Решение по делу № 2А-1063/2023 от 30.03.2023

<данные изъяты>

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 марта 2023 года г. Оренбург

Дзержинский районный суд г.Оренбурга в составе председательствующего судьи Урбаша С.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2,

при секретаре Жигулиной Т.А.,

рассмотрев в судебном заседании материалы административного дела по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО2, в обоснование, указав, что на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации), полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии со статьей 85 Кодекса, установлено, что ФИО2 01.06.2020 получен доход от продажи объекта недвижимого имущества находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества с 30.10.2018 по 01.06.2020, земельный объект, расположенный по адресу: <...> <...>, земельный участок расположен в восточной части кадастрового квартала. Стоимость имущества по состоянию на 01.01.2020 составляет 1 577 515,34 рублей.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа, с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса, за год 2020 составляет: 13 554 рубля ((1 577 515.34 рублей * коэффициент 0.7) - 1000000 рублей) * 0.13).

Почтовой корреспонденцией налогоплательщику направлено требование об уплате от 05.04.2022 <Номер обезличен>.

В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в установленные законодательством срок, руководствуясь ст. 75 НК РФ, налоговым органом начислена пеня: за 2020 год в сумме 663.25 рубля за период 04.02.2022 по 29.03.2022.

В настоящее время налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации и пени в обшей сумме 14 217.25 рублей не оплачен.

В связи с непредставлением налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок Межрайонная ИФНС России № 12 по Оренбургской области вынесено решение от 03.02.2022 <Номер обезличен>, в соответствии с которым ФИО2 начислен штраф в размере 592.99 рубля за 2020 год. В настоящее время задолженность по штрафу за налоговое правонарушение не оплачена.

Просит взыскать ФИО2 задолженность по налогам в размере 14 810,24 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в сумме 13 554,00 рубля; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в сумме 663,25 рубля за период с 04.02.2022 по 29.03.2022; штраф налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 в сумме 338.85 рублей; штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации) в сумме 254.14 рубля.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности от 19.01.2023 года заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 возражала против удовлетворения иска, указав, что налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган не направляла, от обязанности уплаты налога на доходы физических лиц в силу положений п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть освобождена, так владела спорным земельным участком более трех лет.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив совокупность представленных доказательств, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 3, 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Материалами дела установлено, что после смерти отца <ФИО>5, умершего <Дата обезличена> ФИО2 выдано свидетельством о праве на наследство по закону от <Дата обезличена> серии <...>4 на земельную долю общей площадью 19,9 гектаров земельного участка, расположенного по адресу: <...> <...>, земельный участок расположен в восточной части кадастрового квартала.

Право собственности зарегистрировано за ФИО2 на основании свидетельства о государственной регистрации права от 31.12.2015 <Номер обезличен>, зарегистрирован объект права - единое землепользование, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: сельскохозяйственное использование; общая площадь 30 004 900 кв. м., адрес местонахождения объекта: <...> вид права - общая долевая собственность 19,9 гектаров; кадастровый <Номер обезличен>. Кроме того, в указанном свидетельстве о государственной регистрации права отражены иные участники общей долевой собственности по состоянию на 31.12.2015.

Исходя из выписки из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 30.10.2018, земельный участок с кадастровым номером <Номер обезличен> правообладателем которого является ФИО2, образован путем выдела в счет доли (долей) в праве общей собственности на земельный участок с кадастровым номером <Номер обезличен>.

В последующем ФИО2 продала земельный участок с кадастровым номером 56:20:0409012:10, что подтверждается договором купли-продажи земельного участка от 26.05.2020 № <Номер обезличен> получив доход 125 000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонная ИФНС России № 12 по Оренбургской области приняла решение от 03.02.2022 <Номер обезличен> о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 13 554,00 рубля, пени - 663,25 рубля, штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса и пунктом 1 статьи 122 Кодекса с учетом статей 112 и 114 Кодекса в сумме 592,99 рубля.

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что исходный земельный участок с кадастровым номером 56:20:0000000:46 прекратил свое существование в день государственной регистрации права собственности на выделенный в счет доли в праве общей собственности на земельный участок и срок нахождения в собственности налогоплательщика земельного участка с кадастровым номером 56:20:0409012:10 следует исчислять со дня государственной регистрации права собственности на этот земельный участок, то есть с 2018 года. Этот срок составил менее трех лет, поэтому доходы от продажи земельного участка подлежат налогообложению. Поскольку налогоплательщиком ФИО2 было допущено нарушение норм налогового законодательства, выразившееся в не исчислении налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в размере 13 554,00 рублей, за неуплату которого она подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением налогового органа, ФИО2 обратилась с жалобой в управление ФНС России по Оренбургской области, решением которого от 30.03.2022 решение нижестоящей инспекции оставлено без изменения.

Копия указанного решения была направлена ФИО2 по месту жительства, 18.04.2022 года была осуществлена неудачная попытка вручения, 18.05.2022 года указанное почтовое отправление возвращено за истечением срока хранения, что подтверждается сведениями с интернет сайта ФГУП "Почта России" (почтовый идентификатор N <Номер обезличен>).

Из содержания пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.В соответствии с положениями пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Пунктами 1, 2 статьи 11.4 указанного Кодекса установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4, 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством зарегистрированного права.

Таким образом, при выделе доли земельного участка в общей долевой собственности возникает новый объект недвижимого имущества, право собственности на который у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок.

Следовательно, если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при выделе доли, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате выдела долт, прошло менее трех лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи земельного участка, образованного при разделе ранее существовавшего участка.

Принимая во внимание, что с момента регистрации права собственности ФИО2 на земельный участок, образованный в результате выдела из исходного земельного участка, и до даты отчуждения этого объекта, прошло менее трех лет, доводы ФИО2 о том, что спорный объект права находился в ее собственности более трех лет, в связи с чем доход от его реализации не подлежит налогообложению, являются несостоятельными.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа, с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса, за год 2020 составляет: 13 554 рубля ((1 577 515.34 рублей * коэффициент 0.7) - 1000000 рублей) * 0.13).

В силу пункта 1 статьи 229 Кодекса налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц представляются налогоплательщиками не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик нарушил срок представления налоговой декларации за 2020 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы натога. подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня. установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000.00 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств: совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости: тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу пункта 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей ПК РФ.

На основании п. 1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются обстоятельства, которые налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленной соответствующей статьей.

В связи с непредставлением ФИО2 налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области с учетом смягчающих обстоятельств вынесено решение от 03.02.2022 <Номер обезличен> начислен штраф в размере 592.99 рубля за 2020 год.

В соответствии со ст. 69 и ст.70 НК РФ в адрес ФИО2 почтовой корреспонденцией направлено требование об уплате налога, пени от 05.04.2022 <Номер обезличен> со сроком исполнения до 18.05.2022.

В указанный в требованиях срок задолженность в полном объеме не уплачена.

Налоговая инспекция в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась к мировому судье судебного участка № 4 Дзержинского района г. Оренбурга с заявлением о вынесении судебного приказа.

18.07.2022 мировым судьей судебного участка № 4 Дзержинского района г. Оренбурга вынесен судебный приказа о взыскании с Поповой задолженности в размере 14 810,24 рублей.

01.08.2022 мировым судьей судебного участка № 4 Дзержинского района г. Оренбурга вынесено определение об отмене судебного приказа от 18.07.2022 №<Номер обезличен>. В Дзержинский районный суд административный ответчик обратился 01.02.2023.

Таким образом, налоговым органом срок для обращения в суд с административным исковым заявлением не пропущен.

Неисполнение административным ответчиком возложенной на него в силу закона обязанности по уплате налога на доходы физических лиц подтверждено материалами дела. Документов, подтверждающих освобождение от обязанности производить уплату налогов, иной расчёт недоимки и пени административным ответчиком суду не предоставлено, в связи с чем, административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС, судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов.

В соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 333.20, п.1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет муниципального образования «город Оренбург» в сумме 592,41 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, <Дата обезличена> года рождения, уроженки <...> в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области задолженность по налогам в размере 14 810,24 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в сумме 13 554,00 рубля; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в сумме 663,25 рубля за период с 04.02.2022 по 29.03.2022; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 в сумме 338.85 рублей; штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации) в сумме 254.14 рубля.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в бюджет муниципального образования «город Оренбург» 592,41 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Дзержинский районный суд г. Оренбурга в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья: <данные изъяты>

<данные изъяты>