РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 июня 2023 года.

Кунцевский районный суд адрес

в составе судьи Воронковой Л.П.,

при помощнике фио

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а- 321/23 по административному иску ФИО1 к ИФНС № 31 по адрес о признании недействительным и отмене требование № 75925 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14.12.2022 года,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к ИФНС № 31 по адрес, в котором просит признать недействительным и отменить ненормативный правовой акт ИФНС, а именно требование № 75925 об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 14.12.2022).

Административный иск мотивирован тем обстоятельством, что Арбитражный суд адрес по делу № А41-39468/20 (решение от «28» апреля 2021 года) обязал адрес керамический завод» в трехмесячный срок со дня вступления решения суда в законную силу в соответствии с условиями Соглашения о решении социально-экономических задач городского адрес от 24. 01.2017 и предварительным протоколом распределения квартир от 24.01.2017 передать в пользу пострадавших соинвесторов, а именно: ФИО1, по договорам долевого участия или иным договорам жилые помещения в соответствии с предварительным протоколом распределения квартир от 24.01.2017 г.

Указанное решение вступило в законную силу после обжалования 17 августа 2021г.

«18» февраля 2022 г. адрес (ИНН: <***>) в ИФНС была представлена справка о доходах за 2021 г. на ФИО1 на сумму сумма, связи с чем, сумма взымаемого налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) составляет сумма

21 июля 2022г. и 27.09.2022г. истец подал заявления ответчику о пересмотре декларации о доходах, которые оставлены последним без удовлетворения.

В судебном заседании представитель истца поддержал иск по основаниям, изложенным в нем.

В судебном заседании представитель ответчика иск не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, адрес керамический завод» (далее Налоговый агент) во исполнение положений пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представлена в Инспекцию справка о доходах и суммах НДФЛ в отношении налогоплательщика за 2021 год, в которой отражён доход в размере сумма и сумма неудержанного налоговым агентом НДФЛ - сумма

Исходя из полученной в ходе рассмотрения жалобы пояснительной записки Налогового агента, вышеуказанный доход налогоплательщика обусловлен безвозмездным получением в собственность квартиры в многоквартирном доме во исполнение Соглашения о решении социально- экономических задач городского адрес от 24.01.2017 и решения Арбитражного суда адрес от 28.04.2021 по делу № А41- 39468/2020.

Налогоплательщик указывает, что Налоговым агентом вышеуказанная справка, содержащая сведения о полученном доходе в размере сумма и сумме неудержанного Налоговым агентом НДФЛ в размере сумма, является неправомерной, поскольку квартира получена не безвозмездно, а в счёт неисполненного договора от 15.06.2005 № 05/16-499/МИЧ-109/М об уступке права требования, согласно которому ФИО1 приобрёл у ООО «Меркурий Эстейт» право требования по инвестиционному договору от 22.12.2003 № 4/Сх-Мич однокомнатной квартиры по окончании строительства жилого дома.

На основании вышеуказанной справки Инспекцией № 31 сформировано налоговое уведомление № 49803623 от 01.09.2022 года о расчёте НДФЛ в размере сумма, с извещением об уплате налога до 01.12.2022 года.

Налогоплательщик налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год в отношении своих доходов не представлял.

На основании ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № 75925 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 14.12.2022 года, в котором предложено в срок до 31.01.2023 года уплатить налог и пени (начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты налога).

В соответствии со ст. 139 НК РФ в Управление Федеральной налоговой службы по адрес (далее - Управление) поступила жалоба (вх.ОЗ. 10.2022 №21141), в которой Налогоплательщик просит отменить уведомление № 49803623 от 01.09.2022 года.

Управлением вынесено решение по жалобе от 18.11.2022 № 21-10/137238 об отмене уведомления № 49803623 от 01.09.2022 года, в котором оставляет жалобу ФИО1 без удовлетворения.

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействия должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Вышестоящий налоговый орган, оставляя жалобу без удовлетворения, не затрагивает права налогоплательщика, не налагает на него дополнительные обязанности.

В силу пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ налоговый агент обязан определить налоговую базу, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

В соответствии с абзацем первым пункта 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы налогоплательщика в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика - нового кредитора возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств (доход, полученный в натуральной форме). При этом юридическое лицо - должник признаётся налоговым агентом и у него возникают обязанности налогового агента.

В то же время подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, в частности, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Доход налогоплательщика обусловлен безвозмездным получением в собственность квартиры № 174 площадью 62,3 м2, расположенной на 10 этаже многоквартирного дома по адресу: адрес (далее - Квартира) во исполнение Соглашения о решении социально-экономических задач городского адрес от 24.01.2017 и решения Арбитражного суда адрес от 28.04.2021 по делу № А41- 39468/2020.

В Соглашении № 1 от 26.11.2021 к Договору от 15.06.2005 № 05/16- 499/МИЧ-109/М об уступке права требования (далее - Соглашение № 1) в пункте 1 указано, что Квартира передана налогоплательщику Налоговым агентом взамен однокомнатной квартиры № 468.

Решением Арбитражного суда адрес от 28.04.2021 и постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2021 по делу № А41-39468/2020 подтверждено, что налогоплательщик является пострадавшим соинвестором, поскольку привлечённые ООО «Меркурий Эстейт» по 350 договорам (в том числе по договору, заключённому с налогоплательщиком) денежные средства не были перечислены указанной организацией на строительство домов.

14.09.2012 ООО «Меркурий Эстейт» ликвидировано по результатам процедуры конкурсного производства.

Вышеуказанные обстоятельства явились причиной незавершения строительства многоквартирных жилых домов по адресу: адрес, мкр. Сходня, адрес, и, как следствие, невозможности передачи жилых помещений гражданам.

В дальнейшем, в целях восстановления нарушенных прав граждан Администрацией городского адрес (далее - Администрация) привлечены инвесторы, одним из которых является Налоговый агент.

Во исполнение инвестиционного контракта от 19.12.2003 № 10-002/03-С между Администрацией и Налоговым агентом заключено соглашение о реализации социально-экономических задач от 24.01.2017, согласно которому с целью решения проблемы пострадавших соинвесторов при строительстве объекта по адресу: адрес, городской адрес, мкр. Сходня, 2- й адрес, Налоговый агент обязуется передать по договорам долевого участия или иным договорам пострадавшим соинвесторам жилые помещения общей площадью 2 200 м2 в домах перспективного строительства и/или в строящихся, построенных и введенных в эксплуатацию домах.

Поскольку обязательства, предусмотренные вышеуказанным соглашением, Налоговым агентом не выполнены, Администрация обратилась в суд.

Решением Арбитражного суда адрес от 28.04.2021 по делу № А41-3 946 8/2020 (оставлено без изменения Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2021) суд обязал передать пострадавшим соинвесторам, в том числе налогоплательщику, предусмотренные данным соглашением жилые помещения.

Как подтверждается судебными актами по вышеуказанному делу, Налоговый агент (Застройщик) уведомил Администрацию письмом от 14.09.2018 № 247 о том, что готов начать процедуру передачи построенных квартир, указанных в приложении № 1 к соглашению, однако, у него отсутствует механизм передачи квартир, а также механизм освобождения граждан от уплаты налогов (НДФЛ) при безвозмездном получении квартир.

Таким образом, Налоговым агентом учитывалась необходимость обеспечения освобождения пострадавших соинвесторов, включая ФИО1, от уплаты НДФЛ при безвозмездном получении им квартиры.

Как следует из письма Минфина России от 21.04.2022 № 03-04-07/35782, гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства относятся к предмету регулирования Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 214-ФЗ).

Так, в целях урегулирования обязательств застройщиков, признанных банкротами, перед участниками долевого строительства, а также в целях реализации государственной жилищной политики, направленной на повышение гарантии защиты прав и законных интересов граждан-участников долевого строительства, положениями статей 21.1 и 23.2 Закона № 214-ФЗ предусмотрено создание Фонда субъекта Российской Федерации и наделение функциями по формированию компенсационного фонда долевого строительства за счёт обязательных отчислений (взносов) застройщиков публично-правовую компанию «Фонд развития территорий», действующую в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 218-ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 218).

При этом на основании пункта 71 статьи 217 НК РФ доходы в виде возмещения, полученного налогоплательщиком в соответствии с Законом № 218-ФЗ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Таким образом, граждане-участники долевого строительства в установленных случаях имеют право на выплату суммы возмещения, которая может быть направлена, в том числе на приобретение жилого помещения, отвечающего предъявляемым требованиям гражданина.

В рамках исполнения положений пункта 71 статьи 217 НК РФ учитываются только доходы, полученные исключительно в рамках Закона № 218-ФЗ.

В письме ФНС России от 26.05.2022 № БС-19-11/125@ указано, что в рамках исполнения положений пункта 71 статьи 217 НК РФ учитываются только доходы, полученные исключительно в рамках Федерального закона № 218-ФЗ.

В соответствии с положениями статьи 210, пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ к вышеуказанным доходам, полученным в натуральной форме, может быть отнесён и объект недвижимого имущества, в частности - квартира в многоквартирном доме.

Поскольку в соответствии с приложенными к коллективному от 27.04.2022 документами квартиры предоставлялись физическим лицам во исполнение положений Закона адрес от 01.07.2010 № 84/2010-03 «О защите прав граждан, инвестировавших денежные средства в строительство многоквартирных домов на территории адрес», доход в виде квартиры в рассматриваемом случае не подпадает под положения пункте 71 статьи 217 НК РФ и облагается на общих основаниях в соответствии с НК РФ.

Установить факт отнесения Квартиры, полученной налогоплательщиком, к предусмотренному Законом № 218-ФЗ возмещению не представляется возможным, ссылок на указанный закон представленные документы не содержат.

В то же время в решении Арбитражного суда адрес от 28.04.2021 по делу № А41-39468/2020, принятом в отношении пострадавших соинвесторов (в том числе ФИО1), указано, что обеспечение жильём пострадавших соинвесторов по объекту: адрес, Химки, мкр. Сходня, адрес, осуществлялось в рамках реализации действующего проекта планировки - «Корректировка проекта планировки южной части мкр. Сходня адрес в границах: адрес, адрес, адрес, адрес» и проекта межевания южной части мкр. Сходня» (постановление Администрации от 04.06.2014 № 703).

Администрацией городского адрес направлено обращение к Министру строительного комплекса адрес с просьбой оказать содействие в обеспечении прав и законных интересов вышеуказанных пострадавших соинвесторов, а также вынести данный вопрос на рассмотрение Градостроительного совета адрес.

В соответствии с протоколом заседаний Градостроительного совета адрес от 02.06.2015 № 18 (в редакции от 06.12.2016) принято решение согласиться с предложением Налогового агента предоставить по договорам долевого участия пострадавшим соинвесторам жилые помещения общей площадью 2200 м2 с целью решения проблемы пострадавших соинвесторов при строительстве объекта по адресу: адрес, мкр. Сходня, адрес.

В соответствии с пунктом 2 данного протокола в целях реализации пункта 1 Администрации было рекомендовано заключить соответствующее соглашение с Налоговым агентом. Во исполнение инвестиционного контракта № 10-002/03- С от 19.12.2003 между Администрацией и Налоговым агентом заключено соглашение о реализации социально-экономических задач от 24.01.2017 (далее - Соглашение).

Ссылок на предоставление пострадавшим соинвесторам квартир в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 218-ФЗ, указанные судебные акты также не содержат.

В случае представления Налоговым агентом уточнённых сведений, сумма НДФЛ, начисленного по налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 49803623, будет скорректирована, что подтверждается письмом Инспекции № 31 от 20.10.2022 № 06-09/43784@ (вх. от 20.10.2022 № 308264).

ФИО1 имеет возможность обратиться к адрес для уточнения своих налоговых обязательств и сведений, содержащихся в справке от 18.02.2022 №70 о доходах и суммах налога физического лица.

На основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ ИФНС №31 по адрес в МИФНС №13 по адрес было направлено Поручение № 29173 от 11.10.2022 года вне рамок налоговых проверок, в котором поручает истребовать документы (информацию) у адрес: согласно пункту - 2.1 поручения - разъяснить или указать причину выплаты дохода в размере сумма, полученного налогоплательщиком ФИО1, и отраженного в справке о доходах и сумму налога физического лица за 2021 год с кодом 4800, а так же причину отражения вышеуказанного кода дохода.

Инспекцией 18.10.2022 получен ответ от МИФНС России №13 по адрес с приложением пояснительной записки от адрес и документов.

Согласно Пояснительной записке от адрес, причиной выплат дохода в размере сумма (сумма налога, подлежащая уплате 528 297,00), то что адрес в рамках исполнения Соглашения о решении социально- экономических задач городского адрес от 24.01.2017 года и решения Арбитражного суда адрес от 28.04.2021 года №А41-39468/20 безвозмездно передало в собственность пострадавшему соинвестору (выгодоприобретателю) ФИО1.

В соответствии с п.5 ст. 226 НК РФ адрес в виду невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму адрес письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@ (ред. От 28.09.2021) «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 №39705) нет конкретного кода для указания безвозмездной передачи объекта недвижимого имущества, в связи с этим указан код 4800 «Иные доходы».

Таким образом действия Инспекции законны и обоснованы, права и законные интересы налогоплательщика не нарушены.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст.174-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС № 31 по адрес о признании недействительным и отмене требование № 75925 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14.12.2022 года - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Кунцевский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.П. Воронкова