состоит из:

- земельный налог: 2014 налоговый период в размере 605 руб. по сроку уплаты 01.10.2015г., 2015 налоговый период в размере 40 руб. по сроку уплаты <дата>, 2018 налоговый период в размере 221 руб. по сроку уплаты <дата>, 2020 налоговый период в размере 1215 руб. по сроку уплаты <дата>

- налог на доходы физических лиц: в размере 2519 руб. по сроку уплаты <дата>, в размере 253500 руб. по сроку уплаты <дата> (налогоплательщиком подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2020 г. лишь <дата>, а заявления о вынесении судебного приказа в которые были включены спорные задолженности сформировано ранее, данная задолженность не учтена при расчете суммы пеней за периоды с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>); в размере 1 072 500.00 руб. <дата> (2021 г.);

- налог на имущество: 89 руб. по сроку уплаты <дата> (2016 г.), 110 руб. по сроку уплаты <дата>.(2014 г.), 249 руб. по сроку уплаты <дата> (2015 г.).

На ЕНС ФИО1 поступали следующие ЕНП: от <дата> в размере 0.02 руб., от <дата> в размере 223 руб.

<дата> административному ответчику начислены за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023г.: земельный налог в размере 223.00 рублей;

В информационном ресурсе инспекции, а, соответственно, и у суда отсутствуют сведения о вынесенных судебных приказах, решениях в отношении недоимки: по земельному налогу за 2018 г., по налогу на имущество за 2014-2016 годы, налогу на доходы физических лиц за 2015 г.

В удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014, 2015 налоговые периоды отказано в рамках настоящего рассматриваемого дела.

Как следует из административных исковых заявлений, с учетом полученных письменных пояснений налоговой инспекции, у ответчика, в связи с неуплатой, несвоевременной уплатой задолженности по налогам, за периоды: с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>, а также за период с <дата> по <дата> и за период с <дата> по <дата> образовалась недоимка по уплате суммы пеней.

С учетом ранее установленных судом обстоятельств в рамках данного рассматриваемого дела, суд не может в полной мере согласиться с представленными административным истцом расчетами задолженности по уплате суммы пеней.

Так, за период с <дата> по <дата> размер недоимки, на которую начисляются пени в действительности составляет 1073491,98 руб. (5 дней просрочки); с <дата> по <дата> (16 дней просрочки) и с <дата> по <дата> недоимка для пени составляет 1073714,98 руб., следовательно, размер суммы пеней, подлежащих взысканию с ответчика за период с <дата> по <дата> составляет 24444,35 руб.

За период с <дата> по <дата> (27 дней просрочки) недоимка для пени составляет 1073714,98 руб., следовательно, размер суммы пеней подлежащих взысканию за данный период составит 15 461,50 руб.

За период с <дата> по <дата> сумма пеней, подлежащих взысканию с ответчика составит 107 814,10 руб., исходя из следующего расчета: за период с <дата> по <дата> (5 дней просрочки) недоимка для расчета пени составляет 1327215 руб. (сумма пеней на недоимку – 1659,02 руб.), за период с <дата> по <дата> (199 дней просрочки) недоимка для расчета пени составляет 1327214,98 руб. (сумма пеней на недоимку – 66 028,95 руб.), за период с <дата> по <дата> (22 дня просрочки) недоимка для расчета пени составляет 1327214,98 руб. (сумма пеней на недоимку – 8272,97 руб.), за период с <дата> по <дата> (34 дня просрочки) недоимка для расчета пени составляет 1327214,98 руб. (сумма пеней на недоимку – 18 050,12 руб.), за период с <дата> по <дата>4 года (24 дня просрочки) недоимка для расчета пени составляет 1327214,98 руб. (сумма пеней на недоимку – 13 803,04 руб.).

При этом судом при расчете недоимки, на которую рассчитываются суммы пеней, не учитываются задолженности по уплате земельного налога за 2014, 2015, 2018 налоговые периоды, налога на доходы физических лиц за 2015 налоговый период, налога на имущество за 2014 – 2016 налоговые периоды.

Помимо прочего, за период с <дата> по <дата> (до ЕНС) налогоплательщику начислены пени в размере 24 667,50 руб. в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год, которые подлежат взысканию.

На основании вышеизложенного с ответчика в пользу истца надлежит взыскать задолженности по уплате сумм пеней: за период с <дата> по <дата> (до ЕНС) в размере 24 667,50 руб., за период с <дата> по <дата> в размере 107814,10 руб. (итого 132 481,60 руб.); за период с <дата> по <дата> в размере 24 444,35 руб.; за период с <дата> по <дата> в размере 15 461,50 руб.

Итого, сумма пеней, подлежащая взысканию с ответчика в пользу налоговой инспекции, составляет 172 387,45 руб.

Требование <номер> от <дата>. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика».

Суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, приходит к выводу о нарушении административным ответчиком обязанности по своевременной и в полном объеме уплате налогов и пени, в связи с чем исковые требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 27798 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате:

- земельного налога за 2020 налоговый период в размере 1214,98 руб.

- земельного налога за 2021 налоговый период в размере 223 руб.

- налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог в размере 1 072 500 руб., штраф в размере 13 406,25 руб. за 2021 год;

- штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 20 109,38 руб. за 2021 год;

- суммы пеней, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, за период с <дата> по <дата> (до ЕНС) в размере 24 667,50 руб., за период с <дата> по <дата> в размере 107814,10 руб.; за период с <дата> по <дата> в размере 24 444,35 руб.; за период с <дата> по <дата> в размере 15 461,50 руб.

В удовлетворении исковых требований в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 27 798 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 7 марта 2025 года.

Судья О.О. Короткова