№ 33а-2037/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Курган 9 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Курганского областного суда в составе:

председательствующего Пшеничникова Д.В.,

судей Волосникова С.В., Менщиковой М.В.,

при секретаре Лагуновой А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области на решение Курганского городского суда Курганской области от 24 апреля 2023 г. по административному делу № 2а-4100/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Менщиковой М.В., объяснения представителя административного истца ФИО2, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, после изменения требований просило взыскать задолженность по налогам и пени всего в сумме 30199 руб. 50 коп.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в период до <...> была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Являясь собственником земельных участков, транспортных средств и объектов недвижимости, административный ответчик обязана в установленный законом срок уплачивать транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Поскольку данную обязанность ФИО1 не исполняла, у нее образовалась задолженность по указанным видам платежей, а также пени.

Судом постановлено решение о частичном удовлетворении административного иска, с ФИО1 в пользу УФНС России по Курганской области взыскана задолженность в общей сумме 20495 руб. 76 коп., из которых: по требованию № от <...> пени, за период с 11 января 2022 г. по 17 января 2022 г., начисленные за 2021 год на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 64 руб. 36 коп., и пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 16 руб. 71 коп.; по требованию № от <...> – пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 годы в сумме 7379 руб. 57 коп. (в том числе пени на недоимку за период с 10 июля 2021 г. по 26 января 2022 г. за 2016 год в сумме 1630 руб. 36 коп., пени на недоимку за 2017 год в сумме 1878 руб. 20 коп., пени на недоимку за 2018 год в сумме 1916 руб. 32 коп., пени на недоимку за 2019 год в сумме 1661 руб. 32 коп., пени на недоимку за 2020 год в сумме 293 руб. 47 коп. за период с 10 декабря 2021 г. по 26 января 2022 г.); пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2015 год в сумме 7670 руб. 53 коп. за период с 24 ноября 2017 г. по 16 апреля 2020 г.; пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019, 2020 годы в сумме 3694 руб. 77 коп. (в том числе пени на недоимку с 10 июля 2021 г. по 26 января 2022 г. за 2017 год в сумме 662 руб. 17 коп., пени на недоимку за 2018 год в сумме 1235 руб. 89 коп., пени на недоимку за 2019 год в сумме 1 181 руб. 47 коп. пени на недоимку за 2020 год в сумме 615 руб. 24 коп. за период с 10 декабря 2021 г. по 26 января 2022 г.); пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2013, 2014, 2015 годы в сумме 554 руб. 94 коп. (в том числе пени на недоимку за 2013 год в сумме 19 руб. 80 коп. за период с 24 ноября 2017 г. по 16 апреля 2020 г., пени на недоимку за 2014 год в сумме 83 руб. 08 коп. за период с 22 июня 2020 г. по 28 июля 2020 г., пени на недоимку за 2015 год в сумме 452 руб. 06 коп. за период с 10 июля 2021 г. по 26 января 2022 г.); пени, начисленные на недоимку по земельному налогу с физических лиц за 2017, 2018, 2019, 2020 годы в сумме 40 руб. 30 коп. (в том числе пени на недоимку за период с 10 июля 2021 г. по 26 января 2022 г. за 2017 год в сумме 12 руб. 34 коп., пени на недоимку за 2018 год в сумме 12 руб. 44 коп., пени на недоимку за 2019 год в сумме 11 руб. 89 коп., за период с 10 декабря 2021 г. по 22 января 2022 г. пени на недоимку за 2020 год в сумме 3 руб. 63 коп.); пени, начисленные на недоимку по земельному налогу с физических лиц за 2016 год в сумме 1 руб. 04 коп. за период с 22 июня 2020 г. по 28 июля 2020 г; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 82 руб. 74 коп. за период с 18 января 2022 г. по 26 января 2022 г.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018, 2019, 2020 годы в сумме 1516 руб. 05 коп. (в том числе, пени за 2018 год в сумме 843 руб. 47 коп. за период с 28 января 2019 г. по 30 мая 2019 г., пени за 2019 год в сумме 285 руб. 60 коп. за период с 16 января 2020 г. по 31 мая 2021 г., пени за 2020 год в сумме 386 руб. 98 коп. за период с 25 января 2020 г. по 4 марта 2020 г.); пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 54 руб. 35 коп. за период с 10 января 2019 г. по 27 января 2019 г.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 21 руб. 49 коп. за период с 18 января 2022 г. по 26 января 2022 г.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018, 2019, 2020 годы в сумме 413 руб. 46 коп. (в том числе. пени за 2018 год в сумме 184 руб. 08 коп. за период с 28 января 2019 г. по 30 мая 2019 г., пени за 2019 год в сумме 68 руб. 90 коп. за период с 16 января 2020 г. по 4 марта 2020 г., пени за 2020 год в сумме 160 руб. 48 коп. за период с 25 января 2021 г. по 31 мая 2021 г.; по требованию № от <...> пени в размере 3 руб. 17 коп., за период с 27 января 2022 г. по 6 февраля 2022 г., пени в размере 16 руб. 71 коп., за период с 27 января 2022 г. по 6 февраля 2022 г.

В удовлетворении административного иска в части взыскания с ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб. и за 2022 год – в размере 259 руб. 21 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 1018 руб.53 коп., отказано.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней УФНС России по Курганской области, полагая, что судом неверно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, просит решение суда в части отказа во взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8026 руб. (с учетом поступившего в июне 2023 г. платежа в размере 400 руб.) и за 2022 год в размере 259 руб. 21 коп. отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении данных требований. Указывает, что в представленной ФИО1 квитанции от 28 декабря 2022 г. на сумму 8685 руб. 21 коп. в строке назначение платежа указано «налоговый платеж за период 2021-2022 годы», при этом наименование налога не содержится. Поскольку наименование налога и точный налоговый период указаны не были, идентифицировать данные платежи не представилось возможным, в связи с чем эти суммы учтены в счет задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, поскольку у налогоплательщика имелась недоимка по вышеуказанному налогу. Доказательств, подтверждающих оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год и за 2022 год, ФИО1 представлено не было.

В возражениях на апелляционную жалобу ФИО1 считала решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу УФНС России по Курганской области – не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС России по Курганской области ФИО2, действующая на основании доверенности, на доводах апелляционной жалобы настаивала.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени его проведения извещалась посредством направления судебного извещения, что подтверждается уведомлением о его вручении.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика, поскольку о времени и месте судебного заседания он надлежаще извещен и его явка не признана обязательной.

Заслушав объяснения представителя административного истца, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Из положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 данного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 данного Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым указанного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д. 44-49), ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с <...> по <...>, соответственно, являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Также из материалов дела следует, что ФИО1 являлась собственником различных объектов недвижимости, 9 грузовых и легковых автомобилей, 2 автоприцепов (с разным периодом владения транспортными средствами), в связи с чем в силу статей 357, 363, 397, 400 Налогового кодекса Российской Федерации, являлась налогоплательщиком транспортного и земельного налогов и налога на имущество физических лиц, которые подлежали уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с ненадлежащим исполнением обязательств по уплате обязательных платежей и санкций в установленные законом сроки ФИО1 направлены требования об уплате недоимок по налогам и взносам, пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц, а также транспортного и земельного налогов.

Поскольку указанные требования в установленный срок исполнены не были, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

27 мая 2022 г. мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес> вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности, который по заявлению должника отменен определением мирового судьи судебного участка № судебного района <адрес> в порядке исполнения обязанностей мирового судьи судебного участка № судебного района <адрес>, от 22 июля 2022 г.

20 января 2023 г., то есть в пределах установленного законом срока, УФНС России по Курганской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, проверив соблюдение налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора, установленных законом сроков судебного взыскания, пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в части взыскания задолженности в общей сумме 20495 руб. 76 коп.

Судебная коллегия соглашается с выводами в указанной части, поскольку суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам.

В то же время судебная коллегия полагает заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы относительно отсутствия в материалах административного дела надлежащих и достоверных доказательств, подтверждающих оплату ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8026 руб. и за 2022 год в размере 259 руб. 21 коп.

Представленные стороной административного ответчика квитанции от 28 декабря 2022 г. на сумму 8685 руб. 21 коп. и 33466 руб. 53 коп., содержащие только ссылку на то, что это налоговый платеж за период с 2021 по 2022 годы, такими доказательствами признаны быть не могут.

Очередность исполнения должником обязательств по уплате налогов и сборов определяется налоговым и гражданским законодательством (статья 319.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 32, 46, 49, 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

При наличии у налогоплательщика задолженности, суммы уплаченных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности по пеням, штрафам.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2023 г., усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 г. института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В связи с невозможностью однозначно идентифицировать платеж, налоговый орган воспользовался правом самостоятельно отнести поступившие денежные средства в счет погашения недоимки по налогу за предшествующий период в хронологическом порядке, что законодательству о налогах и сборах не противоречит.

Согласно материалам дела, произведенные ФИО1 28 декабря 2022 г. платежи поступили на ее единый налоговый счет 16 января 2023 г. и в связи с имевшейся задолженностью по налогу на доходы физических лиц, согласно новому обязательному для всех порядку уплаты налогов, были отнесены административным истцом в счет погашения недоимки по указанному виду налога за предшествующий период.

В связи с частично произведенной оплатой 19 июня 2023 г. в сумме 400 руб., размер недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год составил 8026 руб.

При таких обстоятельствах оснований полагать, что совершением 28 декабря 2022 г. платежей в размере 8685 руб. 21 коп. и в размере 33466 руб. 53 коп., ФИО1 была исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 и 2022 годы, не имеется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8026 руб. и за 2022 год – в размере 259 руб. 21 коп. подлежит отмене на основании пункта 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела), с принятием в указанной части нового решения об удовлетворении административного иска. Соответственно подлежит изменению и сумма взысканной государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Курганского городского суда Курганской области от 24 апреля 2023 г. в части отказа во взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8026 руб. и за 2022 год – в размере 259 руб. 21 коп., в части взыскания государственной пошлины отменить.

Принять в указанной части новое решение, которым административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8026 руб. и за 2022 год – в размере 259 руб. 21 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования город Курган государственную пошлину в размере 1063 руб. 43 коп.

В остальной части решение Курганского городского суда Курганской области от 24 апреля 2023 г. оставить без изменения.

Судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы, представления через Курганский городской суд Курганской области.

В полном объеме апелляционное определение изготовлено 22 августа 2023 г.

Председательствующий

Судьи