Решение по делу № 3А-402/2023 от 31.05.2023

Дело №3а-402/2023

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 31 мая 2023 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Нуждина В.Н.,

при секретаре судебного заседания Сохраннове И.Н.,

с участием прокурора Романовой В.С., представителя административного истца ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества «Эксклюзив» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 года,

УСТАНОВИЛ :

приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 04 декабря 2020 года.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 14 декабря 2021 года.

АО «Эксклюзив» обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением

о признании недействительным со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20;

о признании недействительным со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21;

об обязании Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области разместить сообщение о решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика и направлении сообщения о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что АО «Эксклюзив» является собственником объектов недвижимости:

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 765,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 19,3 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 663,2 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 783,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 679,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 765,2 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 15 232,4 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 2 287,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес].

Вышеуказанные объекты недвижимости находятся в нежилом здании, наименование: нежилое строение, общая площадь 38 658,9 кв.м., кадастровый номер [номер], адрес объект: Нижегородская область, город Нижний Новгород, Канавинский район, улица Советская, дом 12.

В пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, включено вышеуказанное нежилое здание, однако включенный в названные пункты Приложений объект недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаками не обладает. Включение данного объекта недвижимости в Приложения неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 просила заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Изучив материалы административного дела, заслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Романову В.С., полагавшей необходимым административное исковое заявление оставить без удовлетворения, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказ от 19 ноября 2020 года №326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акта были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства 04 декабря 2020 года, 14 декабря 2021 года соответственно.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п.1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования земельных участков предназначенных для иных целей.

Судом установлено, что АО «Эксклюзив» является собственником объектов недвижимости:

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 765,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П18;

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 19,3 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П19;

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 663,2 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П21;

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 783,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П22;

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 679,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П23;

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 765,2 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П24;

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 15 232,4 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П25;

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 2 287,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: Нижегородская [адрес], помещение П20.

Объект недвижимости с кадастровым номером [номер] располагается на земельном участке площадью 11 899+/-38 кв.м. с кадастровым номером [номер], который относится к категории земель: «земли населенных пунктов» и имеет вид разрешенного использования «под гостинично-торговое здание с автоматической телефонной станцией и казино».

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действующий на момент постановки земельного участка с кадастровым номером [номер] на кадастровый учет (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под гостинично-торговое здание с автоматической телефонной станцией и казино», является неопределенным и не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относится к иной группе видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 года №540, вступившим в силу 24.12.2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступает в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации – 25 марта 2021 года).

В пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, в пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, включено вышеуказанное нежилое здание, однако анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость по указанному основанию.

Вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] безусловно не свидетельствует о том, что он предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также объектов бытового обслуживания и общественного питания.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; предназначено для использования или фактически используется в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, при этом: если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Оценив представленные доказательства и проанализировав приведенные выше нормы права, суд полагает, что в удовлетворении административного искового заявления должно быть отказано по следующим основаниям.

Из содержания приведенных выше положений 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правовыми основаниями для включения объектов недвижимости в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является не только фактическое использование объектов для целей, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, но и предназначение таких объектов для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, согласно документам технического учета (инвентаризации) либо документам кадастрового учета (кадастровый паспорт, Единый государственный реестр недвижимости), а также расположение объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, офисов.

При этом наличие одного из перечисленных признаков является достаточным основанием для включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета имеет назначение: «нежилое», наименование: «нежилое строение», площадь 38 658,9 кв.м., этажность 11, в том числе подземных 1.

Из имеющейся в материалах дела выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер] следует, что нежилое здание состоит из ряда помещений с кадастровыми номерами: [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер].

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П17) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 7 529,7 кв.м., этаж №1-№4, подвал №1. Объект недвижимости снят с кадастрового учета 30 декабря 2014 года.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П18) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 765,6 кв.м., этаж №1.

Согласно документам технического учета – Техническому плану нежилого помещения П18, составленному по состоянию на 17 января 2013 года, в состав которого входит Технический паспорт помещения №18, составленный по состоянию на 26 февраля 2006 года, назначение объекта учета нежилое, площадь 765,6 кв.м., нежилое помещение состоит из подпомещений с наименованием: тамбур, касса (3), лест.клетка, вестибюль, санузел (12), раздевалка, казино, коридор (2), зал, кабинет (2), холодильная камена, кладовая, загрузочная.

Аналогичные сведения содержит Технический план нежилого помещения П18, составленный по состоянию на 12 декабря 2012 года.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П18 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: тамбур, касса (3), лест.клетка, вестибюль, санузел (12), раздевалка, казино, коридор (2), зал, кабинет (2), холодильная камена, кладовая, загрузочная. Общая площадь помещения П18 составляет 765,6 кв.м.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П19) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 19,3 кв.м., этаж №1.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П19 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: кабинет. Общая площадь помещения П19 составляет 19,3 кв.м.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П21) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 663,2 кв.м., этаж №6.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П21 с кадастровым номером [номер], объект учета имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», общая площадь 663,2 кв.м., этаж №6.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П27) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 7 155,1 кв.м., подвал №1, этаж №1.

Согласно документам технического учета – Техническому паспорту нежилого помещения П27, составленному по состоянию на 14 февраля 2008 года, объект учета состоит из подпомещений с наименованием: тамбур, комната охраны (2), раздевалка (6), душ (3), санузел (7), пекарня (82,9 кв.м.), цех (3), помещение (4), мойка (7), хранение продуктов (12 кв.м.), коридор (8), комната приема пищи, кабинет (3), касса, хранение товара (14,1 кв.м.), хранение товара (12,9 кв.м.), хранение товара (12 кв.м.), хранение товара (21,6 кв.м.), кладовая, электрощитовая (2), хранение продуктов (10,4 кв.м.), операторская, хранение продуктов (7,6 кв.м.), хранение упаковочной продукции (487,5 кв.м.), загрузочная (2), ТП, пресс, лест.клетка (2), насосная, водомерный узел, торговый зал (1 874,6 кв.м.), видиомониторная (2), подсобное помещение (3), торговая (25) (1 487,8 кв.м.), торговые ряды (325,7 кв.м.), подземный проезд, теплоузел, тех.помещение (2). Общая площадь помещения П27 составляет 7 155,1 кв.м., из которых 4 349,1 кв.м. относятся к помещениям торгового назначения (торговый зал, торговая, комната хранения товара, хранение продуктов, торговые ряды, хранение упаковочной продукции).

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П27 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: тамбур, комната охраны (2), раздевалка (6), душ (3), санузел (7), пекарня (82,9 кв.м.), цех (3), помещение (4), мойка (7), хранение продуктов (12 кв.м.), коридор (8), комната приема пищи, кабинет (3), касса, хранение товара (14,1 кв.м.), хранение товара (12,9 кв.м.), хранение товара (12 кв.м.), хранение товара (21,6 кв.м.), кладовая, электрощитовая (2), хранение продуктов (10,4 кв.м.), операторская, хранение продуктов (7,6 кв.м.), хранение упаковочной продукции (487,5 кв.м.), загрузочная (2), ТП, пресс, лест.клетка (2), насосная, водомерный узел, торговый зал (1 874,6 кв.м.), видиомониторная (2), подсобное помещение (3), торговая (25) (1 487,8 кв.м.), торговые ряды (325,7 кв.м.), подземный проезд, теплоузел, тех.помещение (2). Общая площадь помещения П27 составляет 7 155,1 кв.м., из которых 4 349,1 кв.м. относятся к помещениям торгового назначения (торговый зал, торговая, комната хранения товара, хранение продуктов, торговые ряды, хранение упаковочной продукции).

Собственником данного помещения является ООО «Перекресток-2000» (аренда АО «Торговый дом «Перекресток»), видами экономической деятельности которых является оптовая и розничная торговля.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П17) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 7 529,7 кв.м., подвал №1, этаж №1-№4.

Согласно документам технического учета – Техническому паспорту нежилого помещения П17, составленному по состоянию на 08 октября 2009 года, объект учета состоит из подпомещений с наименованием: подсобное помещение (4), лест.клетка (2), ход в подвал, коридор; этаж №1: лест.клетка (20), диспетчерская, торговый зал (24,9 кв.м.) коридор (19), вестибюль, торговый зал (171 кв.м.), торговый зал (218,8 кв.м.), кладовая (11), подсобное помещение (11), кабинет (13), узел пожаротушения, электрощитовая (2), лифт (4), узел ввода, санузел (30), загрузочная, тамбур (2), ход в подвал, торговый зал (987,1 кв.м.), комната хранения товара (33,5 кв.м.), торговый зал (65 кв.м.), комната хранения товара (34,1 кв.м.), комната наблюдения (2), торговый зал (398 кв.м.), операционный зал, кабинет для клиентов (2), касса (2) пультовая, серверная, офис (22,5 кв.м.), переговорная, комната хранения товара (34,6 кв.м.), торговый зал (1 147 кв.м.), торговый зал (808,3 кв.м.), комната хранения товара (35,2 кв.м.), тех.помещение, торговый зал (404,6 кв.м.), торговый зал (320,9 кв.м.), гардероб (3), ресторан (227,4 кв.м.), вентиляционная, хозблок (3), моечная (2), комната персонала, душ (2), цех (4), загрузочная, обеденный зал (259,1 кв.м.). Общая площадь помещения П17 составляет 7 529,7 кв.м., из которых 5 192 кв.м. относятся к помещениям торгового, офисного назначения (торговый зал, комната хранения товара, офис) и помещениям общественного питания (ресторан, обеденный зал).

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П17 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: подсобное помещение (4), лест.клетка (2), ход в подвал, коридор; этаж №1: лест.клетка (20), диспетчерская, торговый зал (24,9 кв.м.) коридор (19), вестибюль, торговый зал (171 кв.м.), торговый зал (218,8 кв.м.), кладовая (11), подсобное помещение (11), кабинет (13), узел пожаротушения, электрощитовая (2), лифт (4), узел ввода, санузел (30), загрузочная, тамбур (2), ход в подвал, торговый зал (987,1 кв.м.), комната хранения товара (33,5 кв.м.), торговый зал (65 кв.м.), комната хранения товара (34,1 кв.м.), комната наблюдения (2), торговый зал (398 кв.м.), операционный зал, кабинет для клиентов (2), касса (2) пультовая, серверная, офис (22,5 кв.м.), переговорная, комната хранения товара (34,6 кв.м.), торговый зал (1 147 кв.м.), торговый зал (808,3 кв.м.), комната хранения товара (35,2 кв.м.), тех.помещение, торговый зал (404,6 кв.м.), торговый зал (320,9 кв.м.), гардероб (3), ресторан (227,4 кв.м.), вентиляционная, хозблок (3), моечная (2), комната персонала, душ (2), цех (4), загрузочная, обеденный зал (259,1 кв.м.). Общая площадь помещения П17 составляет 7 529,7 кв.м., из которых 5 192 кв.м. относятся к помещениям торгового, офисного назначения (торговый зал, комната хранения товара, офис) и помещениям общественного питания (ресторан, обеденный зал).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П22) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 783,1 кв.м., этаж №6.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П22 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: прихожая, ванная, жилая комната, шкаф, комната грязного белья, раздевалка, коридор, мусоропровод, комната старшей горничной, комната отдыха, вестибюль. Общая площадь помещения П22 составляет 783,1 кв.м.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П23) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 679,1 кв.м., этаж №7.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П23 с кадастровым номером [номер], объект учета имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 679,1 кв.м., этаж №7.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П24) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 776,2 кв.м., этаж №7.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П24 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: прихожая, ванная, жилая комната, шкаф, комната грязного белья, раздевалка, коридор, мусоропровод, комната старшей горничной, склад (11,4 кв.м.), туалет, моечная, кабинет, разделочная (9,1 кв.м.), буфет (38,6 кв.м.). Общая площадь помещения П24 составляет 776,2 кв.м., из которых 59,1 кв.м. относятся к помещениям общественного питания (склад, буфет, разделочная).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П25) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 15 232,4 кв.м., этаж №1.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П25 с кадастровым номером [номер], объект учета имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 15 232,4 кв.м., этаж №1.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П11) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 95,7 кв.м., этаж №1.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П11 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: котельная (3). Общая площадь помещения П11 составляет 95,7 кв.м.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П31) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 475,8 кв.м., этаж №4, №5.

Согласно документам технического учета – Техническому плану нежилого помещения П31, составленному по состоянию на 2016 год, объект учета состоит из подпомещений с наименованием: лест.клетка (2), коридор (2), кладовка (2), санузел (8), кабинет (18), душ. Общая площадь помещения П31 составляет 475,8 кв.м.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П31 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: коридор (2), кладовка (2), санузел (8), кабинет (18). Общая площадь помещения П31 составляет 442,5 кв.м.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П30) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 2 185,4 кв.м., этаж №1-№4.

Согласно документам технического учета – Техническому плану нежилого помещения П30, составленному по состоянию на 2016 год, объект учета состоит из подпомещений с наименованием: тамбур, лест.клетка (11), коридор (20), кладовка (8), санузел (19), кабинет (52), холл, шахтная, туалет (3) умывальная (2), комната отдыха, гараж (2), электрощитовая (3), столовая (42,7 кв.м.), кухня (20,7 кв.м.), душ. Общая площадь помещения П30 составляет 2 185,4 кв.м., из которых 63,4 кв.м. относятся к помещениям общественного питания (столовая, кухня).

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П30 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: тамбур, лест.клетка (11), коридор (20), кладовка (8), санузел (19), кабинет (52), холл, шахтная, туалет (3) умывальная (2), комната отдыха, гараж (2), электрощитовая (3), столовая (42,7 кв.м.), кухня (20,7 кв.м.), душ. Общая площадь помещения П30 составляет 2 185,4 кв.м., из которых 63,4 кв.м. относятся к помещениям общественного питания (столовая, кухня).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П12) имеет назначение: «нежилое помещение», наименование: «помещение», площадь 2 671,9 кв.м., этаж №1-№5.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение П20) имеет назначение: «нежилое помещение», наименование: «помещение», площадь 2 287,6 кв.м., этаж №1, №2, №3, антресоль №1.

Согласно документам технического учета – Техническому плану нежилого помещения П20, составленному по состоянию на 31 мая 2021 года объект учета имеет назначение: «нежилое помещение», наименование: «помещение», площадь 2 287,6 кв.м., этаж №1, №2, №3, антресоль №1

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение П20 с кадастровым номером [номер], объект учета состоит из подпомещений с наименованием: зал, лест.клетка (3), коридор (7), раздевалка (5), помещение, электрощитовая, санузел (23), кабинет (13), склад, кладовая (4), душ (2), вестибюль, разгрузочная, цех (5), раздаточная, мойка, буфетная, зал (3), лоджия. Общая площадь помещения П20 составляет 2 287,6 кв.м., из которых 33,6 кв.м. относятся к помещениям общественного питания (бар, буфетная, сервировочная).

На основании данных документов технического учета сведения об вышеуказанных объектах недвижимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Межгосударственный стандарт «ГОСТ 31985-2013. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенный в действие приказом Межгосударственного совета по стандартизации, метрологии и сертификации от 27 июня 2013 года №191-ст, в пункте 3 определяет понятие предприятия общественного питания (предприятие питания) как объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

В силу пунктов 3.2, 3.3, 3.6, 3.8 ГОСТ 30389-2013, ресторан: Предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая фирменные блюда и изделия, алкогольных, прохладительных, горячих и других видов напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий, покупных товаров; кафе: Предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары; буфет: Предприятие (объект) общественного питания, реализующее с потреблением на месте ограниченный ассортимент продукции общественного питания из полуфабрикатов высокой степени готовности, в том числе холодные и горячие блюда, закуски, мучные кулинарные, хлебобулочные и кондитерские изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары; столовая: Предприятие (объект) общественного питания, осуществляющее приготовление и реализацию с потреблением на месте разнообразных блюд и кулинарных изделий в соответствии с меню, различающимся по дням недели.

Согласно требованиям ГОСТ предприятие общественного питания как имущественный комплекс включает в себя необходимые помещения и оборудование.

Положениями пункта 4.2 ГОСТ 56766-2015 (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 25.11.2015 года №1979-ст, далее - ГОСТ 56766-2015) предусмотрено, что с целью надлежащего функционирования предприятия общественного питания должны быть обеспечены складскими, производственными, вспомогательными (разгрузочными, эстакадами, транспортными коридорами) помещениями и оборудованием в соответствии с ассортиментом и объемом вырабатываемой продукции.

При этом зал предприятия общественного питания (зал обслуживания) - специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления продукции общественного питания и покупных товаров с организацией досуга или без него. В площадь зала предприятия общественного питания не включают площади открытых производственных участков для доготовки продукции, станций раздачи, раздаточных зон и т.п., недоступных для потребителей (пункт 16).

Услуга общественного питания (индустрии питания) представляет собой результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41).

Из анализа приведенных федеральных норм в их системном единстве следует, что, площади предприятия общественного питания составляют не только площади залов обслуживания посетителей, но и складов, производственных участков доготовки продукции, включая овощные, мучные, мясные, холодные, горячие, варочные цеха, раздаточных зон, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли.

Согласно подпункту 5 части 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 25.12.2009 года №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Из указанных документов технического учета нежилого здания (кадастровый номер [номер]), нежилых помещений (кадастровые номера [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер]) следует, что общая площадь помещений торгового, офисного назначения и помещений общественного питания составляет 9 696,9 кв.м. (25,08%), что превышает 20% от общей площади здания, и в свою очередь в силу подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет отнести данный объект к торговому центру (комплексу).

Таким образом, в соответствии с документами технического учета нежилое здание с кадастровым номером [номер], общей площадью 38 658,9 кв.м. содержит помещения торгового, офисного назначения и помещения общественного питания (включая торговые залы, ресторан, бар, столовую и помещения вспомогательного назначения), при этом их площадь составляет более 20% от общей площади нежилого здания, то есть само здание с кадастровым номером [номер] предусматривает размещение в нем объекта торгового, офисного назначения и объекта общественного питания.

Отсутствие актов осмотра нежилого здания на момент включения их в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 года, правового значения не имеет.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, которым не предусмотрена обязанность уполномоченного органа определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения путем осмотра объектов недвижимости и последующим составлением актов осмотра.

Объект недвижимости с кадастровым номером [номер] был включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 года, на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета (инвентаризации) (по совокупности сведений об объектах капитального строительства).

Не имеют правового значения и доводы представителя административного истца о том, что объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу, используются под гостиницу, поскольку в данном случае спорный объект недвижимости включен в Перечни на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив имеющиеся в материалах настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанный объект недвижимости, относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, подлежал включению в Перечни на 2021, 2022 года.

Суд учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З, пунктов 2, 5, 12 Порядка, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения нежилое здание, может использоваться по функциональному назначению (торговый объект, объект общественного питания, объект офисного назначения либо объект бытового обслуживания) и приносить самостоятельный доход.

Не могут повлечь удовлетворение административного искового заявления, основанные на неверном толковании норм материального права, доводы представителя административно истца о том, что в перечень подлежат включению только административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, к числу которых спорный объект недвижимости не относятся. Возможность включения спорного объекта недвижимости в Перечни в данном случае прямо следует из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку спорный объект недвижимости, обладает признаками торгового центра (комплекса).

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемые нормативные правовые акты признаны судом соответствующими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающими прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления АО «Эксклюзив» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 года, следует отказать.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления акционерного общества «Эксклюзив» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 года, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда В.Н. Нуждин

Решение в окончательной форме изготовлено 07 июня 2023 года

Судья областного суда В.Н. Нуждин