78RS0012-01-2022-003923-02 Санкт-Петербург

Дело № 2а-2586/2022 14.12.2022 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Батогова А.В.,

при секретаре Ристо Е.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу об уменьшении штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с настоящим иском, ссылаясь на то, что им не была подана в срок налоговая декларация и не уплачен налог за 2020 год от продажи доли в квартире 23/170 по адресу: <адрес>, ответчиком вынесено решение о привлечении к ответственности от 14.02.2022 № 311, доначислен налог 255367 руб., исчислен штраф 38305 руб. по п. 1 ст. 119 НК РФ, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 51073 руб. в связи с неисчислением истцом и неуплатой налога на доходы (318500*30%). По жалобе истца решением УФНС России по Санкт-Петербургу 07.10.2022 решение от 14.02.2022 отменено в части доначисления налога 156612 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ 23492 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ 31322 руб., ответчик указанным решением УФНС России по Санкт-Петербургу обязан произвести перерасчёт штрафа.

Истец ссылался на то, что решением от 14.02.2022, от 07.10.2022 не исследованы и не применены смягчающие обстоятельства, а именно несоразмерность деяния тяжести наказания, совершение нарушения впервые, в связи с чем просит применить такие обстоятельства суд и уменьшить сумму штрафа по решению от 14.02.2022 в 4 раза.

Истец в судебное заседание явился, иск поддержал.

Представители ответчика в судебное заседание явились, ранее представили отзыв на иск, поддержали доводы возражений.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Суд, рассмотрев материалы дела, приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке административного судопроизводства, относятся решения и действия (бездействие), в результате которых были нарушены или оспорены права, свободы и законные интересы гражданина, организации; созданы препятствия к осуществлению гражданином, организацией их прав, свобод и реализации законных интересов; на гражданина, организацию незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно материалам дела, истцом не была подана в срок налоговая декларация и не уплачен налог за 2020 год от продажи доли в квартире 23/170 по адресу: <адрес>, ответчиком вынесено решение о привлечении к ответственности от 14.02.2022 № 311, доначислен налог 255367 руб., исчислен штраф 38305 руб. по п. 1 ст. 119 НК РФ, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 51073 руб. в связи с неисчислением истцом и неуплатой налога на доходы (318500*30%). По жалобе истца решением УФНС России по Санкт-Петербургу 07.10.2022 решение от 14.02.2022 отменено в части доначисления налога 156612 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ 23492 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ 31322 руб., ответчик указанным решением УФНС России по Санкт-Петербургу обязан произвести перерасчёт штрафа.

Согласно иску решением от 14.02.2022, от 07.10.2022 не исследованы и не применены смягчающие обстоятельства, а именно несоразмерность деяния тяжести наказания, совершение нарушения впервые.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и ответчиком.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Факт произведения перерасчёта подтверждён сторонами в судебном заседании, ответчиком также подтверждено, что при перерасчёте смягчающие обстоятельства не исследовались ответчиком и не учитывались им.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу в порядке, установленном ст. 214.10 НК РФ, произведен расчёт НДФЛ за 2020 год, в связи с получением дохода от продажи истцом 23/170 доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), которые находились в собственности менее минимального срока владения (5 лет). Кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2020 - 22170279,92 руб.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком в установленный законодательством срок в налоговый орган не была представлена.

В силу п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с п.п.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка по установленному факту отчуждения налогоплательщиком указанной квартиры.

По результатам проведенной камеральной проверки на основании ст. 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 03.11.2021 № 3837.

Уведомление на получение акта направлено по почте заказным письмом (почтовый реестр №39 от 21.10.2021 ШПИ №). В связи с неудачной попыткой вручения письмо вернулось отправителю. Истец не явился к ответчику на получение акта.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ указанный акт был направлен по почте заказным письмом (почтовый реестр № 80 от 10.11.2021 ШПИ №). Акт был направлен в соответствии с требованиями п. 5 ст.31 НК РФ по адресу: <адрес> связи с тем, что у ответчика на момент направления акта имелись сведения об изменении места жительства Заявителя. Акт не был получен истцом. Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма, таким образом, датой получения акта от 03.11.2021 № 3837 считается 18.11.2021.

03.12.2021 в адрес истца направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4870 от 26.11.2021 на участие в рассмотрении материалов проверки 22.12.2021 (почтовый реестр № 62 от 03.12.2021 ШПИ 80083667808208).

На момент рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО1 возражений не представил. На момент вынесения решения в карточке расчётов с бюджетом переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует, соответственно, налог на доходы физических лиц в размере 255367 руб. не был уплачен.

На рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик не явился.

11.01.2022 Межрайонная ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу вынесла решение № 19 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки с связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов проверки. Указанное решение было направлено по почте заказным письмом (почтовый реестр №124 от 14.01.2022 ШПИ 80087168408974).

11.01.2022 в адрес истца направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 47 от 11.01.2022 на участие в рассмотрении 11.02.2022 (почтовый реестр №124 от 14.01.2022 ШПИ 80087168408974).

На рассмотрение материалов налоговой проверки истец не явился.

При рассмотрении материалов проверки, в отсутствие надлежаще извещенного лица, обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст.109 НК РФ, смягчающие и отягчающие обстоятельства ответчиком не были исследованы и выявлены.

Составлен протокол рассмотрения материалов проверки № 540 от 11.02.2022.

14.02.2022 ответчик вынес решение № 311 о привлечении к ответственности, на основании которого налогоплательщику начислены: налог в размере 255367 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ в сумме 38305 руб. (255 367 *5%*3); штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 51073 руб. (255 367 *20%); пени, рассчитанные по правилам, установленным ст. 75 НК РФ, в размере 13300,37 руб. с 16.07.2021 по 14.02.2021.

На получение решения № 311 от 14.02.2022 истец был приглашен уведомлением № 52 от 11.01.2022 (почтовый реестр №124 от 14.01.2022 ШПИ №). ФИО1 к ответчику для получения решения не явился. Решение было направлено заказным письмом по почте (почтовый реестр № 148 от 17.02.2022 ШПИ №). Согласно п. 4 ст.31 НК РФ указанное решение считается полученным 25.02.2022.

Таким образом, решение от 14.02.2022 № 311 о привлечении к ответственности, с учетом положений ст. 6.1 НК РФ, вступило в силу 25.03.2022.

В соответствии с положениями ст. 228, ст. 229 НК РФ у налогоплательщика, получившего доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Налоговая база по доходу от продажи недвижимого имущества определяется с учетом положений ст. 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или п. 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, устанавливающему особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 руб.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе на основании п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии со ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

С учетом коэффициента налоговая база составила 2099655,92 руб. (кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2020* коэффициент 70%* 23/170 доли в праве собственности).

Сумма дохода, полученная от продажи недвижимого имущества, исходя из данных о кадастровой стоимости доли, составила 2099655,92 руб.

Налоговая база по НДФЛ, полученная от продажи квартиры с учетом налогового вычета в размере 135294,12 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), составляет 1964361.80 руб. (2099655,92 руб. – (1 000 000 *23/170)), сумма налога к уплате рассчитана в размере 255367 руб. (1964361.80 Х 13%). В связи с неуплатой налога были начислены пени согласно ст.75 НК РФ.

Статья 57 Конституции Российской Федерации возлагает обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Данная обязанность также закреплена ст. 3 НК РФ, где указано, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Таким образом, добросовестное исполнение обязанности платить законно установленные налоги и сборы является нормой поведения налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.

По общему правилу, установленному положениями п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

По смыслу положений ст. 75 НК РФ и согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и Определении от 04.07.2002 № 202-О, начисление пеней направлено на компенсацию потерь бюджета, вызванных поступлением причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Исходя из того, что налогоплательщиком декларация по форме 3-НДФЛ не была представлена в срок до 30.04.2021, камеральная налоговая проверка в соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ началась 16.07.2021, срок нарушения для применения п. 1 ст. 119 ответчиком является равным 3 месяцам (с 30.04.2021 по 30.05.2021, с 31.05.2021 по 30.06.2021, с 01.07.2021 по 16.07.2021).

Таким образом, штраф составит 38305 руб. (255367 *5%*3).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора);

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ), так и в форме умысла (п. 3 ст. 122 НК РФ). Степень ответственности (размер штрафа) у названных правонарушений различается по форме вины.

Объективной стороной правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В данном случае ответчиком установлены факты неправомерного непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год (с учетом положений ст. 6.1 НК РФ срок – 30.04.2021), а также неправомерного непредставления документов, подтверждающих право на уменьшение полученных доходов на сумму понесенных расходов в целях исчисления НДФЛ.

Таким образом, штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составит 51073 руб. (255367 *20%).

Таким образом, обжалуемое решение № 311 от 14.02 было вынесено ответчиком правомерно. На момент подачи жалобы на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности № 311 от 14.02.2022 задолженность не погашена.

ФИО1 23.08.2022 была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в соответствии с которой заявлены: доход от продажи доли в праве собственности по квартире, расположенной по адресу: <адрес> (кадастровый номер №) в сумме 2099655,60 руб.; имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 1340000 руб.

В Межрайонную ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу от заявителя поступили документы (вх. 030551 от 31.08.2022), подтверждающие расходы ФИО1 на приобретение доли в праве собственности квартиры по адресу: <адрес> (кадастровый номер №) на 1340000 руб.: договор купли продажи от 02.05.2018; расписка в получении денежных средств от 02.05.2018 на сумму 1140000 руб.; расписка в получении денежных средств от 02.05.2018 на сумму 200000 руб.

Вместе с тем, на момент вынесения решения от № 311 от 14.02.2022 документы, подтверждающие расходы, поступившие ответчику после вынесения обжалуемого решения, в распоряжении ответчика отсутствовали, в связи с чем не могли быть учтены при его вынесении.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Административным истцом была подана жалоба в УФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением УФНС России № от 07.10.2022 решение ответчика отменено в части, с учётом документально подтвержденных расходов на приобретение доли в праве собственности квартиры по адресу: <адрес> (кадастровый номер №) на 1340000 руб., налог к уплате составил 98755 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ штраф составил 19751 руб. (98 755*20%).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Так, если налогоплательщиком несвоевременно представлена соответствующая декларация, то он подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ.

В нарушение ст. 228 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 года представлена ФИО1 в налоговый орган по истечении срока, предусмотренного для представления декларации налоговым законодательством.

Следовательно, ФИО1 совершено противоправное деяние, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ.

На основании изложенного, размер штрафных санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ составил 14 813,25 руб. (98 755.00 *5%* 3 месяца).

Пени с 16.07.2021 по 14.02.2022 с учетом суммы неуплаченного налога составили 5143,48 руб.

В своем административном исковом заявлении истец признает факт правонарушения и сумму исчисленного налога, но полагает, что суммы штрафа подлежат уменьшению с учетом следующих смягчающих обстоятельств: совершение нарушения впервые; несоразмерность деяния тяжести наказания.

В соответствии с ст. 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно правовой позиции КС РФ, приведенной в Постановлении №11-П от 15.07.1999, размер штрафа должен отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Требования справедливости предполагают установление ответственности лишь за виновное деяние, и зависят от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины налогоплательщика.

Пленум ВАС РФ в Постановлении № 57 от 30.07.2013 указал, что если при рассмотрении дела, связанного с применением штрафов за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п.1 ст. 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза.

Материалами дела подтверждается, что тяжесть наказания является несоразмерной деянию.

Такое обстоятельство, как совершение нарушения впервые не может быть рассмотрено в качестве смягчающего, так как в перечне смягчающих обстоятельств оно не указано, повторное совершение нарушения является отягчающим обстоятельством.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении № 11-П от 15.07.1999, размер штрафа должен отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Требования справедливости предполагают установление ответственности лишь за виновное деяние, и зависят от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины налогоплательщика.

Пленум ВАС РФ в Постановлении № 57 от 30.07.2013 указал, что если при рассмотрении дела, связанного с применением штрафов за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п.1 ст. 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

С учётом изложенного суд полагает необходимым уменьшить сумму штрафа в отношении истца в 2 раза по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2022 № 311 с учётом произведённого перерасчёта.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

уменьшить сумму штрафа в отношении ФИО1 в 2 раза по решению МИ ФНС России № 9 по Санкт-Петербургу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2022 № 311 с учётом произведённого перерасчёта.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд через Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья: А.В. Батогов

Решение в окончательной форме изготовлено 15.12.2022