Дело № 2а-790/2025
39RS0004-01-2024-005617-37
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 апреля 2025 г. г. Калининград
Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:
Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.
При секретаре Семеновой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административными исками к ФИО1, административные дела по которым объединены в одно производство (л.д. 4, 129).
Указывают, что согласно данным, полученным от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, за ФИО1 в налоговых периодах 2021, 2022 зарегистрированы объекты недвижимости, отраженные в направленных налогоплательщику налоговых уведомлениях.
Указанные налоги в установленный законом срок не уплачены.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения НК РФ, которыми введен институт Единого налогового счета, с 01.01.2023 единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей. Сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.
В рамках ЕНС налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, которое направлено налогоплательщику. Требование в добровольном порядке не исполнено.
Начислены пени налогоплательщику на основании ст. 75 НК РФ на сумму совокупной обязанности по ЕНС, которая за период с 03.12.2019 по 18.09.2023 составила № руб., за период с 18.09.2023 по 08.02.2024 составила № руб.
На основании заявления налогового органа: мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 27.10.2023 вынесен судебный приказ № 2а-4088/2023 в отношении ответчика, который ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании возражения ответчика; мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 01.07.2024 вынесен судебный приказ № 2а-1843/2024 в отношении ответчика, который 11.07.2024 отменен на основании возражения ответчика.
Просит взыскать с ФИО1: налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере № руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере № руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 03.12.2019 по 18.09.2023 в размере № руб., за период с 18.09.2023 по 08.02.2024 в размере № руб.
Представители административного истца УФНС России по Калининградской области, в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Калининградской области.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснила о признании требований. Ранее в судебном заседании представитель ФИО2 ФИО5 просил снизить пени на основании ст. 333 ГК РФ, считая их несоразмерными.
Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).
Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.
В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).
В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3).
В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
В связи с введением с 01.01.2023 изменений в НК РФ и введении ЕНС, ФИО1 налоговым органом выставлено требование № 2875 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, которым истребованы к уплате: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – № руб.; налог на имущество физических лиц в сумме № руб.,штраф по НДФЛ №, штраф за непредоставление налоговой декларации №,пени №, срок исполнения требования установлен - до 15.06.2023 (л.д.12).
Решением УФНС России по Калининградской области № 7676 от 11.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств постановлено взыскать по вышеуказанному требованию задолженность в размере № руб. (л.д. 15).
На основании заявления налогового органа мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 27.10.2023 вынесен судебный приказ №2а-4088/2023 в отношении ФИО1, о взыскании налога на имущество за 2021 №, пени №, который 11.02.2025 отменен на основании возражений ответчика.
Административный иск подан 18.03.2025, т.е. сроки подачи заявления о вынесении судебного приказа и административного иска налоговым органом соблюдены.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48одпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
В связи с образованием после первичного обращения с ЗВСП задолженности более № руб. и наличии отрицательного сальдо ЕНС, на основании заявления налогового органа, поданного 26.06.2024, мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 01.07.2024 вынесен судебный приказ № 2а-1843/2024 в отношении ФИО1, который 11.07.2024 отменен на основании возражения ответчика.
Административный иск подан 29.11.2024 (л.д. 4) т.е. сроки подачи заявления о вынесении судебного приказа и административного иска налоговым органом соблюдены.
Как следует из представленных налоговым органом документов по расчету пени, пени на 01.01.2023 (л.д.18-25) состояли из пени: по налогу на имущество физических лиц (далее по тексту НИФЛ): за 2018 - № с недоимки №, за 2019 – № с недоимки № за 2020 – № с недоимки №, за 2021 – № с недоимки №; по НДФЛ по сроку уплаты 15.02.2021 – № с недоимки № руб.
По требованиям о взыскании налога на имущество за 2021, 2022 год суд приходит к следующему.
В соответствии с положениями ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в силу п. 1 которой объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната), иные здание, строение, сооружение, помещение.
Пунктами 1 и 2 ст. 409 НК РФ установлено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Как следует из налогового уведомления № 12716818 от 01.09.2022 (л.д.137), ФИО1 за налоговый период 2021 год исчислен налог на имущество за объект недвижимости с КН: № за 4 месяца в размере № руб., с КН № за 12 месяцев в размере № руб., всего № руб. (л.д.137).
Налоговым уведомлением № 81332177 от 20.07.2023, ФИО1 за налоговый период 2022 год исчислен налог на имущество за объект недвижимости с КН № за 12 месяцев в размере № руб.
Поскольку за ответчиком зарегистрированы приведенные в налоговых уведомления объекты недвижимости, ответчик является плательщиком налога на имущество за налоговый период 2021, 2022 (л.д. 9).
Поскольку срок уплаты налога на имущество за 2021 год – до 01.12.2022, а с 01.01.2023 вступило в силу новое правовое регулирование, соответственно указанные налоги обоснованно включены в требование в рамках ЕНС, доказательств их уплаты административным ответчиком не представлено, а следовательно требования о взыскании налога на имущество физических лиц за 2021 – № руб. подлежат удовлетворению. Также подлежат удовлетворению и пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2021 год– № с недоимки № руб.
Срок оплаты налога на имущество за 2022 год – до 01.12.2023 года, соответственно требования о его взыскании обоснованно предъявлены в настоящем административном иске, налог подлежит взысканию, поскольку в силу положений налогового законодательства с 01.01.2023 новое требование не выставляется после выставления требования в рамках ЕНС до перехода отрицательного сальдо через 0.
При определении размера подлежащих взысканию пени суд приходит к следующему.
Согласно п. 1, п. 3 ст. 70 НК РФ (в редакции ФЗ от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1).
Пунктом 17 ст. 1 ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.04.2020 года, внесены изменения в ст. 70 НК РФ, в абзаце первом пункта 1 статьи 70 слова "составляет менее 500 рублей" заменены словами "не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей".
В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ, в редакции, действующей с 23.12.2020 по 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
В п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ" разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.
При этом пропуск налоговым органом, органом Пенсионного фонда РФ сроков направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налогов и пени, установленного положениями ст. 48 НК РФ, и сам по себе не является основанием для восстановления судом срока подачи заявления.
Налоговым органом по налогу на имущество физических лиц выставлено требование № от 25.12.2019 (л.д. 62 оборот), которым истребован НИФЛ за 2018 год № руб., пени № руб.
ФИО1 выставлено требование № на сумму № руб.: НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – № руб., пени в сумме № руб., штраф в сумме № руб.
Вступившим в законную силу решением Московского районного суда г. Калининграда от 25.04.2024 по административному делу 2а-1391/2024 (л.д. 52) с ФИО1 взыскан налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме № руб., налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в сумме № руб. и пени в сумме № руб., штраф за непредставление налоговой декларации в сумме № руб., штраф за неуплату налога в сумме № руб., а всего № руб.
Таким образом, вступившим в законную силу судебным постановлением установлено, что на 25.04.2024 у ФИО1 имелась как задолженность по НИФЛ за 2018 в размере № руб., так и задолженность по НДФЛ, составляющая на дату принятия решения с учетом частичной оплаты № руб.
Таким образом, с учетом положений ст. 75 НК РФ обоснованны требования о взыскании пени за неуплату НИФЛ за 2018, НДФЛ за 2020 год.
Между тем, суд учитывает, что решением Московского районного суда г. Калининграда от 25.04.2024 по административному делу 2а-1391/2024 взысканы пени по НДФЛ в размере № руб., и учтано погашение № руб. по пени, в связи с чем указанный размер подлежит вычету из истребуемых пени за период 21.01.2022 по 31.12.2022, соответственно подлежащие взысканию пени составляют на 01.01.2023 по НДФЛ - № руб.
Налоговым органом выставлено требование № 97839 от 16.12.2019, которым истребован НИФЛ за 2019 – № руб., пени № руб.
Как следует из расчета пени, НИФЛ за 2019 уплачен в полном объеме 18.04.2021 год. Также НИФЛ за 2020 год в размере № руб. уплачен в полном объеме 09.12.2021
Поскольку налоговый орган не обратился с требованием о взыскании пени по НИФЛ за 2019, за 2020 в течение года с указанного времени – до 18.04.2022 и до 09.12.2022 соответственно, на 31.12.2022 он утратил право принудительного взыскания задолженности в связи с пропуском срока ее взыскания, в связи с чем требования о взыскании пени по НИФЛ за 2019– № с недоимки № руб., за 2020 – № с недоимки № удовлетворению не подлежат.
Таким образом, подлежащие взысканию пени на 01.01.2023 года составили № руб.
Отрицательное сальдо налогоплательщика на 01.01.2023 составляло, как следует из представленных налоговым органом пояснений, по виду платежа «налог» из недоимки по НИФЛ № руб. (№ за 2018, № – за 2021 год), по НДФЛ - № руб., всего № руб.
Из справки о внесенных в качестве ЕНП денежных средств следует, что внесены 30.11.2023 – № руб., 13.12.2023 – № руб., ДД.ММ.ГГГГ – № руб., а также с 02.12.2023 сальдо увеличилось на сумму НИФЛ за 2022, что суд учитывает при расчете пени. Таким образом, пени за период с 01.01.2023 по 08.02.2024 составили №:
период
дни
задолж, руб.
ставка, %
делитель
пени, ?
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
204
№
7,5
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
22
№
8,5
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
34
№
12
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
42
№
13
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
33
№
15
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
11
№
15
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
1
№
15
300
№
ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ
4
№
15
300
№
ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ
53
№
16
300
№
Положения Налогового Кодекса РФ не предусматривают возможность снижения пени, положения ст. 333 ГК РФ налоговые правоотношения не регулируют.
С учетом изложенного общий размер подлежащих взысканию пени составляет № руб., в остальной части в удовлетворении требований о взыскании пени суд отказывает.
Согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере № руб. (ч. 1 ст. 114 КАС РФ).
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН № в пользу УФНС по Калининградской области налог на имущество физических лиц: за 2021 год в размере № руб. 00 коп., за 2022 год – в размере № коп., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № коп.
В удовлетворении остальной части требований – отказать.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН № госпошлину в доход местного бюджета в размере № руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 12.05.2025
Судья: подпись
Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.
Секретарь Семенова Е.А.
Решение не вступило в законную силу 12.02.2025
Судья Вартач-Вартецкая И.З.
Подлинный документ находится в деле № 2а-790/2025 в Московском районном суде г. Калининграда
Секретарь