№ 2а-923/20925

УИД 62RS0005-01-2025-000555-61

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Рязань 13 октября 2025 года

Рязанский районный суд Рязанской области в составе:

председательствующего судьи Батениной Ю.И.,

с участием представителя административного ответчика Ф.В.С. – ФИО1 действующего на основании доверенности <адрес>4 от ДД.ММ.ГГГГ, сроком действия на десять лет,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело

по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к Ф.В.С. о взыскании недоимки по налогу, взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области (далее по тексту налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ф.В.С. (далее по тексту налогоплательщик) о взыскании Единого налогового платежа в размере 112 168 рублей 75 копеек, в том числе: налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год- 102 426 рублей 59 копеек; налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах сельскохозяйственных поселений за 2022 год – 3 955 рублей 00 копеек; пени- 5 787 рублей 16 копеек.

В обоснование административного искового заявления указано, что Ф.В.С. в 2022 году являлась собственником: жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 178,2 кв. метра, дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 106,90, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 107,30, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 118,20, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 123.40, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом за указанную недвижимость Ф.В.С. исчислен налог на имущество за 2022 год в размере 112 930 рублей 00 копеек, о чем ДД.ММ.ГГГГ направлено уведомление налогоплательщику от ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет.

В связи с уплатой ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком единого налогового платежа в размере 6548 рублей 41 копейка, остаток задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год составила 106 381 рублей 59 копеек.

Задолженность по пени для включение в рассматриваемое заявление определена налоговым органом в размере 5 787 рублей 16 копеек из расчета: 106 381 рубль 59 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ). В связи с неуплатой налогов, в установленный для их оплаты срок, административному ответчику было выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ год, которая составила 106 700 рублей 73 копейки и было направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, и получена ДД.ММ.ГГГГ. Срок погашения задолженности установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Указанным требованием к уплате истребованы: налог на имущество физических лиц в размере 106 381 рубль 59 копеек, пени 319 рублей 14 копеек.

В связи с тем, что налогоплательщик в установленный в требовании № в срок не произвел оплату задолженности по налогам, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Ф.В.С. задолженности по налогам, пеням за 2022 год, за счет имущества физического лица в размере 112 168 рублей 75 копеек, в том числе: по налогам в размере 106381 рубль 59 копеек и пени 5787 рублей 16 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ мировой судья судебного участка № судебного района Рязанского районного суда <адрес> вынес судебный приказ об удовлетворении требований налогового органа.

Определением мирового судьи судебного участка № судебного района Рязанского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Ф.В.С. был отменен.

В связи, с отменой судебного приказа налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании с Ф.В.С. Единого налогового платежа в размере 112 168 рублей 75 копеек, в том числе: налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год- 102 426 рублей 59 копеек; налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах сельскохозяйственных поселений за 2022 год – 3 955 рублей 00 копеек; пени- 5 787 рублей 16 копеек.

В ходе рассмотрения настоящего иска, административный истец уточнил исковые требования. Не меняя основание иска. Просит взыскать с Ф.В.С. единый налоговый платеж в сумме 5 787 рублей 16 копеек, в том числе пени в размере 5 787 рублей 16 копеек.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, надлежащим образом извещался о дате и времени судебного разбирательства, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик Ф.В.С. в судебное заседание не явилась, надлежащим образом извещалась о времени и месте судебного разбирательства, уважительных причин неявки суду не представила. С учетом требований ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Представитель административного ответчика ФИО1 иск не признал, пояснив, что налог на имущество Ф.В.С. за 2022 в размере 116 625 рублей 00 копеек год был уплачен своевременно ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о соблюдении ею налоговых обязательств и исключает начисление пени за просрочку.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему:

В силу п. п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Вступившим в силу с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее по тексту ЕНП)при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета (далее по тексту ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации, в случаях, предусмотренных настоящим кодексом.

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно сведениям, полученным инспекцией в порядке ст. 85 Налогового кодекса РФ из регистрирующих органов, Ф.В.С. в 2022 году являлась собственником: жилого дома расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 178,2 кв. метра, дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ; иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 106,90, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 107,30, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 118,20, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 123.40, дата регистрации праваДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом по налогу признается один год.

Налоговым органом за указанную недвижимость Ф.В.С. исчислен налог на имущество за 2022 год в размере 116 625 рублей 00 копеек, о чем ДД.ММ.ГГГГ направлено налогоплательщику уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет (л.д.14-16).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 (представителем налогоплательщика) налог согласно уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ был оплачен полностью в размере 116 625 рублей 00 копеек, о чем свидетельствует чек от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.94).

Денежные средства по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в размере 116 625 рублей налоговым органом распределены в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ, следующим образом:

6 548 рублей 41 копейка зачтены, в счет налога на имущество, принадлежащее Ф.В.С. за 2022 год в размере 112 930 рублей 00 копеек;

3 695 рублей 00 копеек зачтены в счет земельного налога за 2022 год;

6 303 рубля 68 копеек в счет погашения пени по расчету, отражаемые на ЕНС Ф.В.С. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

16 695 рублей 91 копейка, задолженность по пене, отражаемая на ЕНС Ф.В.С. при переходе в ЕНС (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ год);

83 382 рубля стартовая задолженность ОКНО – налог на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, в счет начислений по имущественным налогам за 2022 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ зачтено – 10243 рубля 41 копейки. (л.д. 70)

Суд находит неправомерным распределение налоговым органом денежных средств в размере 116 665 рублей, поступивших на единый налоговый счет Ф.В.С.. ДД.ММ.ГГГГ, поскольку эти денежные средства являются платежом налогов за 2022 год.

Так, из денежных средств в размере 116 665 рублей, поступивших на Единый налоговый счет административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ, была погашена задолженность по налогу на доходы Ф.В.С. с доходов, полученных ею в 2017 году - 83 382 рубля и пени в размере 16 695 рублей 91 копейка, начисленные на этот налог за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год, а также пени в размере 6 303 рубля 68 копеек, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год на этот же налог.

Как следует из представленных налоговым органом расчетов недоимка в размере 83 382 рубля по налогу на доход, полученный Ф.В.С. в 2017 году является стартовой задолженностью при формировании Единого налогового счета налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ год.

В соответствии с пунктом 1 части1 статьи 4 Федерального Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица( далее в настоящей статье – сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и ( или) страховыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ.

Из материалов дела следует, что в 2020 году налоговый орган обращался с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье о взыскании с Ф.В.С. задолженности по налогу в размере 83 382 рубля и пени в размере 304 рубля 34 копейки.

Судебным приказом №а-241/2020 от ДД.ММ.ГГГГ, мировым судьей судебного участка № судебного района Московского районного суда <адрес> с Ф.В.С. взыскана задолженность в размере 83 686 рублей 34 копейки за 2017 год, из них: налог на доходы физических лиц с доходов, полученным физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени в размере 304 рубля.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ мирового судьи судебного участка № судебного района Московского районного суда <адрес> указанный судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениями от должника относительно его исполнения.

После отмены судебного приказа с административным иском о взыскании указанной недоимки по налогу административный истец в суд не обращался.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что зачет налоговым органом в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год и пени на них, поступивших на ЕНС налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, то есть после отмены судебного приказа на их взыскание, с учетом непринятия налоговым органом дальнейших мер для их взыскания в судебном порядке, не может свидетельствовать о добровольном погашении административным ответчиком указанной задолженности.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что по указанным выше основаниям сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц –Ф.В.С. за 2017 год в размере 83 382 рубля 00 копеек подлежит исключению из стартовой задолженности. Указанная задолженность незаконно включена при формировании единого налогового счете налогоплательщика Ф.В.С. на ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Суммы соответствующих пеней уплачиваются дополнительно к причитающимся к уплате суммы налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу подпункта 1 пункта 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и по истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, обстоятельствами, имеющими значение для правильного разрешения спора о взыскании задолженности по налогам и пени, являются размер и состав совокупной обязанности налогоплательщика, учтенной в сальдо единого налогового счета; основание включения в сальдо ЕНС недоимки по налогам; сроки уплаты недоимки по налогам и задолженности по пени, включенных в совокупную обязанность сальдо ЕНС; принятие налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки, включенную в совокупную обязанность (взыскание недоимки в судебном порядке, предъявления исполнительных документов к принудительному взысканию). Соблюдение сроков принудительного взыскания.

Так как, суд пришел к выводу, что сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц Ф.В.С. за 2017 год в размере 83 382 рубля 00 копеек, подлежит исключению из стартовой задолженности, по причине истечении сроков на ее принудительное взыскание, возможность начисления пени на эту сумму у налогового органа утрачена., а сумма пеней, исчисленная на указанную недоимку по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 695 рублей 91 копейка и за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год в размере 6 303 рублей 68 копеек, подлежат исключению из совокупной обязанности.

Более того, из материалов дела следует, что налоговый орган обращался к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов на пени, исчисленные на недоимку в размере 83 382 рубля 82 копейки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района Рязанского районного суда <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с Ф.В.С. в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ пени в размере 3 218 рублей.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района Рязанского районного суда <адрес> этот судебный приказ бы отменен в связи с поступившим заявлением должника относительно его исполнения.

После отмены судебного приказа, налоговый орган обратился с административным иском в суд.

Определением Рязанского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Ф.В.С. о взыскании недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 год оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка урегулировании спора. Определение вступило в законную силу.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района Рязанского районного суда <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с Ф.В.С. в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11 145 рублей 40 копеек начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района Рязанского районного суда <адрес> указанный судебный приказ отменен в связи с поступившим заявлением должника относительно его исполнения.

После отмены судебного приказа с административным иском о взыскании указанной недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в отношении Ф.В.С. административный истец в суд не обращался.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что денежные средства по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в размере 116 625 рублей, должны быть учтены при формировании сальдо ЕНС Ф.В.С. как оплата налога на имущество и земельный налог за 2022 год.

Поскольку исковые требования административного истца заявлены на взыскание пени в размере 5 787 рублей 16 копеек на недоимку по налогу на имущество физического лица (Ф.В.С.) за 2022 год, суд эти требования оставляет без удовлетворения, так как налоговые обязательства за 2022 год, административный ответчик Ф.В.С. исполнила в сроки, установленные налоговым законодательством. По сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налоги ею уплачены ДД.ММ.ГГГГ.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к Ф.В.С. о взыскании единого налогового платежа в сумме 5 787 рублей 16 копеек, в том числе пени в размере 5 787 рублей 16 копеек, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Рязанский районный суд Рязанской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение изготовлено в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Ю.И. Батенина