Дело №2а-801/2025 УИД: 23RS0034-01-2025-000791-52
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Новокубанск 1 декабря 2025 года
Новокубанский районный суд Краснодарского края в составе судьи Аладьевой М.С., при секретаре Еременко Н.Н., с участием представителя административного истца по ордеру адвоката Фисенко А.В., представителя административного ответчика по доверенности ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № . . . по Краснодарскому краю о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № . . . по Краснодарскому краю о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № . . . по Краснодарскому краю № . . . от ДД.ММ.ГГГГ за совершение налогового правонарушения, выразившееся в отказе предоставления расчета НДФЛ за 2023 год, взыскании суммы НДФЛ 789 750 руб., в соответствии со ст. 119, 122 НК РФ и назначением штрафа в размере 24 679 руб. 70 коп., указав, что он непрерывно владел более 29 лет земельным участком с кадастровым номером № . . . по адресу: <адрес>», из которого произвел образование двух земельных участков с кадастровыми номерами № . . . и № . . ., расположенных по адресу: <адрес>». Изменений в площади, конфигурации, целевого назначения не производил. МИФНС России № . . . по Краснодарскому краю в отношении него вынесено решение № . . . от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам камеральной проверки принято решение о взыскании суммы НДФЛ за 2023 г. 789 750 руб., в соответствии со ст. 119, 122 НК РФ назначен штраф в размере 24 679 руб. 70 коп. С указанным решением № . . . о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения он не согласен, обжаловал его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, решением от ДД.ММ.ГГГГ его жалоба оставлена без удовлетворения.
В судебное заседание административный истец ФИО2 не явился, уведомленный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель административного истца ФИО2 по ордеру адвокат Фисенко А.В. в судебном заседании поддержал доводы и требования, изложенные в административном исковом заявлении, настаивал на их удовлетворении, пояснив, что решением Новокубанского районного суда Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ установлен факт владения и пользования с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 земельным участком, из которого в последующем были образованы 2 земельных участка.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № . . . по Краснодарскому краю по доверенности ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве на административное исковое заявление и дополнении к нему, пояснив, что решение суда от ДД.ММ.ГГГГ не определяет момент возникновения права собственности. Право собственности у ФИО2 на земельные участки возникло в 2023 г.
Выслушав участников процесса, исследовав представленные материалы, суд считает необходимым отказать в удовлетворении административного иска.
Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В судебном заседании установлено, что Межрайонной ИФНС России № . . . по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 г. в связи с непредставлением налоговой декларации в установленный срок.
По результатам рассмотрения акта проверки и приложенных материалов налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ вынесено обжалуемое решение № . . . о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением административному истцу доначислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 789 750 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 9 871 руб. 88 коп. и статьи 119 НК РФ в размере 14 807 руб. 82 коп.
Данное решение получено ФИО2 лично ДД.ММ.ГГГГ, о чем имеется его личная подпись.
Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Краснодарскому краю.
Решением УФНС России по Краснодарскому краю № . . ./И от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы Межрайонной ИНФС России № . . . по Краснодарскому краю о не исчислении и неуплате налога на доходы физических лиц ввиду реализации (продажи) земельных участков с кадастровыми номерами № . . . и № . . ., расположенные по адресу: <адрес>, принадлежащие налогоплательщику менее минимального срока владения, в связи с чем доход от данных сделок подлежал декларированию и налогообложению.
Как следует из материалов проверки, согласно полученным сведениям от органа Росреестра по Краснодарскому края ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ реализовал принадлежащие ему с ДД.ММ.ГГГГ земельные участки с кадастровыми номерами № . . . и № . . ., расположенные по адресу: <адрес>», по цене 6 200 000 руб. и 875 000 руб. соответственно.
Вместе с тем, в установленный законом срок налогоплательщик налоговую декларацию не предоставил.
Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
На основании вышеизложенного налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка ФИО2 на основании имеющихся сведений об отчуждении объектов недвижимости.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В силу подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Решением Новокубанского районного суда Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ по делу № . . . удовлетворены требования ФИО2 об установлении юридического факта, суд установил факт владения и пользования с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 земельным участком, имеющим кадастровый № . . ., площадью 286357 кв.м., расположенным по адресу: <адрес>», из которого в последующем образованы земельные участки с кадастровым номером № . . . площадью 249531 кв.м. и № . . . площадью 286357 кв.м.
Между тем, расширенному толкованию резолютивная часть вышеуказанного решения суда не подлежит и устанавливает только факт владения ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельным участком с кадастровым номером 23:21:0322000:50.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
При этом на основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Земельный участок как объект права собственности и иных прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи. (п. 3 ст. 6 ЗК РФ)
В силу п. 1 ст. 11.5 ЗК РФ при выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков, а земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах.
В соответствии с п. 2 ст. 11.5 ЗК РФ при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции, действовавшей на момент выдела спорных земельных участков) установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
Следовательно, срок нахождения в собственности образованных при таком выделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре недвижимости.
С учетом изложенного выводы административного истца о том, что земельные участки с кадастровыми номерами № . . . и № . . . принадлежат ФИО2 на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ, а как следствие, при их реализации в 2023 г. возникает объект налогообложения по НДФЛ в виде полученного по сделке дохода, суд находит обоснованными.
При таких обстоятельствах основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № . . . по Краснодарскому краю о признании незаконным решения № . . . от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
СУДЬЯ: М.С. Аладьева