Судья Рахимова С.К.

УИД №03RS0013-01-2023-001508-64

№ 33а-17680/2023 (суд апелляционной инстанции)

(2а-1314/2023) (суд первой инстанции)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 сентября 2023 года г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Багаутдиновой А.Р.

судей Зиновой У.В., Кужбаевой А.Р.,

при секретаре Ширшовой Э.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу,

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Нефтекамского городского суда Республики Башкортостан от дата.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Кужбаевой А.Р., объяснения представителя административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Республике Башкортостан ФИО2, возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан (далее также - Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит: восстановить срок для обращения с административным исковым заявлением, взыскать с ФИО1 (ИНН №...) недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 104 515,00 руб. (51 282,00 руб. 2018 года, 53 233,00 руб. – 2019 года), пеня в размере 222,09 руб. по состоянию на дата, на общую сумму 104 737, 09 руб.

Требования мотивированы тем, что Инспекция осуществляет функции по взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам посредством применения мер принудительного взыскания в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, находящихся на территории Республики Башкортостан. Административный ответчик ФИО1, состоя на учете в Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан, является плательщиком налога на имущество физических лиц, так как он является собственником объекта недвижимости: иные строения, расположенные по адресу: адрес, кадастровый №..., дата регистрация права – дата; иное строение, расположенное по адресу: адрес, кадастровый №..., дата регистрация права – дата, дата утраты права дата. На указанное имущества налоговым органом осуществлен расчет суммы налога, в адрес административного ответчика направлялось уведомление на уплату налога с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчете налога, также были направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов. Ранее налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 по г. Нефтекамск Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по налогу, определением мирового судьи судебного участка № 4 по г. Нефтекамска Республики Башкортостан от дата судебный приказ от дата отменен в связи с представлением административным ответчиком возражений. О факте отмены судебного приказа налоговому органу стало известно только при получении судебного запроса от дата по делу №2а-872/2023 о предоставлении сведений о судебном приказе, так как к запросу были приложены копии определений об отмене судебных приказов, в том числе судебного приказа от 16.02.2021 № 2а-449/2021. Таким образом, пропуск срока по обращению с административным исковым заявлением обусловлены уважительными причинами. (л.д. 47,48).

Также Инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит: восстановить срок для обращения с административным исковым заявлением, взыскать с ФИО1 (ИНН №...) недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2016 год в размере 32 812,79 руб.

Требования мотивированы теми же обстоятельствами, что ответчик является собственником объектов недвижимости, за которые не уплатил налог на имущество физических лиц за 2016 год (л.д. 1, 2).

Определением судьи Нефтекамского городского суда Республики Башкортостан от дата указанные административные дела объединены в одно производство (л.д. 44).

Определением судьи Нефтекамского городского суда Республики Башкортостан от дата административное исковое требование Инспекции в части требований о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 32 812,79 руб. с ФИО1 оставлено без рассмотрения (л.д. 104 - 105).

Решением Нефтекамского городского суда Республики Башкортостан от 29.06.2023 административные исковые требования Инспекции удовлетворены частично, с ФИО1 (ИНН №...) взыскан налог на имущество физических лиц, взымаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 104 515,00 руб. (51 282,00 руб. - 2018 г., 53 233,00 руб. – 2019г.), пеня в размере 222,09 руб. по состоянию на дата, а также в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 3 290,30 руб. (л.д. 106 - 108).

Не согласившись с указанным решением суда, административный ответчик ФИО3 обратился с апелляционной жалобой, ссылаясь на то обстоятельство, что налоговый орган пропустил срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании налога за 2018, 2019 года. Так, налоговый орган дата обратился в Нефтекамский городской суд РБ с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на имущество за 2020 год, пени в размере 20 543, 15 руб., то есть на момент подачи иска по делу 2а-872/2023 административному истцу было известно об отмене судебного приказа от дата о взыскании налога. Кроме того административный истец обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа в феврале 2021 года, то есть за пределами установленного шестимесячного срока, предусмотренного законом (л.д. 116-118).

Административный ответчик не явился на апелляционное рассмотрение дела, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Судебная коллегия, принимая во внимание отсутствие возражений, руководствуясь ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), рассмотрела дело без участия представителя административного ответчика.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Реализуя установленную законом возможность, Инспекция дата обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени (л.д. 66).

Материалами административного дела подтверждается, что в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Инспекцией направлено ФИО1 налоговое уведомление №... от дата заказным письмом (л.д. 57, 99 оборот).

Основанием для направления налогового уведомления послужило то, что ФИО1 в силу ст. 400, 401 НК РФ является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку в 2018-2019 годах являлся собственником признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц – иного строения, расположенного по адресу: адрес, кадастровый №..., и иного строения, расположенного по адресу: адрес, кадастровый №....

Данные сведения получены налоговым органом от соответствующих органов в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Проверив расчет задолженности, осуществлённый налоговым органом, суд первой инстанции пришел к выводу, что он сделан с учетом установленных представительным органом муниципального образования налоговых ставок за соответствующее количество месяцев владения имуществом в каждом году исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

В силу ст. 75 НК РФ ввиду несвоевременной уплаты налогов, административному ответчику были начислены пени: по налогу на имущество физических лиц в размере 222,09 руб.

Неисполнения обязанности по уплате налога послужило поводом для направления дата в порядке ст. 69 НК РФ требования №... об уплате налогов и пени до дата, которое направлено административному ответчику заказным письмом (л.д. 54, 100, 101).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В установленный срок требование административным ответчиком не исполнено.

Судебная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по указанным недоимкам, а также в соответствии со ст. 75 НК РФ он обязан выплатить пени за период неисполнения обязанности налогоплательщика в заявленном административном истцом размере, поскольку расчет пени административным истцом произведен правильно. Доказательств опровергающих произведенный Инспекцией расчет, административным ответчиком не представлено.

Доводы ФИО1, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания, так как им нарушены положения ч.2 ст.286 КАС РФ судом апелляционной инстанции отклоняются в виду следующего.

Согласно ч. 2 ст. 52 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Судом установлено, что налоговое уведомление от дата по налогу на имущество за 2018, 2019 годы направлено ФИО1 дата (л.д. 58).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога за 2018, 2019 годы направлено дата (л.д. 100-101).

Оценивая соблюдение административным истцом срока для обращения в суд, судебная коллегия приходит к следующему.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Поскольку сумма задолженности по налогу, подлежащая взысканию с административного ответчика, превысила 10 000 рублей при направлении требования от дата, которым установлен срок уплаты до дата, срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал дата (дата (срок уплаты по требованию) + 6 месяцев).

Заявление налогового органа о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени, начисленные за его неуплату, поступило мировому судье судебного участка №4 по г. Нефтекамску Республики Башкортостан дата, то есть в пределах установленного ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ срока (л.д. 73-77).

Судебный приказ от дата по делу № 2а-449/2021 отменен дата в связи с подачей возражений на судебный приказ.

дата административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, то есть с пропуском указанного в п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока (л.д. 66), поэтому, мотивировав уважительность причин пропуска срока на обращение в суд, налоговый орган просил данный срок восстановить.

Доводы ФИО1 об отсутствии правовых оснований для восстановления налоговому органу процессуального срока обращения в суд признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Согласно п. 5 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный п. 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

К уважительным причинам, являющимся основанием для восстановления пропущенного срока обращения в суд относятся обстоятельства, не зависящие от воли административного истца, которые объективно препятствовали и исключали своевременное предъявление иска в суд.

По доводам апелляционной жалобы ФИО1 о том, что налоговому органу было известно об отмене спорного судебного приказа ранее, что подтверждается содержанием административного искового заявления по другому делу (№ 2а-872/2023), судом апелляционной инстанции истребовано административное дело Нефтекамского городского суда Республики Башкортостан № 2а-872/2023 по административному исковому заявлению Инспекции к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год.

Из материалов административного дела № 2а-872/2023, вопреки доводу апелляционной жалобы, следует, что Инспекцией в административном исковом заявлении №... указано, что судебный приказ от дата по заявлению о взыскании недоимки по налогу за 2018 год в размере 51 282 руб., за 2019 год в размере 53 233 руб. не отменен.

В нарушение положений ч.3 ст. 123.7 КАС РФ отсутствуют сведения о вручении либо направлении Инспекции копии определения об отмене судебного приказа заказным письмом с уведомлением о вручении (л.д. 80-82).

Несвоевременное направление определения об отмене судебного приказа взыскателю препятствовало своевременному обращению налогового органа в суд, так как не позволило ему вовремя узнать об отмене судебного приказа и необходимости совершения последующих действий по принудительному взысканию задолженности по уплате налога и пени.

Данное обстоятельство обоснованно признано судом уважительной причиной пропуска срока обращения в суд, так как оно не связано с бездействием и недобросовестным поведением административного истца, который последовательно принимал меры по принудительному взысканию задолженности по уплате обязательных платежей с административного ответчика и не имел возможности обратиться в суд до момента фактического получения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, административному истцу Инспекции стало известно об отмене судебного приказа от дата №2а-449/2021 лишь после получения судебного запроса Нефтекамского городского суда Республики Башкортостан от дата №2а-872/2023, иных сведений материалы дела не содержат (л.д. 89).

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции является законным, обоснованным и не подлежит отмене по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Нефтекамского городского суда Республики Башкортостан от 29 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Р. Багаутдинова

Судьи У.В. Зинова

А.Р. Кужбаева

Мотивированное апелляционное определение составлено 9 октября 2023 года