Решение по делу № 2А-19/2025 от 15.01.2025

Дело № 2а-19/2025

34RS0030-01-2024-001036-14

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Новоаннинский «15» января 2025 года

Новоаннинский районный суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Костяновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Денискиной Е.И.,

с участием представителя административного истца – ФИО1, действующей на основании доверенности от 09.01.2025 года,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налоговому счету,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области (далее по тексту МИФНС России № 7 по Волгоградской области), в лице представителя ФИО3, обратилась в Новоаннинский районный суд Волгоградской области с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налоговому счету.

В обоснование заявленных требований указывает, что ФИО2, ИНН №, дата рождения ДД.ММ.ГГГГ место рождения – <адрес>, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области в качестве физического лица.

Согласно сведениям об имуществе налогоплательщика, ФИО2 имеет в собственности транспортные средства: ВАЗ 111150 государственный регистрационный знак № HYUNDAI SOLARIS государственный регистрационный знак №, а также жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>

На вышеуказанные транспортные средства ФИО2 за 2021-2022 годы начислен транспортный налог, со сроками уплаты 01.12.2022 г., 01.12.2023 г.

Расчет транспортного налога за 2021 год по налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 8941555:

Транспортное средство HYUNDAI SOLARIS: 123*20:12*12=2460,00 руб., где 123 - налоговая база, 20 – налоговая ставка, 12 – количество месяцев владения в году, 12- количество месяцев в году.

Транспортное средство ВАЗ 111150: 50,80*9:12*12=457,00 руб., где 50,80 - налоговая база, 9 – налоговая ставка, 12 – количество месяцев владения в году, 12- количество месяцев в году.

В связи с частичным погашением, задолженность по транспортному налогу за 2021 год составила 2906,62 руб.

Расчет транспортного налога за 2022 по налоговому уведомлению от 31.07.2023 № 93014208:

Расчет земельного налога по налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 8941555:

- земельный участок с кадастровым номером №: 230601*1/2*0,30:12*12= 346 руб., где 230601 – налоговая база, 1/2 – доля в праве, 0,30 – налоговая ставка, 12 – количество месяцев в году, 12 – количество месяцев владения в году.

В связи с частичным погашением, задолженность по земельному налогу за 2021 год составила 344,68 руб.

Расчет земельного налога по налоговому уведомлению от 31.07.2023 № 93014208: - земельный участок с кадастровым номером №: 230601*1/2*0,30:12*12= 346 руб., где 230601 – налоговая база, 1/2 – доля в праве, 0,30 – налоговая ставка, 12 – количество месяцев в году, 12 – количество месяцев владения в году.

Расчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 8941555 за 2021 год составляет:

- жилой дом с кадастровым номером №: кадастровая стоимость жилого дома в 2021 году составляет 426314,38 руб. Кадастровая стоимость 1 кв. м общей площади за 2021 год составляет 4806,25 руб. (426314,38 руб. : 88,7). Налоговый вычет в соответствии с п. 5 ст. 403 НК РФ составляет 240312,5 руб. (4806,25 руб. x 50). Налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц составляет 186001 руб. (426314,38 - 240312,5).

Н1=186001*1/2*0,20%*12/12=186 руб., где 186001 руб. – налоговая база, 1/2 – доля в праве, 0,20% – налоговая ставка;

Н2= 89 руб., где 89 руб. - сумма налога от инвентарной стоимости;

К= 0,4 коэффициент, применительно к первому налоговому периоду;

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2=(186-89)*0,4+89=128 руб. сумма налога подлежащая уплате за год.

В связи с частичным погашением, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год составила 126,70 руб.

Расчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению от 31.07.2023 № 93014208 за 2022 год:

- жилой дом с кадастровым номером №

Кадастровая стоимость жилого дома в 2022 году составляет 426314,38 руб. Кадастровая стоимость 1 кв. м общей площади за 2022 год составит 4806,25 руб. (426314,38 руб. : 88,7). Налоговый вычет в соответствии с п. 5 ст. 403 НК РФ составляет 240312,5 руб. (4806,25 руб. x 50). Налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц составляет 186001 руб. (426314,38 - 240312,5).

Н1=186001*1/2*0,20%*12/12=186 руб., где 186001 руб. – налоговая база, 1/2 – доля в праве, 0,20% – налоговая ставка;

Н2= 89 руб., где 89 руб. - сумма налога от инвентарной стоимости;

К= 0,6 коэффициент, применительно к первому налоговому периоду;

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2=(186-89)*0,6+89=147,2 руб. сумма налога подлежащая уплате за год.

Сумма налога на имущество, исчисленная исходя из кадастровой стоимости в отношении вышеуказанного объекта налогообложения за предыдущий налоговый период (2021 год) составила 128 рублей.

Сумма налога на имущество, исчисленная в соответствии с п.8.1 ст. 408 НК РФ составляет 141 руб. (128*10%+128 = 141 руб.)

Поскольку сумма налога, исчисленная от кадастровой стоимости в сумме 147,2 руб. превышает сумму налога за предыдущий год более чем на 10 процентов, установленные пунктом 8.1 статьи 408 Кодекса, сумма налога на имущество за 2022 год составляет 141 руб.

Кроме того, ФИО2 в налоговый орган 11.12.2019 г. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 ч. 1 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2018 год – не позднее 30.04.2019. Следовательно, налогоплательщик представил налоговую декларацию в налоговый орган с просрочкой, составляющей 7 полных и 1 неполный месяц.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации, вынесено решение от 25.06.2020 г. № 890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 500 руб.

C 01.01.2023 введен в действие институт Единого налогового счета (далее - ЕНС), в силу чего существенно изменились положения Налогового Кодекса Российской Федерации в частности регламентирующие порядок взыскания задолженности. Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

К ЕНП относятся также суммы, учитываемые на ЕНС по иным основаниям, например, в связи с принятием инспекцией решения о возмещении (вычете).

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой, судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Размер пени за период с 01.01.2023 по 22.08.2024 в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ составляет 1 721,43 руб.

Кроме того, в связи с отсутствием своевременной уплаты налогов, пени за период до 01.01.2023 составили 1031,45 руб.

Поскольку в установленный срок вышеперечисленные налоги и штраф уплачены не были, налоговый орган, выявив недоимку, в установленный статьей 70 НК РФ срок направил в адрес ФИО2 требование № 7827 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 в сумме 8748,82 руб. не позднее 16.11.2023 года, в том числе: по транспортному налогу в размере 5834,00 руб.; по земельному налогу в размере 698,00 руб.; по налогу на имущество физических лиц в размере 250 руб., по штрафу в размере 500 руб.; пени в размере 1466,82 руб.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п.3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности от 23.07.2023 № 7827, в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено.

В требовании об уплате задолженности указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в ст. 32 НК РФ. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п.3 ст. 69 НК РФ).

Учитывая изложенное, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0 (или равенства 0).

Если до 01.01.2023 года пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа, то теперь пени начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС (отрицательного сальдо ЕНС).

Пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика либо по почте заказным письмом.

Во исполнение указанных норм, 12.07.2024 г. налоговым органом принято решение № 8214 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика.

В связи с неисполнением требования от 23.07.2023 № 7827, Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 40 Новоаннинского судебного района Волгоградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности в общей сумме 10034,88 руб., в том числе:

- транспортный налог за 2021-2022 – 5823,62 руб. (2917,00+2906,62);

- земельный налог за 2021-2022 – 690,68 руб. (344,68+346,00);

- налог на имущество физических лиц за 2021-2022 – 267,70 руб. (126,70+141,00);

- штраф за налоговое правонарушение за 2018 – 500 руб.;

- пени, начисленные на отрицательное сальдо на дату (22.08.2024) направления заявления о вынесении судебного приказа в сумме 2752,88 руб.

Мировым судьей судебного участка № 40 Новоаннинского судебного района Волгоградской области 10.09.2024 в отношении ФИО2 вынесен судебный приказ № 2а-40-2148/2024 о взыскании задолженности по налогу и пени в размере 10034,88 руб., по заявлению, направленному налоговым органом 22.08.2024 г.

В связи с поступившими возражениями должника, 14.10.2024 данный судебный приказ был отменен. В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ, в течение 6 месяцев с даты отмены судебного приказа, инспекция вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

Задолженность ФИО2 по отмененному судебному приказу не погашена, в связи с чем, Инспекция обязана взыскать задолженность в судебном порядке путем подачи административного искового заявления.

Просит суд взыскать с ФИО2 в пользу Инспекции задолженность по единому налоговому счету в сумме 10034,88 руб., в том числе:

- транспортный налог за 2021-2022 – 5823,62 руб. (2917,00+2906,62);

- земельный налог за 2021-2022 – 690,68 руб. (344,68+346,00);

- налог на имущество физических лиц за 2021-2022 – 267,70 руб. (126,70+141,00);

- штраф за налоговое правонарушение за 2018 – 500 руб.;

В уточненном исковом заявлении административный истец указывает, что административным ответчиком приобщены к материалам дела копии чеков по операциям от 26.12.2023 г. на сумму 3404 руб., от 22.11.2024 г. на сумму 126,70 руб., от 22.11.2024 г. на сумму 344,68 руб., от 22.11.2024 г. на сумму 2906,62 руб., от 28.10.2021 г. на сумму 30,99 руб., от 28.10.2021 г. на сумму 0,95 руб., от 28.10.2021 г. на сумму 2917,00 руб., от 28.10.2021 г. на сумму 3,74 руб., от 28.10.2021 г. на сумму 352,00 руб., от 28.10.2021 г. на сумму 89,00 руб. Вместе с тем, представленные ФИО2 в материалы дела платежные документы от 28.10.2021 г. не являются подтверждением оплаты суммы задолженности по настоящему делу в связи с тем, что учтены в счет погашения задолженностей более ранних периодов, а именно:

- денежные средства в размере 30,99 руб. от 28.10.2021 г. учтены в счет погашения задолженности по пене;

- денежные средства в размере 0,95 руб. руб. от 28.10.2021 г. учтены в счет погашения задолженности по пене;

- денежные средства в размере 2917,00 руб. от 28.10.2021 г. учтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год;

- денежные средства в размере 3,74 руб. от 28.10.2021 г. учтены в счет погашения задолженности по пене;

- денежные средства в размере 352,00 руб. от 28.10.2021 г. учтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2019 год;

- денежные средства в размере 89,00 руб. от 28.10.2021 г. учтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год.

Денежные средства в размере 3404 руб. оплаченные ФИО2 26.12.2023 г., в соответствии с требованиями ст.11,11.3, п.8 и 10 ст.45 НК РФ, распределены в счет оплаты задолженности по имущественным налогам за предшествующие периоды и частично в счет оплаты задолженности по имущественным налогам за 2021 год, а именно:

-2917,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год;

-352,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2020 год;

-122,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год;

-10,38 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021 год;

-1,32 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 год;

-1,30 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

Денежные средства в размере 126,70 руб., 344,68 руб., 2906,62 руб., оплаченных ФИО2 22.11.2024 г. распределены в счет оплаты задолженности по имущественным налогам за 2021 год, а именно:

-126,70 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год;

-344,68 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 год;

-2906,62 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021 год.

Представленные ФИО2 в материалы дела платежные документы от 22.11.2024 г., об оплате задолженности по налогам является подтверждением частичной оплаты суммы задолженности по настоящему делу.

Административным ответчиком также представлены в материалы дела копии чеков по операциям от 13.01.2025 на суммы 2752,88 руб., 3321,00 руб., 500,00 руб.

Денежные средства в общей сумме 6573,88 руб., оплаченные вышеуказанными платежными документами ФИО2, распределены в счет оплаты задолженности по имущественным налогам в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

По платежному документу от 13.01.2025 в сумме 2752,88 руб.:

-2382,07 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год;

-279,81 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год;

-91,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

По платежному документу от 13.01.2025 в сумме 3321,00 руб.:

-2765,88 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2023 год;

-249,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2023 год;

-155,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год.

-135,75 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год;

-15,37 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год;

По платежному документу от 13.01.2025 в сумме 500,00 руб.:

-399,18 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год;

-50,82 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год;

-50,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Следовательно, денежные средства в размере 6573,88 руб., оплаченные вышеуказанными платежными документами, распределены в счет оплаты задолженности по имущественным налогам за 2022 год и за 2023 год.

Представленные ФИО2 в материалы дела платежные документы от 13.01.2025 г., об оплате задолженности по налогам в сумме 6573,88 руб. не является подтверждением оплаты суммы задолженности по настоящему делу.

Следовательно, в настоящее время задолженность ФИО2 по отмененному судебному приказу погашена частично, в связи с чем Инспекция обязана взыскать задолженность в судебном порядке путем подачи административного искового заявления.

Остаток задолженности составляет 3252,88 руб., в том числе:

- штраф за налоговое правонарушение за 2018 – 500 руб.;

Просит суд взыскать с ФИО2 в пользу Инспекции задолженность по единому налоговому счету в сумме 3252,88 руб., в том числе:

- штраф за налоговое правонарушение за 2018 – 500 руб.;

-пени, начисленные на отрицательное сальдо на дату (22.08.2024) направления заявления о вынесении судебного приказа в сумме 2752,88 руб.

Административный истец – представитель МИФНС России № 7 по Волгоградской области ФИО1 в судебном заседании уточненные исковые требования поддержала, просит удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требования в связи с оплатой ею в полном объеме денежных средств по исковому заявлению в размере 10 034,88 руб. на основании чеков по операциям от 2023 г., 2024 и 2025 г.

Выслушав доводы сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований МИФНС России № 7 по Волгоградской области, по следующим основаниям.

ФИО2 имеет в собственности транспортные средства: ВАЗ 111150 государственный регистрационный знак №, HYUNDAI SOLARIS государственный регистрационный знак №, а также жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, земельный участок с кадастровым номером №2, расположенный по адресу: <адрес> (л.д.24-25).

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

На вышеуказанные транспортные средства ФИО2 за 2021-2022 годы начислен транспортный налог, со сроками уплаты 01.12.2022 г., 01.12.2023 г. За 2021 год по налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 8941555 в размере 2 917,00 руб. (л.д. 21-22). За 2022 по налоговому уведомлению от 31.07.2023 № 93014208 в размере 2 917,00 руб. (л.д. 19-20).

В связи с частичным погашением, задолженность по транспортному налогу за 2021 год составила 2906,62 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На земельный участок с кадастровым номером № по налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 8941555 начислен земельный налог в размере 346 руб., по налоговому уведомлению от 31.07.2023 № 93014208 в размере 346 руб.

В связи с частичным погашением, задолженность по земельному налогу за 2021 год составила 344,68 руб.

В соответствии со ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Согласно п. 8.1. ст. 408 НК РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

На основании п. 8 ст. 408 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеуказанного, налоговым органом на жилой дом с кадастровым номером № был начислен налог по налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 8941555 за 2021 год в размере 128 руб.

По налоговому уведомлению от 31.07.2023 № 93014208 за 2022 год в размере 128 руб.

Сумма налога на имущество, исчисленная в соответствии с п.8.1 ст. 408 НК РФ составляет 141 руб. (128*10%+128 = 141 руб.)

ФИО2 в налоговый орган 11.12.2019 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации, вынесено решение от 25.06.2020 № 890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 500 руб.

C 01.01.2023 г. введен в действие институт Единого налогового счета (далее - ЕНС), в силу чего существенно изменились положения Налогового Кодекса Российской Федерации в частности регламентирующие порядок взыскания задолженности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Таблица расчета пени за период с 01.01.2023 г. по 22.08.2024 г. в виде изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ.

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

Тип пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/ %

Итого начислено пени, руб.

01.01.2023

23.07.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

204

-6782

300

7.5

-345.88

24.07.2023

14.08.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-6782

300

8.5

-42.27

15.08.2023

17.09.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-6782

300

-92.24

18.09.2023

29.10.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-6782

300

-123.43

30.10.2023

01.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-6782

300

-111.90

02.12.2023

17.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-10186

300

-81.49

18.12.2023

26.12.2023

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-10186

300

-48.89

27.12.2023

28.07.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

215

-6782

300

-777.67

29.07.2024

22.08.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-6782

300

-97.66

ИТОГО

-1721.43

Кроме того, в связи с отсутствием своевременной уплаты налогов, пени за период до 01.01.2023 г. составили 1031,45 руб.

Согласно норм п. 8. ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Поскольку в установленный срок вышеперечисленные налоги и штраф уплачены не были, налоговый орган, выявив недоимку, в установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок направил в адрес ФИО2 требование № 7827 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 в сумме 8748,82 руб. не позднее 16.11.2023 года, в том числе: по транспортному налогу в размере 5834,00 руб.; по земельному налогу в размере 698,00 руб.; по налогу на имущество физических лиц в размере 250 руб., по штрафу в размере 500 руб.; пени в размере 1466,82 руб.

Требование об уплате задолженности от 23.07.2023 № 7827, в добровольном порядке административным ответчиком исполнено не было.

В соответствии с п. 1, 2, 3 ст. 75 части 1 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Кроме того, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (сальдо ЕНС). Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Размер пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (п. п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ, п. 5 ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ). Количество дней просрочки по уплате налогов считается со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по их уплате (включительно).

Таким образом, если до 01.01.2023 года пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа, то теперь пени начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС (отрицательного сальдо ЕНС).

Приказом Минфина России от 17.05.2022 N 75н (ред. от 29.06.2023) "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)" введен отдельный код бюджетной классификации для отражения задолженности по пени 182 1 16 17000 01 0000 140 «Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации». Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на едином налоговом счете. Инспекция зачтет необходимую сумму в счет уплаты пеней с учетом последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Во исполнение указанных норм, 12.07.2024 налоговым органом принято решение № 8214 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика.

Из ст. 48 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, были исключены положения об обращении в суд с заявлением о взыскании в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

Сумма по заявлению может быть, как больше суммы по требованию об уплате (в том случае если после выставления требования наступил срок уплаты налога и он не был оплачен, а также принимая во внимание, что пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности), так и меньше (в случае частичного погашения, либо наличия просуженной ранее задолженности).

На основании п. 5 ст. 45 НК РФ, сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

- транспортный налог за 2021-2022 – 5823,62 руб. (2917,00+2906,62);

- земельный налог за 2021-2022 – 690,68 руб. (344,68+346,00);

- налог на имущество физических лиц за 2021-2022 – 267,70 руб. (126,70+141,00);

- штраф за налоговое правонарушение за 2018 – 500 руб.;

В связи с поступившими возражениями должника, 14.10.2024 данный судебный приказ был отменен.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ, в течение 6 месяцев с даты отмены судебного приказа, истец 19.11.2024 г. обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

Административным ответчиком приобщены к материалам дела копии чеков по операциям от 26.12.2023 на сумму 3404 руб., от 22.11.2024 на сумму 126,70 руб., от 22.11.2024 на сумму 344,68 руб., от 22.11.2024 на сумму 2906,62 руб., от 28.10.2021 на сумму 30,99 руб., от 28.10.2021 на сумму 0,95 руб., от 28.10.2021 на сумму 2917,00 руб., от 28.10.2021 на сумму 3,74 руб., от 28.10.2021 на сумму 352,00 руб., от 28.10.2021 на сумму 89,00 руб.

Денежные средства, оплаченные по квитанциям от 28.10.2021 г., были учтены в счет погашения задолженностей ранних периодов, а именно:

- денежные средства в размере 30,99 руб. от 28.10.2021 учтены в счет погашения задолженности по пене;

- денежные средства в размере 0,95 руб. руб. от 28.10.2021 учтены в счет погашения задолженности по пене;

- денежные средства в размере 2917,00 руб. от 28.10.2021 учтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год;

- денежные средства в размере 3,74 руб. от 28.10.2021 учтены в счет погашения задолженности по пене;

- денежные средства в размере 352,00 руб. от 28.10.2021 учтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2019 год;

- денежные средства в размере 89,00 руб. от 28.10.2021 учтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год.

Денежные средства в размере 3404 руб. оплаченные ФИО2 26.12.2023 г. были распределены в счет оплаты задолженности по имущественным налогам за предшествующие периоды и частично в счет оплаты задолженности по имущественным налогам за 2021 год, а именно:

-2917,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год;

-352,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2020 год;

-122,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год;

-10,38 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021 год;

-1,32 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 год;

-1,30 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);5) пени;6) проценты;7) штрафы.

Пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей.

Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (пункт 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, денежные средства в размере 3404 руб., оплаченные вышеуказанным платежным документом ФИО2, распределены в соответствии свыше указанными нормами Налогового кодекса РФ.

Денежные средства в размере 126,70 руб., 344,68 руб., 2906,62 руб., оплаченные ФИО2 22.11.2024 года были распределены в счет оплаты задолженности по имущественным налогам за 2021 год, а именно:

-126,70 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год;

-344,68 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 год;

-2906,62 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021 год.

Таким образом, представленные ФИО2 в материалы дела платежные документы от 22.11.2024, об оплате задолженности по налогам является подтверждением частичной оплаты суммы задолженности по настоящему делу.

Административным ответчиком также приобщены к материалам данного дела копии чеков по операциям от 13.01.2025 на суммы 2752,88 руб., 3321,00 руб., 500,00 руб.

По платежному документу от 13.01.2025 в сумме 2752,88 руб.:

-2382,07 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год;

-279,81 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год;

-91,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

По платежному документу от 13.01.2025 в сумме 3321,00 руб.:

-2765,88 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2023 год;

-249,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2023 год;

-155,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год.

-135,75 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год;

-15,37 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год;

По платежному документу от 13.01.2025 в сумме 500,00 руб.:

-399,18 руб. - распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год;

-50,82 руб. - распределены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год;

-50,00 руб. - распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

Представленные ФИО2 в материалы дела платежные документы от 13.01.2025, об оплате задолженности по налогам в сумме 6573,88 руб. не является подтверждением оплаты всей суммы задолженности по настоящему делу.

Остаток задолженности составляет 3252,88 руб., в том числе: - штраф за налоговое правонарушение за 2018 – 500 руб.; - пени, начисленные на отрицательное сальдо на дату (22.08.2024) направления заявления о вынесении судебного приказа в сумме 2752,88 руб.

Судом был проверен расчет задолженности, который суд признает исполненным верно.

Доводы административного ответчика о погашении задолженности по указанному административному исковому заявлению в полном объеме, не могут повлечь отказ в удовлетворении искового заявления, поскольку как было указано выше уплаченная сумма, в порядке ст. 45 НК РФ, была распределена в рамках единого налогового счета в погашение ранее возникшей задолженности.

При таких обстоятельствах административные исковые требования МИФНС России № 7 по Волгоградской области к ФИО2 подлежат удовлетворению.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Как разъяснено в п. 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 61.1 БК РФ суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

При таком положении государственная пошлина подлежит взысканию с ФИО2 в доход местного бюджета.

Административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден на основании п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

В связи с тем, что административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика, не освобожденного от уплаты государственной пошлины, на основании ст. 333.19 НК РФ, подлежит взысканию в муниципальный бюджет государственная пошлина при подаче иска имущественного характера в размере 4 000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налоговому счету – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки <адрес> (ИНН №) в пользу МИФНС №7 по Волгоградской области задолженность по единому налоговому счету в сумме 3252,88 руб., из которых: - штраф за налоговое правонарушение за 2018 – 500 руб.; - пени, начисленные на отрицательное сальдо на дату (22.08.2024) направления заявления о вынесении судебного приказа в сумме 2752,88 руб.

Взыскать с ФИО2 в бюджет Новоаннинского муниципального района Волгоградской области государственную пошлину в размере 4 000,00 руб.

Решение в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме может быть обжаловано в Волгоградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в Новоаннинский районный суд Волгоградской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 25 января 2025 года

Судья С.Н. Костянова