Решение по делу № 3А-53/2023 от 20.06.2023 - о признании недействующими: пункта 1734 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № *** (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509), пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

Дело № 3а-53/2023

УИД 68OS0000-01-2023-000078-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 июня 2023 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Дмитриевой Е.М.,

с участием прокурора Матвейчук А.В., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2, представителя заинтересованного лица Администрации г.Тамбова Тамбовской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Беловой ФИО8 о признании недействующими: пункта 1734 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № *** (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509), пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770,

УСТАНОВИЛ :

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом *** включено здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509 в вышеуказанный Перечень внесены изменения; Перечень изложен в новой редакции, в котором здание с кадастровым номером *** значится под пунктом ***

Указанное здание под пунктом *** также включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

Являясь собственником данного здания, ФИО4 обратилась в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением с учетом его уточнения о признании недействующими вышеуказанных положений нормативных правовых актов, ссылаясь на их противоречие положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку здание не относится к видам недвижимого имущества признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным указанной нормой закона, и, следовательно, не подлежит включению в Перечни. Указав, что включение спорного здания в Перечни на 2022 и 2023 годы нарушает ее права и законные интересы, поскольку возлагает бремя по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебное заседание ФИО4 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом извещена. Ее представитель по доверенности ФИО1 в судебном заседании считал возможным рассмотреть дело в отсутствие своего доверителя, просил по изложенным выше основаниям признать недействительными пункт *** Перечня на 2022 год, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года ***), и пункт *** Перечня на 2023 год, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области (ранее до переименования на основании распоряжения Главы Тамбовской области от 19 октября 2022 года № 50 – Комитет по управлению имуществом Тамбовской области) ФИО2 и представитель заинтересованного лица Администрации г.Тамбова Тамбовской области ФИО3 в судебном заседании возражали против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное здание обоснованно включено в Перечни, исходя из содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) сведений о наименовании здания – «магазин».

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, заключение прокурора Матвейчук А.В., полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на здание, строение, сооружение, помещение (статьи 3, 15, 399, 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно предусматривает различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения, и определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемые в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц, делая отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» (статьи 378.2, 402, 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению административно-деловые и торговые центры (комплексы).

Законодателем в качестве таковых признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: для административно-делового центра - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения; для торгового центра - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при наличии одного из приведенных условий, объект недвижимости признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно статьям 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункту 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункту 3 статьи 12, пункту 2 статьи 372, пункту 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Статьей 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Решением Тамбовской городской Думы от 25 ноября 2016 года № 426 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории городского округа - город Тамбов» в отношении объекта недвижимого имущества, включенного в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объекта налогообложения, предусмотренного абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость с учетом налоговой ставки в размере: 0,75% в 2018 году; 1,0% в 2019 году; 1,5% в 2020 году; 2,0% в 2021 году и последующих годах.

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения»

Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области (ранее - Комитет по управлению имуществом Тамбовской области) наделено полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области 12 февраля 2021 года и 4 февраля 2022 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в ЕГРН Тамбовской области:

- кадастровый ***, вид объекта – здание, наименование – «магазин», назначение – нежилое здание, адрес: ***, площадь *** кв.м.; земельный участок с кадастровым номером *** категория земель – земли населенных пунктов; вид разрешенного использования земельного участка – «под производственно-складскую базу», площадь 3901 кв.м. (т.2 - л.д.29-32, 42-44).

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом № 14 от 14 декабря 2021 года и протоколом № 18 от 14 декабря 2022 года вышеуказанной рабочей группы административному ответчику было рекомендовано включить спорный объект недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году и 2023 году соответственно определяется как кадастровая стоимость, без проведения обследования в целях определения его фактического использования, исходя из содержащихся в ЕГРН сведений об объекте.

Оспариваемый в части приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 опубликован 29 декабря 2021 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Протоколом заседания рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды № 13 от 31 августа 2022 года с учетом особенностей, установленных Законом Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З, административному ответчику рекомендовано внести изменения в Перечень на 2022 год, изложив его в новой редакции в отношении 2924 объектов недвижимого имущества согласно приложению, то есть по существу, исключив из Перечня в первоначальной редакции объекты недвижимости общей площадью менее 500 кв.м., и обеспечить принятие приказа об определении Перечня на 2022 год в новой редакции в срок до 10 сентября 2022 года.

Приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 509 «О внесении изменений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 1 сентября 2022 года, опубликован 5 сентября 2022 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru, номер публикации 16918).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 27 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», в том случае, если административный истец оспаривает основные нормативные положения в определенной редакции, суд рассматривает заявление об оспаривании нормативного правового акта как требование об оспаривании основных нормативных положений в соответствующей редакции, на чем в данном случае настаивает административный истец относительно вышеуказанного нормативного правового акта согласно его уточненному административному исковому заявлению и пояснениям представителя административного в судебном заседании.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 770 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2022 года, размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru) 29 декабря 2022 года.

Проверяя соблюдение требований закона при принятии, введении в действие и вступлении в силу оспариваемых нормативных правовых положений, а также соответствие их нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу, что вышеуказанные приказы приняты уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка их принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2022-2023 годы.

Вопреки позиции административного ответчика, в соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для включения объекта недвижимости в перечень является назначение, разрешенное использование или наименование помещений здания, а не самого здания.

Административным ответчиком, который в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязан доказать законность включения спорного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не представлено относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости какому-либо из перечисленных выше критериев, и в частности тому, что здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, то есть назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно составленному до наступления спорных периодов техническому паспорту здания от 6 октября 2021 года, изготовленному Тамбовским производственным участком Ульяновского областного отделения Средне-Волжского филиала АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» в совокупностью с выпиской из ЕГРН от 24 апреля 2023 года, решением Арбитражного суда Тамбовской области от 22 апреля 2022 года по делу №А64-9117/2021 от 22 апреля 2022 года, в составе объекта недвижимости с кадастровым номером *** с наименованием «гостиница», расположенного по адресу: ***, общей площадью 932,5 кв.м. не имеется помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; помещения в здании имеют назначение «основное», «вспомогательное», «вход в подвал», «хол.пристройка», «пристройка» (т.1 – л.д.57-60,77-91).

Доказательств обратному, административным ответчиком и заинтересованным лицом не представлено, которыми при этом не отрицается тот факт, что вид фактического использования здания на момент его включения в оспариваемые Перечни не определялся, в том числе и на основании обращения административного истца с заявлением в 2022 году об исключении здания из Перечней ввиду его использования как гостиницей, в подтверждение чего административным истцом представлено соглашение № 289 от 5 июля 2021 года об информационном взаимодействии УМВД России по Тамбовской области и ИП ФИО1 (гостиница «Платон») при предоставлении информации о регистрации и снятии граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания (т.2 – л.д.58, 115-116).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером *** «под производственно-складскую базу», на котором расположение спорное здание, не позволяет применить положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при включении в оспариваемые Перечни принадлежащего административному истцу нежилого здания.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемые положения нормативных правовых актов следует признать недействующими с момента их принятия в силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, поскольку признание их недействующими с иной даты, учитывая характер спорных правоотношений и период действия оспариваемых в части Перечней, не позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации понесенные административным истцом судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 руб., подлежат возмещению за счет административного ответчика.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Беловой ФИО9 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия: пункт *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892 (в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 1 сентября 2022 года № 509), пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Взыскать с Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области в пользу Беловой ФИО10 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 600 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 30 июня 2023 года.

Судья Ледовских И.В.