дело № 2-3628/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
17 ноября 2022 года г. Смоленск
Ленинский районный суд г. Смоленска
в составе:
председательствующего судьи Фроловой С.Л.
при секретаре Юрьевой К.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 6 по Смоленской области о возложении обязанности по выплате суммы налогового вычета,
установил:
ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС № 6 по Смоленской области о возложении обязанности по выплате суммы налогового вычета. В обоснование исковых требования указала, что ДД.ММ.ГГГГ умер её муж Б. При жизни наследодателя, ДД.ММ.ГГГГ им была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с приложением документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет в размере 113 674 руб. Она является единственным наследником имущества умершего ФИО2, в связи с чем считает, что имеет право на вышеуказанный налоговый вычет.
ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования в полном объёме, просила их удовлетворить.
Представитель Межрайонной ИФНС № 6 по Смоленской области ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.
Заслушав объяснения участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно части 4 статьи 35 Конституции российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из части 2 статьи 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом
В силу статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии со статьёй 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.
В силу положений статьи 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
По делу установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между АО «Ваш дом» и С. заключён договор долевого участия физического лица в строительстве жилого дома №, в соответствии с условиями которого объектом долевого строительства является жилое помещение со следующими характеристиками (п. 1.2 договора): квартира №; назначение: жилое; этаж расположения: 5; номер подъезда: 1; адрес многоквартирного жилого дома, в котором находится объект долевого строительства: <адрес> (по генплану), блок-секция №; общая проектная площадь жилого помещения 67,96 кв.м., кроме того лоджии (без понижающего коэффициента/с понижающим коэффициентом 0,5) 6,22 кв.м/3,11 кв.м, что составляет (без понижающего коэффициента площади лоджии/ с понижающим коэффициентом площади лоджии) 74,18 кв.м/71,07 кв.м; жилая площадь: 35,29 кв.м, количество комнат: 2.
Между С., ФИО1 и Б., ДД.ММ.ГГГГ заключён договор уступки прав требования (цессии) по договору № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого последним перешло право требования на объект долевого строительства со следующими характеристиками (п. 1 договора): квартира №; назначение: жилое; этаж расположения: 5; номер подъезда: 1; адрес многоквартирного жилого дома, в котором находится объект долевого строительства: <адрес> (по генплану), блок-секция №; общая проектная площадь жилого помещения 67,96 кв.м., кроме того лоджии (без понижающего коэффициента/с понижающим коэффициентом 0,5) 6,22 кв.м/3,11 кв.м, что составляет (без понижающего коэффициента площади лоджии/ с понижающим коэффициентом площади лоджии) 74,18 кв.м/71,07 кв.м; жилая площадь: 35,29 кв.м, количество комнат: 2.
Указанный объект недвижимости передан ФИО1 и Б. ДД.ММ.ГГГГ по акту приема-передачи жилого помещения.
Б. ДД.ММ.ГГГГ обратился к ответчику Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанного имущества., согласно которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета 113 674 руб.
Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой подтверждена правомерность заявленного вычета.
Б. умер ДД.ММ.ГГГГ.
Имущественный вычет Б. не смог получить в связи со своей смертью.
Нотариусом Смоленского районного нотариального округа Смоленской области Х. открыто наследственное дело №.
Из наследственного дела усматривается, что с заявлением о принятии наследства после смерти Б. по всем основаниям к нотариусу ДД.ММ.ГГГГ обратилась истец (супруга наследодателя) ФИО1
Жене наследодателя - ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ были выданы свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу на следующее имущество: автомобиль марки «SKODA OCTAVIA», модификация (тип) транспортного средства легковой, идентификационный номер №, ДД.ММ.ГГГГ года выпуска, рег. знак №. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 были выданы свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу на следующее имущество: права на денежные средства, находящиеся на счетах в ПАО Сбербанк; на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>.
Также ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 были выданы свидетельства о праве на наследство по закону на следующее имущество: 1/2 долю в праве на автомобиль марки «SKODA OCTAVIA», модификация (тип) транспортного средства легковой, идентификационный номер №ДД.ММ.ГГГГ года выпуска, рег. знак №; 1/2 в праве на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>; земельный участок и жилой дом, находящиеся по адресу: <адрес>; недополученную пенсию по старости; 1/2 долю в праве на денежные средства, находящиеся на счетах в ПАО Сбербанк; права на денежные средства по неоплаченным листкам нетрудоспособности.
В своём письме нотариус Смоленского районного нотариального округа Смоленской области Х. сообщила ФИО1 о невозможности выдачи свидетельства о праве на наследство по закону на неполученный имущественный налоговый вычет на имя наследодателя – Б., так как, в ответе Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ на запрос сообщается, что у налогоплательщика Б., действительно возникло право на возврат излишне уплаченной суммы налога в размере 113 674 руб. Решение о возврате денежных выплат налоговая инспекция вынесла ДД.ММ.ГГГГ, тогда как дата смерти наследодателя – ДД.ММ.ГГГГ, т.е. решение было вынесено уже после даты смерти.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путём уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (её части) предоставляемого вычета.
Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьёй.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определённом размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.
Из системного толкования положений ст.ст. 210-220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
По смыслу указанный выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.
В силу ст.ст. 129, 218, 1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Суд полагает, что юридически значимым обстоятельством является следующее: имеет ли наследник право на получение в качестве наследственной массы налогового вычета после смерти наследодателя, учитывая, что умершим наследодателем заявлено такое право в налоговый орган самостоятельно.
Так, в соответствии со статьёй 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что Б. воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган.
Поданная Б. декларация и исчисленный в них налоговый вычет, соответствуют указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком. Камеральная налоговая проверка декларации подтвердила – сумма к возврату составляет 113 674 руб.
Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Б. декларация была подана ДД.ММ.ГГГГ, умер он ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по данной декларации не истек, однако по независящим от Б. причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.
С учётом изложенного истец, несмотря на то, что не является субъектом конкретного правоотношения, как наследник обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм налогового вычета.
Доводы представителя ответчика о том, что налоговым органом решение о предоставлении налогового вычета принимается в течение трех месяцев, на день смерти сумма, подлежащая возврату из бюджета налоговым органом не была установлена, не могут быть приняты во внимание, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает проведение камеральной проверки в течение трех месяцев, а не по истечении трех месяцев.
При этом Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что и было сделано Б.
Доводы ответчика о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика, необоснованны, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо отклоняются. Применение норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации). Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения в данном случае носят гражданско-правовой характер.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС России в возврате денежных средств, иное противоречит принципам Российской Федерации.
Заявленная истцом сумма ответчиком не оспаривается. В отзыве на исковое заявление Межрайонная ИФНС № 6 по Смоленской области указывает, что камеральная проверка завершена ДД.ММ.ГГГГ, сумма к возврату составляет 11 8 089 руб.
Таким образом, суд, исходя из приведённых выше норм законодательства, фактических обстоятельств дела, приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, поскольку право на получение налогового вычета было заявлено Б. самостоятельно и не могло быть до конца реализовано им в силу независящих от него обстоятельств, а именно смерти во время проведения камеральной проверки, срок которой составляет три месяца, в связи с чем исковые требования подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 194-198 ГПК РФ, суд
решил:
Исковые требования ФИО1 удовлетворить.
Обязать Межрайонную ИФНС № 6 по Смоленской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счёт налогового имущественного вычета в размере 113 674 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ленинский районный суд г. Смоленска в течение одного месяца.
Председательствующий судья С.Л. Фролова
Мотивированное решение изготовлено 22.11.2022.
Ленинский районный суд г. Смоленска
УИД: 67RS0002-01-2022-004633-35
Подлинный документ подшит в материалы дела № 2-3628/2022