Решение по делу № 3А-108/2024 от 27.01.2025

Дело № 3а-11/2025 (3а-108/2024)

УИД 70OS0000-01-2024-000492-33

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 января 2025 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Точилина Е.С.

при секретаре Серяковой М.А.

с участием представителя административного истца индивидуального предпринимателя ФИО1 ФИО2, представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3, прокурора Кофман Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-11/2025 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующими пунктов 341, 3114, 3115, 3116 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года № 118-о; о признании недействующими пунктов 324, 3519, 3520, 3521 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 118-о «Об утверждении Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

В соответствии с пунктом 341 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

В соответствии с пунктом 3114 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

В соответствии с пунктом 3115 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

В соответствии с пунктом 3116 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанные нежилые помещения включены также в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённый распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 № 110-о (пункты 324, 3519, 3520, 3521 соответственно).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в лице представителя ФИО2 обратился в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просил признать недействующими пункты 341, 3114, 3115, 3116 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 118-о; пункты 324, 3519, 3520, 3521 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 № 110-о, в части включения в утверждённые ими Перечни названных выше нежилых помещений и нежилого здания.

В обоснование требований указано, что индивидуальный предприниматель ФИО1 является собственником перечисленных нежилых помещений, которые включены в Перечни для целей налогообложения на 2021 и 2022 годы. Нежилые помещения не эксплуатируются, в связи с чем включение их в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как нежилые помещения не предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя ФИО1 является /__/. Обследование нежилых помещений в соответствии с Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, не производилось. В этой связи Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не имел оснований для включения нежилых помещений в названные Перечни.

Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области поданы письменные возражения, согласно которым нежилое помещение с кадастровым номером /__/ включено в Перечни на основании обследования, проведённого 29.03.2017 в целях определения вида фактического использования нежилых помещений. Согласно акту обследования 22,87 % площади объекта недвижимости используется для размещения офисов. Кроме того, согласно техническому паспорту общая площадь помещений с наименованием «кабинет» составляет 33,14 % общей площади объекта. Нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/ включены в Перечни на основании письма УФНС России по Томской области от 15.03.2022 № 09-24/01/03756@. Нежилое здание с кадастровым номером /__/ включено в Перечни также на основании письма УФНС России по Томской области от 15.03.2022 № 09-24/01/03756@. Кроме того, данное нежилое здание имеет наименование «административное».

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца индивидуального предпринимателя ФИО1, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 поддержал требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании административный иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Прокурор Кофман Е.Г. дала заключение об удовлетворении административного искового заявления.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.

Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;

б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

Судом установлено на основании выписок из ЕГРН от 08.02.2024, что ФИО1 является собственником:

с 07.08.2019 нежилых помещений

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/;

с 15.10.2021 нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.

Поскольку право собственности административного истца на нежилое здание зарегистрировано только 15.10.2021, судом приняты меры к установлению предыдущих собственников данного объекта недвижимости, права которых могут быть затронуты при разрешении требования о признании недействующим пункта 3114 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 118-о.

Согласно выписке о переходе прав от 23.12.2024 на объект недвижимости ФИО1 является первым собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/ с 15.10.2021.

В соответствии с выпиской из ЕГРН от 08.02.2024 право собственности административного истца на данное здание зарегистрировано на основании договора купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 24.07.2019 и решения собственника от 30.09.2021.

Из этой же выписки следует, что в пределах здания расположены объекты с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/.

Согласно решению собственника от 30.09.2021 ФИО1 решил произвести переход права собственности с нежилых помещений с кадастровыми номерами /__/ и /__/ на нежилое здание с кадастровым номером /__/.

В отношении объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ в ЕГРН отсутствуют сведения о зарегистрированных правах и переходе прав, что подтверждается уведомлением от 20.01.2025.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что права иных лиц кроме ФИО1 не будут затронуты при рассмотрении требования о признании недействующим пункта 3114 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 данного пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Из указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при включении нежилого помещения в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 указанного Кодекса, налоговая ставка, применяемая при расчете суммы налога на имущество физических лиц, увеличивается.

Оспариваемые в части Перечни объектов для целей налогообложения на 2021 и 2022 годы являются основанием для расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости названных выше объектов недвижимости по увеличенной налоговой ставке.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права административного истца как налогоплательщика, следовательно, он вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области №454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения № 11 от 30.10.2020 утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2021 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 9 человек (решение принято единогласно).

Из содержания указанного протокола заседания Комиссии следует, что в заседании принимало участие более половины её членов.

Протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения № 12 от 26.10.2021 утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2022 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 9 человек (решение принято единогласно).

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 30.03.2022 № 36-о перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год на основании письма УФНС России по Томской области от 15.03.2022 № 09-24/01/03756@ дополнен, в том числе, оспариваемыми пунктами 3114, 3115, 3116.

Оспариваемые в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 118-о и от 26.11.2021 № 110-о приняты Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области на основании решений Комиссии, изложенных в протоколах, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области №353-р-к от 31.10.2017 о приеме на работу.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 действовавшего на тот момент Закона Томской области № 19-ОЗ от 12.05.2000 «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области» www.tomsk.gov.ru, а также на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В силу данной нормы здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно письменным возражениям административного ответчика нежилое помещение с кадастровым номером /__/ включено в Перечни 2021 и 2022 годы на основании обследования, проведённого 29.03.2017, и технического паспорта помещения по состоянию на 21.06.2005.

Помещения с кадастровыми номерами /__/ и /__/ – на основании письма УФНС России по Томской области от 15.03.2022 № 09-24/01/03756@.

Нежилое здание с кадастровым номером /__/ – на основании названного выше письма, а также исходя из наименования здания («административное»).

По этим же основаниям данные нежилые помещения были включены в Перечни на 2023 и 2024 годы, утверждённые распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о и от 27.11.2023 № 117-о.

Решением Томского областного суда от 11.07.2024, оставленным без изменения апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 06.11.2024, признаны недействующими пункты 3463, 314, 3464, 3465 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, и пункты 3417, 310, 3418, 3419 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о, в части включения в Перечни на 2023 и 2024 годы указанных выше нежилых помещений и нежилого здания.

В соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Согласно материалам дела здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв. м, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, наименование – административное, расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/.

Помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ расположены в здании с кадастровым номером /__/, имеют назначение – нежилое, наименование – нежилые помещения.

Здание с кадастровым номером /__/ расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/.

По сведениям ЕГРН земельный участок с кадастровым номером /__/ отнесен к землям населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации нежилых зданий и сооружений.

Вышеуказанным решением суда установлено, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ с момента постановки на кадастровый учет (13.10.1999) – эксплуатация нежилых зданий и сооружений; назначение здания с кадастровым номером /__/ с момента постановки на кадастровый учет (02.11.2011) – нежилое, наименование – административное; назначение помещения с кадастровым номером /__/ с момента постановки на кадастровый учет (29.01.2014) – нежилое, наименование – нежилые помещения; назначение помещения с кадастровым номером /__/ с момента постановки на кадастровый учет (16.02.2014) – нежилое, наименование – нежилое помещение; назначение помещения с кадастровым номером /__/ с момента постановки на кадастровый учет (12.07.2018) – нежилое; сведения о наименовании данного помещения в ЕГРН отсутствуют.

Также решением Томского областного суда от 11.07.2024 установлено, что земельный участок с кадастровым номером /__/ имеет вид разрешенного использования «Эксплуатация нежилых зданий и сооружений»; в соответствии с картой градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», утвержденных решением Думы Города Томска от 27.11.2007 № 687, земельный участок расположен в территориальной зоне производственно-коммунальных объектов IV-V классов вредности (П-4).

Подпункт 1 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривают возможность включения здания и помещений в нём в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорное нежилое здание и здание, в которых расположены спорные нежилые помещения, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, здание с кадастровым номером /__/ и нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ не могли быть включены в оспариваемые Перечни на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Спорные объекты недвижимости согласно сведениям ЕГРН имеют назначение – нежилое здание и нежилые помещения.

По сведениям технической документации (технический паспорт здания по состоянию на 12.03.2009) нежилое здание с кадастровым номером /__/ содержит помещения с наименованиями: основное, подсобное, санузел, коридор, тамбур, лестничная клетка.

Согласно выписке из ЕГРН наименование нежилого здания – административное.

Вместе с тем указание в Едином государственном реестре недвижимости на наименование здания – «административное», недостаточно для отнесения его к административно-деловому центру без установления помещений площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), что из представленных в материалы дела доказательств не следует.

Согласно выпискам из ЕГРН нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ расположены в здании с кадастровым номером /__/.

Решением Томского областного суда от 11.07.2024 на основании выписки из технического паспорта на данное здание по состоянию на 15.06.2002 установлено, что оно содержало помещения с наименованиями: цех, склад, кабинет, раздевалка, коридор, туалет, душевая; согласно технической документации по состоянию на 21.06.2005 нежилые помещения /__/ содержали помещения с наименованиями: коридор, основное, гараж, подсобное, кабинет, санузел, лестничная клетка; из технического паспорта на нежилое здание по адресу: /__/, по состоянию на 12.03.2009 следует, что нежилое строение содержало помещения с наименованиями: основное, гараж, подсобное, коридор, кабинет, лестничная клетка, санузел, душевая.

Таким образом, данные технических паспортов не свидетельствуют о том, что более 20% общей площади спорных объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом использование части помещений под кабинеты также не может являться основанием для включения спорного помещения в Перечни, поскольку понятие «кабинет» не тождественно назначению «офис» исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, спорные нежилое здание и нежилые помещения не могли быть включены в Перечни на 2021 год и на 2022 год по формальным признакам на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

Поскольку из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и в документах технического учета (инвентаризации), не усматривается, что нежилые помещения и нежилое здание в силу приведенных выше положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предназначены для использования в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, то условием для включения этих объектов в оспариваемые Перечни могло быть лишь установление их фактического использования в указанных целях.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а (далее – Порядок).

Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Как установлено в ходе судебного заседания, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2020 году и в 2021 году проверка фактического использования спорных объектов недвижимости, принадлежащих ФИО1, уполномоченной организацией не проводилась.

Объект недвижимости с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу: /__/, включен в оспариваемые Перечни на 2021 год и на 2022 год на основании акта № 03-02/2017-61 от 05.04.2017 о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Из данного акта следует, что общая площадь объекта (нежилых помещений) составляет /__/ кв. м, торговая или офисная площадь /__/ кв. м, в том числе офисные помещения /__/ – 22,87 %.

Данный акт не может быть принят судом в качестве доказательства фактического использования нежилых помещений в целях их включения в Перечень.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорных объектов недвижимости в Перечень на 2021 год и 2022 год на основании акта обследования, проведенного в 2017 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых помещений в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом данного пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Таким образом, включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2021 и на 2022 годы на основании обследования, проведённого в 2017 году, без проведения обследования в 2020 и в 2021 годы и установления факта использования более 20% площади объектов в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

Из материалов дела следует, что в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ фактическое обследование уполномоченной организацией в юридически значимые периоды никогда не проводилось.

Данные объекты включены в оспариваемые Перечни на основании письма УФНС России по Томской области от 15.03.2022 № 09-24/01/03756@.

Сведения УФНС России по Томской области в данном случае не могут являться безусловным основанием для включения указанных объектов для целей налогообложения в Перечень без установления оснований, предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом из акта № 03-02/2017-62 от 05.04.2017 обследования здания с кадастровым номером /__/, следует, что общая площадь объекта составляет /__/ кв. м, торговая или офисная площадь – /__/ кв. м; указанный объект недвижимого имущества используется под размещение производственных помещений /__/.

Таким образом, даже на предыдущие налоговые периоды у уполномоченного органа не имелось оснований для включения указанных объектов в Перечни.

На основании изложенного включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2021, 2022 годы на основании акта обследования, проведенного в апреле 2017 года, а также на основании письма УФНС России по Томской области без проведения обследования в 2020 и 2021 годах и установления факта использования более 20% площади объектов в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в оспариваемые Перечни.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 06.06.2019 № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований индивидуального предпринимателя ФИО1

Доводы административного ответчика о том, что в соответствии с положениями налогового законодательства ФИО1 утратил возможность для перерасчёта налога за 2021 год, в связи с чем не подлежат удовлетворению требованию о признании недействующими в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 118-о, судом отклоняются.

Настоящее административное дело рассматривается в порядке абстрактного нормоконтроля, в рамках которого суд разрешает вопросы права – соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, – вопрос о наличии либо об отсутствии у административного истца права на возврат излишне взысканных (уплаченных) налогов за 2021 год предметом настоящего административного дела не является.

Представленное административным ответчиком распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24.01.2025 № 4-о, согласно которому из Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 № 110-о, исключены спорные нежилые помещения и нежилое здание не может быть принято судом во внимание.

Распоряжение от 24.01.2025 № 4-о официально не опубликовано, следовательно, не имеет юридической силы на момент принятия решения судом.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 № 118-о и от 26.11.2021 № 110-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанного Перечня подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить;

признать недействующими со дня принятия пункты 341, 3114, 3115, 3116 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года № 118-о;

признать недействующими со дня принятия пункты 324, 3519, 3520, 3521 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Решения суда в окончательной форме изготовлено 10 февраля 2025 года