Решение по делу № 2А-159/2023 от 07.04.2023

УИД 22RS0015-01-2022-004713-37

Дело №2а-159/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Новоалтайск 07 апреля 2023 года

Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Лапина Д.А.,

при секретаре Стрелковой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному, имущественному, земельному налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором с учетом последующих уточнений (т.3 л.д.13-27) просит взыскать задолженность по транспортному налогу за ДАТА год в размере 1150 рублей, пени в размере 3,74 рубля, задолженность по транспортному налогу за ДАТА год в размере 12143 рублей, задолженность по транспортному налогу за ДАТА год в размере 9703 рублей, задолженность по налогу на имущество за ДАТА год в размере 24139 рублей, пени в размере 78,45 рублей, задолженность по налогу на имущество за ДАТА год в размере 123080 рублей, пени в размере 400,01 рубля, задолженность по налогу на имущество за ДАТА год в размере 26993 рублей, пени в размере 15,73 рубля, задолженность по налогу на имущество за ДАТА год в размере 9746 рублей, пени в размере 44,07 рубля, задолженность по земельному налогу за ДАТА год в размере 31606 рублей, пени в размере 102,92 рубля, задолженность по земельному налогу за ДАТА год в размере 35001 рублей, пени в размере 113,76 рубля, задолженность по земельному налогу за ДАТА год в размере 37119 рублей, пени в размере 120,64 рубля, на общую сумму 311559,12 рубля.

Определением Новоалтайского городского суда Алтайского края от ДАТА прекращено производство по настоящему административному делу в части требований о взыскании с ФИО1 транспортного налога за ДАТА год в размере 1150 рублей, пени в размере 3,74 рубля.

Представители административного истца, заинтересованного лица в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика – ФИО2 в последнее судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. В предыдущем судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (абз. 1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. При этом налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.3 ст.363 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Ставки транспортного налога на территории Алтайского края в ДАТА году установлены Законом Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края».

В силу части 2 ст. 2 Закона Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В силу пункта 1 статьи 399 Налогового кодека Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодеком Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодеком Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками налога на имущество физических лиц в силу статьи 400 Налогового кодека Российской Федерации признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии со ст.401 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты налога на имущество физических лиц устанавливается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.1 ст.388 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с ч.1 ст.389 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (ч. 1 - ч. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (часть 4 статьи 52 НК РФ).

Согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В судебном заседании установлено, что в ДАТА году административный ответчик являлся собственником транспортных средств:

- мотоцикла «Сузуки 250ХС, государственный регистрационный знак НОМЕР (мощность 30 л.с., период владения 12 месяцев);

- грузового автомобиля «ЗИЛ431610», государственный регистрационный знак НОМЕР (мощность 150 л.с., период владения 12 месяцев);

- грузового автомобиля «Ниссан Атлас», государственный регистрационный знак НОМЕР (мощность 135 л.с., период владения 12 месяцев);

- легкового автомобиля «Мазда Фамилия С-Вагон», государственный регистрационный знак НОМЕР (мощность 110 л.с., период владения 8 месяцев);

- грузового автомобиля «Ниссан», государственный регистрационный знак НОМЕР (мощность 100 л.с., период владения 12 месяцев);

- снегохода «Yamaha VK540EB», государственный регистрационный знак НОМЕР (мощность 46 л.с., период владения 1 месяц).

В ДАТА году административный ответчик являлся собственником недвижимого имущества:

- земельного участка под торговый дом по адресу: АДРЕС (доля в праве 1, кадастровая стоимость 2365661 рубль, период владения 12 месяцев);

- земельного участка под аптеку по адресу: АДРЕС (доля в праве 1, кадастровая стоимость 279445 рублей, период владения 12 месяцев);

- земельного участка под общественную застройку по адресу: АДРЕС (доля в праве 1, кадастровая стоимость 286918 рублей, период владения 12 месяцев);

- земельного участка под объекты культурного назначения по адресу: АДРЕС (доля в праве 1, кадастровая стоимость 532245 рублей, период владения 12 месяцев);

- земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства по адресу: АДРЕС (доля в праве 1, кадастровая стоимость 477525 рублей, период владения 12 месяцев);

- земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства по адресу: АДРЕС (доля в праве 1, кадастровая стоимость 427862 рубля, период владения 12 месяцев);

- земельного участка под объекты торговли по адресу: АДРЕС (доля в праве 1, кадастровая стоимость 476520 рублей, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС, 48-52 (кадастровая стоимость 726920,70 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- нежилого помещения по адресу: АДРЕС, помещ.16,43,5 (кадастровая стоимость 13234032 рубля, доля в праве 1/240, период владения 12 месяцев);

- жилого дома по адресу: АДРЕС (кадастровая стоимость 2301783 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- объекта незавершенного строительства по адресу: АДРЕС (кадастровая стоимость 261342 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- объекта незавершенного строительства по адресу: АДРЕС (кадастровая стоимость 158389 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС АДРЕС (кадастровая стоимость 1368364,49 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС (кадастровая стоимость 1956096,15 рубля, доля в праве 1/4, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС (кадастровая стоимость 1422876,1 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС, АДРЕС (кадастровая стоимость 1594576,39 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС, АДРЕС, АДРЕС (кадастровая стоимость 1072457,1 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС, АДРЕС (кадастровая стоимость 1087683,62 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев);

- квартиры по адресу: АДРЕС, АДРЕС (кадастровая стоимость 1941294,58 рубля, доля в праве 1, период владения 12 месяцев).

ДАТА ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление НОМЕР от ДАТА, в котором исчислен транспортный налог за 2020 год в размере 15703 рублей, земельный налог за 2020 год в размере 39567 рублей, налог на имущество за ДАТА год в размере 14347 рублей.

ДАТА ФИО1 в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации через личный кабинет налогоплательщика направлено требование НОМЕР об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДАТА, в котором ФИО1 указано на обязанность уплатить, в том числе, транспортный налог за ДАТА год, земельный налог за ДАТА год, налог на имущество за ДАТА год, со сроком уплаты до ДАТА.

Установленные ст.48 Налогового кодекса РФ порядок и сроки обращения в суд с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2020 год, земельному налогу за 2020 год, пени, налогу на имущество за 2020 год, пени налоговым органом соблюдены.

Расчет транспортного налога за ДАТА год следует произвести следующим образом:

- мотоцикл «Сузуки 250ХС, государственный регистрационный знак НОМЕР (<данные изъяты>

- грузовой автомобиль «ЗИЛ431610», государственный регистрационный знак НОМЕР (<данные изъяты>.);

- грузовой автомобиль «Ниссан Атлас», государственный регистрационный знак НОМЕР (<данные изъяты>.);

- легковой автомобиль «Мазда Фамилия С-Вагон», государственный регистрационный знак НОМЕР (<данные изъяты>.);

- грузовой автомобиль «Ниссан», государственный регистрационный знак НОМЕР <данные изъяты>.);

- снегоход «Yamaha VK540EB», государственный регистрационный знак НОМЕР (<данные изъяты>

Общая сумма транспортного налога за ДАТА год составляет 15703 рубля.

Налоговый орган просит взыскать транспортный налог за ДАТА год в размере 9703 рублей. У суда не имеется выходить за пределы исковых требований в сторону увеличения.

Расчет земельного налога за ДАТА год следует произвести следующим образом:

- земельный участок под торговый дом по адресу: АДРЕС ((<данные изъяты>);

- земельный участок под аптеку по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- земельный участок под общественную застройку по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- земельного участка под объекты культурного назначения по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- земельного участка под объекты торговли по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>).

Общая сумма земельного налога за ДАТА год в отношении указанных выше земельных участков составляет 42562 рубля.

Налоговый орган просит взыскать земельный налог за ДАТА год в размере 37119 рублей. У суда не имеется оснований выходить за пределы исковых требований в сторону увеличения.

Расчет налога на имущество за ДАТА год необходимо произвести следующим образом:

- квартира по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>,00 рубля);

- нежилого помещения по адресу: АДРЕС, АДРЕС (<данные изъяты>);

- жилого дома по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- объекта незавершенного строительства по адресу: АДРЕС ((<данные изъяты>

- объекта незавершенного строительства по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- квартиры по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- квартиры по адресу: АДРЕС, АДРЕС (<данные изъяты>);

- квартиры по адресу: АДРЕС (<данные изъяты>);

- квартиры по адресу: АДРЕС, АДРЕС (<данные изъяты>).

Общая сумма налога на имущество за ДАТА год в отношении указанных выше объектов недвижимости составляет 13706 рублей.

Налоговый орган просит взыскать налог на имущество за ДАТА год в размере 9746 рублей. У суда не имеется оснований выходить за пределы исковых требований в сторону увеличения.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней, признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С административного ответчика подлежит взысканию пеня за несвоевременную уплату налога на имущество за ДАТА год, земельного налога за ДАТА год за период с ДАТА по ДАТА.

Расчет пени следует произвести следующим образом:

- по налогу на имущество за ДАТА год: <данные изъяты>;

- по земельному налогу за ДАТА год: <данные изъяты>.

Требования налогового органа о взыскании с ФИО1 транспортного налога за ДАТА год, налога на имущество за ДАТА годы, пени по налогу на имущество за ДАТА годы, земельного налога за ДАТА годы, пени по земельному налогу за ДАТА годы удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлен срок направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Таким образом, срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, не является пресекательным, но нарушение налоговым органом сроков направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога в принудительном порядке.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 года) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Учитывая изложенные, суд приходит к выводу о том, что предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока на получение требования, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ (6 рабочих дней) и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 НК РФ (8 рабочих дней).

Требование об уплате транспортного налога за 2019 год, налога на имущество за 2017-2019 годы, пени по налогу на имущество за ДАТА годы, земельного налога за ДАТА годы, пени по земельному налогу за ДАТА годы (налоговое уведомление НОМЕР от ДАТА) подлежало направлению ФИО1 в течение трех месяцев с ДАТА, то есть не позднее ДАТА.

Вместе с тем, требование об уплате транспортного налога за ДАТА год, налога на имущество за ДАТА годы, пени по налогу на имущество за ДАТА годы, земельного налога за ДАТА годы, пени по земельному налогу за ДАТА годы направлено ФИО1 лишь ДАТА (т.1 л.д.50).

Заявление о вынесении судебного приказа о взыскании транспортного налога за ДАТА год, налога на имущество за ДАТА годы, пени по налогу на имущество за ДАТА годы, земельного налога за ДАТА годы, пени по земельному налогу за ДАТА годы направлено мировому судье лишь ДАТА, то есть по истечении срока, установленного ст.48 Налогового кодекса РФ.

При таких, обстоятельствах административный иск подлежит удовлетворению в части.

В силу ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, от уплаты которых административный истец был освобожден, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР), проживающего по адресу: АДРЕС, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю задолженность по транспортному налогу за ДАТА год в размере 9703,00 рублей, задолженность по земельному налогу за ДАТА год в размере 37119,00 рублей, пени по земельному налогу в размере 120,64 рубля, задолженность по налогу на имущество за ДАТА год в размере 9746,00 рублей, пени по налогу на имущество в размере 31,67 рубля, всего взыскать 56720,31 рубля.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования – городской округ г.Новоалтайск государственную пошлину в размере 1901,61 рубля.

В остальной части административный иск оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Д.А. Лапин

Мотивированное решение

изготовлено 17.04.2023