< >
Дело № 2а-5616/2023
УИД 35RS0001-02-2023-004979-10
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
17 октября 2023 года город Череповец
Череповецкий городской суд Вологодской области в составе:
председательствующего судьи Беляевой Т.Д.,
при секретаре Качаловой А.В.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к ФИО2, ФИО3, ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Межрайонная ИФНС России № 12 по Вологодской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском. В обоснование требований указано, что несовершеннолетняя ФИО2 является плательщиком налога на имущество. Налогоплательщику были направлены налоговые уведомления об уплате налога для добровольного исполнения обязанности по уплате налога, налоги за 2016, 2017, 2018 годы частично за 2019 год были уплачены 12.01.2023. задолженность по налогу за 2019 год составляет 161 руб. Пени за несвоевременную уплату налога составили 48,80 руб.
Истец просит взыскать с законных представителей ФИО2 – ФИО3, ФИО1 налог на имущество 161 руб., пени 48,80 руб.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, представлены письменные пояснения к иску.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала, суду пояснила, что налоговые уведомления направлялись по адресу, по которому ни ФИО2, ни ее родители не проживают с 2016 года, ими не получены, в связи с чем, обязанность по уплате налогов не возникла.27.12.2022 обратилась в налоговую инспекцию, получила платежные документы, уплатила задолженность за последние три года, то есть, за 2020 и 2021 годы, по ранним периодам пропущен срок исковой давности. Распределение административным истцом поступившей суммы оплаты налога за 2020 и 2021 годы на более ранние периоды задолженности является незаконным.
Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
В соответствии со ст.289 КАС РФ суд рассмотрел дело при состоявшейся явке.
Суд, выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к убеждению об удовлетворении исковых требований.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно части 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (статья 400 НК РФ), к которому в том числе, относятся иное здание, строение, сооружение, помещение, расположенное в пределах муниципального образования (пункт 1 статьи 400 НК РФ).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 402 НК РФ).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).
Налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4 статьи 409 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.
В случае несвоевременной уплаты налога на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начисляются пени. Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из материалов административного дела следует, что Ц. ДД.ММ.ГГГГ в 2016-2019 годах являлась собственником квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу <адрес>.
Законными представителями несовершеннолетней ФИО2 являются ФИО3 и ФИО1
В адрес ФИО2 были направлены налоговые уведомления:
№ от 28.07.2018 об уплате налога за 2016 в сумме 63 руб., 2017 год в сумме 190 руб.,
№ от 22.08.2019 об уплате налога за 2018 год в сумме 209 руб.,
№ от 03.08.2020 об уплате налога за 2019 год в сумме 229 руб.
Указанные уведомления выгружены налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика 01.10.2018, 25.10.2019, 01.10.2020 соответственно. Прочитаны законным представителем налогоплательщика ФИО1 28.12.2022.
В связи с неоплатой налогов налогоплательщику в установленный срок направлены требования:
требование № по состоянию на 09.07.2019 об уплате налога на имущество физических лиц за 2016, 2017 год, пени со сроком исполнения до 1.11.2019,
требование № по состоянию на 19.11.2019 об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год, пени со сроком исполнения до 30.12.2019.
требование № по состоянию на 29.06.2020 об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год, пени со сроком исполнения до 25.11.2021.
требование № по состоянию на 29.06.2020 об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год, пени со сроком исполнения до 25.11.2020,
требование № по состоянию на 21.06.2021 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год, пени со сроком исполнения до 23.11.2021
В связи с несвоевременной уплатой налога ФИО2 были начислены пени, в том числе, за период с 04.12.2018 по 08.07.2019 в сумме 3,51 руб., за период с 04.12.2018 по 08.07.2019 в сумме 10,59 руб., за период с 09.07.2019 по 18.11.2019 в сумме 1,97 руб., за период с 09.07.2019 по 18.11.2019 в сумме 5,97 руб., за период с 03.12.2019 по 28.06.2020 в сумме 8,62 руб., за период с 19.11.2019 по 28.06.2020 в сумме 2,80 руб., за период с 19.11.2019 по 28.06.2020 в сумме 8,41 руб., за период с 1.12.2020 по 20.06.2021 в сумме 6,93 руб.
Статьей 409 НК РФ определено, что налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).
Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Частью 2 ст. 48 НК РФ закреплено, что заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Поскольку налогоплательщик не исполнила в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
14.02.2023 мировым судьей Вологодской обл. по судебному участку № 16 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области был выдан судебный приказ, который по заявлению ФИО1 отменен 06.03.2023.
Заявление Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Вологодской обл. о взыскании недоимки и пени поступило в Череповецкий городской суд 06.09.2023, то есть с соблюдением установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока на обращение в суд.
Ссылка административного ответчика в заявлении об отмене судебного приказа на положения статьи 113 НК РФ является несостоятельной, так как данная норма Закона предусматривает срок давности привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений, указанных в главе 16 НК РФ. Положения статьи 113 НК РФ, устанавливающие трехлетний срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, не распространяются на спорные правоотношения, поскольку применение налоговым органом последствий неисполнения обязанности по уплате налога виде обращении в суд с иском о принудительном взыскании недоимки по налогу не является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
При этом, суд полагает соблюденной налоговым органом процедуру уведомления налогоплательщика о необходимости погасить образовавшуюся задолженность, каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о необходимости освобождения административного ответчика от уплаты образовавшейся недоимки, не имеется.
Согласно представленным в суд платежным поручениям от 13.01.2023 административным ответчиком оплачены суммы налогов 252 руб. и 278 руб., на общую сумму 530 руб., из чего следует, что недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы оплачена полностью, недоимка за 2019 год оплачена частично, остаток задолженности составляет 161 руб. (63+190+209+229 – 530).
Доводы административного ответчика о том, что ею по платежным документам 13.01.2023 произведена уплата сумм налогов 252 руб. и 278 руб. исключительно за 2020 и 2021 годы, основаны на ошибочном толковании правовых норм.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (в редакции от 01.01.2023, действующей на дату внесения спорных платежей) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).
При таких обстоятельствах, поскольку при уплате платежа 530 руб. за 2019-2020 годы 13.01.2023, у ФИО2 имелась задолженность по налоговым периодам за 2016-2019 годы, то уплаченная ответчиком сумма обоснованно была зачтена налоговым органом частично в счет погашения ранее имевшейся задолженности по налогу на имущество за 2016-2018 и частично за 2019 год в указанной сумме.
Таким образом, судом установлено, что налогоплательщиком ФИО2 до настоящего времени не оплачена вышеуказанная задолженность в размере 161 руб., пени в сумме 48,80 руб., что является основанием для удовлетворения административного иска и взыскания ее в указанной части.
Из содержания ст.45 и ч.1 ст.51 НК РФ следует, что налогоплательщик, обязан самостоятельно платить налоги. Если он этого сделать не может, то обязанность возлагается на его законных представителей. Согласно ч.1 ст.27 НК РФ законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В НК РФ прямо не урегулировано, кто несет обязанность по уплате налога несовершеннолетними налогоплательщиками. Суд считает, что в данном случае по аналогии подлежит применению ст.51 НК РФ.
Законными представителями несовершеннолетнего налогоплательщика – физического лица в соответствии с гражданским законодательством являются их родители (ст.28 ГК РФ).
На основании изложенного суд удовлетворяет исковые требования и взыскивает сумму налога и пени с ФИО3 и ФИО1 в равных долях
В силу ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден, подлежит взысканию с ответчиков в доход местного бюджета в размере 400 руб., с каждого из ответчиков – в равных долях.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области удовлетворить.
Взыскать с ФИО3 налог на имущество, начисленный несовершеннолетней ФИО2, за 2019 год в размере 80,50 руб., пени в сумме 24,40 руб.,
Взыскать с ФИО1 налог на имущество, начисленный несовершеннолетней ФИО2, за 2019 год в размере 80,50 руб., пени в сумме 24,40 руб.
Взыскать с ФИО3, Й. государственную пошлину в доход бюджета города Череповца по 200 рублей с каждого.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Вологодский областной суд через Череповецкий городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Мотивированное решение принято 23 октября 2023 года.
Судья < > Т.Д. Беляева