Дело а-4267/2022
18RS0-67
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
11 августа 2022 года
Октябрьский районный суд в составе:
председательствующего судьи Салова А.А.,
при секретаре ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании земельного налога за 2020 год,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России по Удмуртской Республике обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании земельного налога.
Исковые требования мотивированы тем, что в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ ФИО1 является плательщиком земельного налога. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от с указанием на необходимость уплатить в срок не позднее земельный налог за 2020г. в размере 316 478,00 руб. Ввиду неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов инспекция, руководствуясь ст. 69 НК РФ, выставила налогоплательщику требование от . об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком уплаты до . На момент написания административного иска налогоплательщиком оплачены следующие суммы: 52 646 руб., 10 506,00 руб., 63 331,50 руб., 63 331,50 руб. даты оплаты , таким образом, сумма задолженности по земельному налогу за 2020 год составила 126 663,00 руб. Учитывая изложенное, ссылаясь на положения ст. 23, 31, 45, 48, 75 Налогового кодекса РФ, ст. 124, 125, 126, 286, 287, 291 Кодекса административного судопроизводства РФ, административный истец просил взыскать с ФИО1 ИНН <***> в доход бюджета на расчетный счет 40, получатель УФК по УР (Межрайонная ИФНС России по Удмуртской Республике), ИНН <***> КПП 183101001, БИК банка 019401100: земельный налог с физических лиц за 2020г. в размере 126 663,00 руб. (КБК 18 ОКТМО 94701000).
В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 исковые требования поддержала в полном объеме.
Представитель административного ответчика ФИО5 исковые требования не признала, пояснила, что налог начислен неверно, в связи с чем с учетом частичного погашения задолженности не имеется.
Административный ответчик ФИО1 в суд не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом. Дело рассмотрено в отсутствие неявившегося лица в порядке ч. 2 ст. 289 КАС РФ.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к нижеследующему.
Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов установлена в статье 57 Конституции Российской Федерации.
Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно части 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.
В силу положений части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Положения пункта 3 статьи 48 НК РФ предусматривает, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.
Применительно к настоящему делу, право на обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа у налогового органа возникло до , когда истек срок исполнения требования от ().
налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, то есть в срок, установленный частью 2 статьи 48 НК РФ.
мировым судьей судебного участка № вынесен судебный приказ А-714/2022 о взыскании с ФИО1 земельного налога.
Определением мирового судьи судебного участка № от указанный судебный приказ отменен.
Следовательно, с учетом части 2 и 5 статьи 6.1, абзаца 2 части 3 статьи 48 НК РФ право на предъявление административного искового заявления у налогового органа возникло до .
Административное исковое заявление подано в суд .
При таком положении, суд приходит к выводу о соблюдении административным истцом процессуального срока, предусмотренного статьей 48 НК РФ и статьей 286 КАС РФ.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 в 2020 году являлась плательщиком земельного налога с физических лиц в отношении принадлежащих ей земельных участков с кадастровыми номерами 18:26:040709:142, 18:26:040709:207, 18:26:040709:206.
Налогоплательщику ФИО1 по ставкам, установленным Решением Городской думы от «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «», начислен земельный налог за 2020 год.
Уведомлением от за период 2020 год начислен земельный налог в размере 316 478,00 рублей, в том числе по земельному участку 18:26:040709:142 в размере 253 326,00 руб., по земельному участку 18:26:040709:207 в размере 10 506,00 руб., по земельному участку 18:26:040709:206 в размере 52 646,00 руб.
Поскольку в установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена, ФИО1 налоговым органом в ее адрес направлено требование от об уплате земельного налога по состоянию на за 2020 год в сумме 317 666,38 рублей и пени 474,72 рублей в срок до .
Вместе с тем, как следует из представленных документов, и не оспаривалось административным ответчиком, , то есть в установленный п.1 ст. 397 НК РФ срок, ФИО1 произведена уплата земельного налога за 2020 год за земельный участок 18:26:040709:206 (соответствующее назначение платежа указано в платежных поручениях) в размере 52 646,00 руб., за земельный участок 18:26:040709:207 – 10 506 руб., за земельный участок 18:26:040709:142 – в размере 63 331,50 руб., всего 126 483,50 руб.
Административным истцом данные суммы оплат учтены при расчете задолженности.
С учетом оплаты административным ответчиком указанной суммы, остаток задолженности в соответствии с требованием от по уплате земельного налога за 2020 год составил 126 663,00 рублей.
Исходя из расчетов, указанная сумма задолженности по земельному налогу в размере 126 663 рублей является разницей между начисленным земельным налогом в отношении земельного участка с кадастровым номером 18:26:040709:142 с учетом повышающего коэффициента 2 за первые 6 месяцев владения в году, предусматривающего его применение в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации права на объект недвижимости, а также повышающего коэффициента 4 за последующие 6 месяцев владения в 2020 году, предусматривающего его применение в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 ст. 396 НК РФ).
Разрешая спор в этой части, суд также приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 в доход бюджета задолженности по оплате земельного налога за 2020 год в размере установленным МИФНС России по УР с повышающими коэффициентами 2 и 4, исходя из следующего.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
- 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (подпункт 1);
- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (подпункт 2).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований (пункт 2 статьи 394 НК РФ).
Ставки земельного налога, предусмотренные статьей 394 НК РФ, на территории муниципального образования «» установлены Решением городской Думы от «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «».
В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
ФИО1 с является собственником земельного участка с кадастровым номером 18:26:040709:142. Разрешенное использование данного земельного участка: Земли населенных пунктов. Зона многоквартирной жилой застройки зданиями малой и средней этажности.
По мнению налогового органа ФИО1 в отношении данного земельного участка должна уплатить земельный налог за 2020 год с применением повышающего коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ, поскольку исходя из буквального содержания данной нормы, применение повышающего коэффициента является правовым последствием одного факта – отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. Налоговый орган считает, что указанное правовое регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования.
При рассмотрении дела административный ответчик со ссылкой на ранее принятые судебные акты о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за предшествующие 2020 г. периоды, указывал, что постановлением администрации от «Об утверждении проекта планировки территории, включающей жилые районы Александровский и Юго-Западный в Ленинском административном районе» земельный участок отнесен к землям общего пользования и расположен в красных линиях – общегородской магистрали районного значения. Строительство объектов недвижимости на указанных земельных участках запрещено. Поэтому ФИО1 имеет объективные препятствия в осуществлении жилищного строительства на принадлежащем ей земельном участке. Административный ответчик полагает, что начисление налоговым органом земельного налога с повышающими коэффициентами 2 и 4 по основанию факта отсутствия осуществления строительства многоквартирных домов на земельном участке с разрешенным использованием «зона многоквартирной жилой застройки зданиями малой и средней этажности» является незаконным.
Анализируя позиции налогового органа, административного ответчика, учитывая правовую позицию, изложенную в определении Верховного Суда РФ от -ЭС20-11143, включенном в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации , утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации , суд приходит к следующим выводам.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной, в частности, в Постановлениях от -П, от -П, от -П, и состоящей в необходимости учета системной взаимосвязи различных отраслей законодательства при регулировании вопросов, связанных с взиманием и уплатой налоговых платежей; недопустимости сдерживания хозяйствующих субъектов от участия в гражданском обороте в отсутствие к тому правовых оснований и произвольного ограничения свободы их экономической деятельности в результате налогообложения.
Таким образом, при применении нормы НК РФ о повышающем коэффициенте для земельного налога нужно учитывать специфику конкретных правоотношений.
В рассматриваемой правовой ситуации положения пункта 15 статьи 396 НК РФ необходимо применять во взаимосвязи налогового и градостроительного законодательства.
Согласно пункту 2 части 4 статьи 36 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) действие градостроительного регламента не распространяется на земельные участки в границах территорий общего пользования, к которым в соответствии с пунктом 12 статьи 1 данного Кодекса относятся территории, которыми беспрепятственно пользуется неограниченный круг лиц (в том числе площади, улицы, проезды, набережные, береговые полосы водных объектов общего пользования, скверы, бульвары).
Границы территорий общего пользования обозначаются красными линиями, которые подлежат установлению, изменению или отмене в документации по планировке территории (пункт 11 статьи 1 ГрК РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 42 ГрК РФ установление границ территорий общего пользования осуществляется при подготовке проектов планировки территории.
Использование земельных участков, на которые действие градостроительных регламентов не распространяется или для которых градостроительные регламенты не устанавливаются, определяется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с федеральными законами (пункт 7 статьи 36 ГрК РФ).
Постановлением администрации от «Об утверждении проекта планировки территории, включающей жилые районы Александровский и Юго-Западный в Ленинском административном районе» (находящемся в общем доступе на официальном сайте Администрации ) земельный участок земельный участок, принадлежащий истцу, расположен в границах красных линий – общегородской магистрали районного значения. Строительство объектов недвижимости на данном земельном участке запрещено.
Ввиду установленного администрацией запрета строительства недвижимости, административный ответчик с момента приобретения в собственность земельного участка имела объективные препятствия для использования земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования «зона многоквартирной жилой застройки зданиями малой и средней этажности». В 2020 году у ФИО1 возможность осуществить строительство многоквартирных жилых домов на принадлежащем ей земельном участке отсутствовала по независящим от нее причинам.
Таким образом, суд полагает, что применение налоговым органом при исчислении земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 18:26:040709:142 повышающих коэффициентов 2 и 4, установленных частью 15 статьи 396 НК РФ, произведено налоговым органом неправомерно. В связи с чем взыскание задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 126 663 руб. в отношении указанного объекта также необоснованно, а исковые требования Межрайонной ИФНС России по Удмуртской Республике о взыскании с ФИО1 соответствующей задолженности удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного и руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Межрайонной ИФНС России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании земельного налога за 2020 года оставить без удовлетворения.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Верховный суд УР через Октябрьский районный суд .
Решение в окончательной форме принято .
Председательствующий судья А.А. Салов